隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的郵政企業(yè)取得了長(zhǎng)足進(jìn)步。但與此同時(shí)，郵政企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理和成本控制等方面還存在一系列問(wèn)題。本文在對(duì)郵政企業(yè)進(jìn)行成本管理分析的基礎(chǔ)上，指出了利用作業(yè)成本法加強(qiáng)郵政企業(yè)成本管理的可行性，并就作業(yè)成本法在郵政企業(yè)的具體應(yīng)用提出了初步看法。
1 作業(yè)成本法的成本管理概述
作業(yè)成本法(Activity Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC法)于20世紀(jì)80年代末提出，是一種新的成本核算和管理理念。它把最終產(chǎn)品看作一系列作業(yè)鏈的集合體，同時(shí)也是價(jià)值鏈的集合體。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。在計(jì)算成本時(shí)，成本核算深入到作業(yè)層次，先把企業(yè)消耗的各種資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)，再把各項(xiàng)作業(yè)匯集的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象。
2 現(xiàn)行郵政企業(yè)成本核算方法的局限性
郵政企業(yè)的成本構(gòu)成中，信函、包裹分揀機(jī)、郵運(yùn)車輛等固定成本基數(shù)大，比重大，此外，郵政業(yè)務(wù)處理的自動(dòng)化造成直接人工成本所占比重相對(duì)較小，所以對(duì)間接成本分配的準(zhǔn)確性直接影響成本核算的結(jié)果。目前，間接成本分配實(shí)行的是單一分配辦法，不能真實(shí)反映實(shí)際成本的歸屬，使得成本核算準(zhǔn)確性不高。
運(yùn)用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本計(jì)算方法計(jì)算郵政各業(yè)務(wù)的專業(yè)成本，分?jǐn)偸掷m(xù)十分繁雜。郵政業(yè)務(wù)品種多，作業(yè)環(huán)節(jié)多，郵政業(yè)務(wù)的成本計(jì)算對(duì)象不是產(chǎn)品，而是信息和實(shí)物的周轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)量，信息和實(shí)物不但與業(yè)務(wù)量(件、袋、噸等)有關(guān)，還與距離有關(guān)，分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)較多。如選擇單一標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?，則準(zhǔn)確性較差；如選擇標(biāo)準(zhǔn)較多，則成本分?jǐn)偸掷m(xù)繁雜。
現(xiàn)行成本核算方法的成本核算詳細(xì)程度不夠，對(duì)許多成本發(fā)生的過(guò)程沒(méi)有詳細(xì)的記錄和分類，而是直接按照某種比例被分配到郵政業(yè)務(wù)中。這一做法無(wú)法對(duì)各郵政作業(yè)占用成本進(jìn)行記錄和管理，更不能做到對(duì)每個(gè)作業(yè)占有成本進(jìn)行分析。
另外，企業(yè)為爭(zhēng)取客戶，加強(qiáng)了廣告宣傳等營(yíng)銷活動(dòng)，發(fā)生的營(yíng)銷費(fèi)用也日益增加。而現(xiàn)行成本核算方法把營(yíng)銷費(fèi)用從當(dāng)期損益列銷，同時(shí)由于無(wú)法識(shí)別各郵政業(yè)務(wù)的真正成本，從而使得現(xiàn)行成本核算方法不利于產(chǎn)品的盈利差異性分析，影響了企業(yè)的成本管理及市場(chǎng)決策。
3 郵政企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性
郵政企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定了它既不能照搬工業(yè)企業(yè)的方法，也不能完全按財(cái)政預(yù)算的方式控制成本，必須尋求新的控制成本的方式。郵政生產(chǎn)全過(guò)程涉及許許多多的作業(yè)，使用作業(yè)成本法的空間很大，同時(shí)作業(yè)成本法也有助于郵政企業(yè)追蹤整個(gè)生產(chǎn)流程，進(jìn)行成本控制。
郵政企業(yè)具有使用作業(yè)成本法的條件。與作業(yè)成本法的使用相配套的條件是實(shí)時(shí)制(簡(jiǎn)稱JIT)和全面質(zhì)量管理(簡(jiǎn)稱TQC)。實(shí)時(shí)制采取由后向前拉動(dòng)式的生產(chǎn)系統(tǒng)。企業(yè)以最終滿足顧客需求為組織生產(chǎn)的基本出發(fā)點(diǎn)，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)要求零存貨和限度地減少不增值作業(yè)；全面質(zhì)量管理則要求零缺陷。郵政企業(yè)的產(chǎn)品是為顧客提供服務(wù)，傳遞信息、實(shí)物或現(xiàn)金，要求全程各作業(yè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、緊密銜接、協(xié)調(diào)有效地在一定的時(shí)限范圍內(nèi)完成郵寄任務(wù)，并且要保證質(zhì)量和安全，不能有缺損。其在時(shí)限和安全上的要求正好與實(shí)時(shí)制和全面質(zhì)量管理相對(duì)應(yīng)。
作業(yè)成本法可解決郵政企業(yè)資源利用的低效問(wèn)題。作業(yè)成本法可針對(duì)郵政企業(yè)存在的人工問(wèn)題、業(yè)務(wù)流程上的問(wèn)題等進(jìn)行分析，通過(guò)減少不增值作業(yè)、消除無(wú)效作業(yè)，降低產(chǎn)品成本。加強(qiáng)作業(yè)管理，有針對(duì)性地解決冗員、勞動(dòng)消耗等資源利用問(wèn)題。
美國(guó)郵政自1972年開(kāi)始獨(dú)立運(yùn)營(yíng)，1995年以前一直沒(méi)有走出“虧損一提價(jià)”的怪圈。1995年一舉實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，此后在未上調(diào)資費(fèi)的情況下繼續(xù)保持盈利，其重要舉措之一就是建立了縝密的財(cái)務(wù)成本核算體系。其突出特征是劃小核算單位和縮短核算周期，財(cái)務(wù)部門按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立了20個(gè)成本核算單元，包括60多個(gè)組成部分，并可細(xì)分為100多個(gè)成本要素。通過(guò)對(duì)每一作業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行核算，最終核算到每一項(xiàng)業(yè)務(wù)(產(chǎn)品)，以此作為制定資費(fèi)的基礎(chǔ)，并為各項(xiàng)業(yè)務(wù)的效益分析和經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的依據(jù)。其作業(yè)環(huán)節(jié)的成本核算，實(shí)質(zhì)正是作業(yè)成本法基本理念在郵政企業(yè)的運(yùn)用，對(duì)于財(cái)務(wù)管理具有特別重要的意義。對(duì)我國(guó)郵政企業(yè)來(lái)說(shuō)，借鑒美國(guó)郵政的成功經(jīng)驗(yàn)必有益處。
4 作業(yè)成本法在郵政企業(yè)成本核算中的應(yīng)用
郵政企業(yè)成本作業(yè)管理應(yīng)以郵政作業(yè)為核心，由作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)分析過(guò)程有機(jī)結(jié)合，強(qiáng)調(diào)成本動(dòng)因以及由此引起的作業(yè)鏈(Activity Chain)——價(jià)值鏈(Value Chain)改善問(wèn)題。作業(yè)管理一般包括確認(rèn)作業(yè)、作業(yè)鏈和成本動(dòng)因分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及報(bào)告不增值作業(yè)成本四個(gè)步驟，主要采用作業(yè)消除、作業(yè)選擇、作業(yè)減低和作業(yè)分享降低成本。通過(guò)對(duì)郵政企業(yè)增值作業(yè)和不增值作業(yè)進(jìn)行分類管理，使管理者識(shí)別并消除那些不增值作業(yè)和浪費(fèi)，更好地理解生產(chǎn)過(guò)程，抓住關(guān)鍵作業(yè)，選擇成本最低的作業(yè)，減少完成某項(xiàng)作業(yè)所需要的時(shí)間或耗費(fèi)，盡量實(shí)現(xiàn)作業(yè)共享，為降低作業(yè)成本法在郵政企業(yè)的應(yīng)用成本創(chuàng)造有利條件，利用作業(yè)成本計(jì)算提供的信息，編制資源使用計(jì)劃，重新配置未使用資源?；谧鳂I(yè)管理的成本控制，按作業(yè)管理的要求把產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)作業(yè)作為成本控制的中心，把成本控制落實(shí)到每一項(xiàng)作業(yè)，從而更有效地控制成本，并促進(jìn)作業(yè)流程的改造，加速郵政企業(yè)管理現(xiàn)代化進(jìn)程，增加郵政企業(yè)的價(jià)值。
4．1 分析和確定資源
把企業(yè)可直接歸屬到郵政業(yè)務(wù)的直接成本和不可直接歸屬到郵政業(yè)務(wù)的間接成本分開(kāi)，間接成本則需要按資源動(dòng)因分配到各郵政業(yè)務(wù)中。
4．2 分析和確定作業(yè)
在郵政企業(yè)采用作業(yè)成本法，根據(jù)提供生產(chǎn)服務(wù)的流程進(jìn)行作業(yè)的劃分。例如可以將普通信函的作業(yè)成本中心劃分為：交寄中心、出口分揀中心、轉(zhuǎn)運(yùn)中心、長(zhǎng)途運(yùn)輸中心、交換郵件中心、進(jìn)口分揀中心、投遞中心等作業(yè)中心。
根據(jù)各作業(yè)中心的特點(diǎn)可以對(duì)各作業(yè)中心進(jìn)一步細(xì)分。如出口分揀中心可具體分為：整信蓋銷、出口初分、裝箱、出口細(xì)分、質(zhì)檢、捆綁、裝袋、交運(yùn)等作業(yè)。
4．3 確定資源動(dòng)因，建立作業(yè)成本庫(kù)
資源動(dòng)因是分配資源給各個(gè)作業(yè)形成作業(yè)成本庫(kù)的依據(jù)，它在資源和作業(yè)成本庫(kù)間形成一種因果關(guān)系。資源動(dòng)因?qū)儆凇傲俊钡膯?wèn)題，因而資源動(dòng)因系數(shù)通常用分?jǐn)?shù)或百分比表示。例如：企業(yè)會(huì)計(jì)部門以各作業(yè)所占用的員工數(shù)為資源
動(dòng)因，對(duì)工資費(fèi)用進(jìn)行分配。
作業(yè)中心建立后，需將資源費(fèi)用歸集到各作業(yè)中心的成本庫(kù)中。一個(gè)成本庫(kù)是由同質(zhì)的作業(yè)組成的。例如，以交寄作為一個(gè)作業(yè)中心的同時(shí)，許多與交寄信函有關(guān)的成本將會(huì)歸集到消耗該項(xiàng)資源的作業(yè)中心。根據(jù)作業(yè)中心的各種作業(yè)消耗資源的數(shù)量以及相應(yīng)的單位資源成本計(jì)算各種作業(yè)的成本，所有作業(yè)成本之和就是作業(yè)中心成本。信函寄遞過(guò)程所經(jīng)過(guò)的各個(gè)作業(yè)中心包括的資源費(fèi)用項(xiàng)目有：工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、郵件運(yùn)輸費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷等。收集費(fèi)用數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)充分利用企業(yè)原有的成本信息系統(tǒng)，有的數(shù)據(jù)可以直接獲取，有的數(shù)據(jù)則需要加工處理。這一工作是繁瑣而重要的，要仔細(xì)分析各項(xiàng)費(fèi)用，按資源動(dòng)因歸集到各個(gè)中心，往往要反復(fù)幾次才可最后確定。
4．4 確定作業(yè)動(dòng)因，分配成本至成本標(biāo)的
一旦將資源耗費(fèi)分配給作業(yè)成本庫(kù)后，就可以開(kāi)始確定作業(yè)動(dòng)因，分配給產(chǎn)品。作業(yè)動(dòng)因是指作業(yè)被消耗的直接原因，是進(jìn)一步將作業(yè)成本庫(kù)中的費(fèi)用分配到各項(xiàng)產(chǎn)出上去的標(biāo)的，其分配依據(jù)是該項(xiàng)產(chǎn)出消耗各作業(yè)成本庫(kù)中的代表作業(yè)的數(shù)量。例如，分揀中心作業(yè)動(dòng)因的計(jì)量可以選擇為信函量。
4．5 計(jì)算總成本
根據(jù)作業(yè)動(dòng)因分配到郵政業(yè)務(wù)的間接費(fèi)用，加上追溯到郵政業(yè)務(wù)的直接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)和其它直接費(fèi)用，就可以得到郵政產(chǎn)品的總成本。成本庫(kù)確定后，就可以計(jì)算每一個(gè)成本庫(kù)單位作業(yè)動(dòng)因的成本，即成本庫(kù)分?jǐn)偮省Ｈ缓髮R集于各個(gè)作業(yè)中心成本庫(kù)的成本按成本庫(kù)分?jǐn)偮史峙涞礁黜?xiàng)最終產(chǎn)品上。產(chǎn)品最終作業(yè)成本即為該產(chǎn)品所經(jīng)過(guò)的各作業(yè)中心應(yīng)分?jǐn)偟某杀局汀?BR> 總之，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，中國(guó)郵政實(shí)施作業(yè)成本法不僅可以準(zhǔn)確地核算各項(xiàng)郵政業(yè)務(wù)的總成本和各作業(yè)成本，同時(shí)將成本控制的著眼點(diǎn)深入到作業(yè)層次，在成本及成本發(fā)生的原因之間建立——對(duì)應(yīng)關(guān)系，通過(guò)治本(成本發(fā)生原因)來(lái)治標(biāo)(成本發(fā)生)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。然而，實(shí)施作業(yè)成本法是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須在企業(yè)高層的高度重視下有步驟、有層次地逐步開(kāi)展與運(yùn)用，并配備相關(guān)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)制度和高素質(zhì)人才等，才能確保作業(yè)成本法在郵政企業(yè)中成功實(shí)施。
1 作業(yè)成本法的成本管理概述
作業(yè)成本法(Activity Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC法)于20世紀(jì)80年代末提出，是一種新的成本核算和管理理念。它把最終產(chǎn)品看作一系列作業(yè)鏈的集合體，同時(shí)也是價(jià)值鏈的集合體。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。在計(jì)算成本時(shí)，成本核算深入到作業(yè)層次，先把企業(yè)消耗的各種資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)，再把各項(xiàng)作業(yè)匯集的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象。
2 現(xiàn)行郵政企業(yè)成本核算方法的局限性
郵政企業(yè)的成本構(gòu)成中，信函、包裹分揀機(jī)、郵運(yùn)車輛等固定成本基數(shù)大，比重大，此外，郵政業(yè)務(wù)處理的自動(dòng)化造成直接人工成本所占比重相對(duì)較小，所以對(duì)間接成本分配的準(zhǔn)確性直接影響成本核算的結(jié)果。目前，間接成本分配實(shí)行的是單一分配辦法，不能真實(shí)反映實(shí)際成本的歸屬，使得成本核算準(zhǔn)確性不高。
運(yùn)用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本計(jì)算方法計(jì)算郵政各業(yè)務(wù)的專業(yè)成本，分?jǐn)偸掷m(xù)十分繁雜。郵政業(yè)務(wù)品種多，作業(yè)環(huán)節(jié)多，郵政業(yè)務(wù)的成本計(jì)算對(duì)象不是產(chǎn)品，而是信息和實(shí)物的周轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)量，信息和實(shí)物不但與業(yè)務(wù)量(件、袋、噸等)有關(guān)，還與距離有關(guān)，分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)較多。如選擇單一標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?，則準(zhǔn)確性較差；如選擇標(biāo)準(zhǔn)較多，則成本分?jǐn)偸掷m(xù)繁雜。
現(xiàn)行成本核算方法的成本核算詳細(xì)程度不夠，對(duì)許多成本發(fā)生的過(guò)程沒(méi)有詳細(xì)的記錄和分類，而是直接按照某種比例被分配到郵政業(yè)務(wù)中。這一做法無(wú)法對(duì)各郵政作業(yè)占用成本進(jìn)行記錄和管理，更不能做到對(duì)每個(gè)作業(yè)占有成本進(jìn)行分析。
另外，企業(yè)為爭(zhēng)取客戶，加強(qiáng)了廣告宣傳等營(yíng)銷活動(dòng)，發(fā)生的營(yíng)銷費(fèi)用也日益增加。而現(xiàn)行成本核算方法把營(yíng)銷費(fèi)用從當(dāng)期損益列銷，同時(shí)由于無(wú)法識(shí)別各郵政業(yè)務(wù)的真正成本，從而使得現(xiàn)行成本核算方法不利于產(chǎn)品的盈利差異性分析，影響了企業(yè)的成本管理及市場(chǎng)決策。
3 郵政企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性
郵政企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定了它既不能照搬工業(yè)企業(yè)的方法，也不能完全按財(cái)政預(yù)算的方式控制成本，必須尋求新的控制成本的方式。郵政生產(chǎn)全過(guò)程涉及許許多多的作業(yè)，使用作業(yè)成本法的空間很大，同時(shí)作業(yè)成本法也有助于郵政企業(yè)追蹤整個(gè)生產(chǎn)流程，進(jìn)行成本控制。
郵政企業(yè)具有使用作業(yè)成本法的條件。與作業(yè)成本法的使用相配套的條件是實(shí)時(shí)制(簡(jiǎn)稱JIT)和全面質(zhì)量管理(簡(jiǎn)稱TQC)。實(shí)時(shí)制采取由后向前拉動(dòng)式的生產(chǎn)系統(tǒng)。企業(yè)以最終滿足顧客需求為組織生產(chǎn)的基本出發(fā)點(diǎn)，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)要求零存貨和限度地減少不增值作業(yè)；全面質(zhì)量管理則要求零缺陷。郵政企業(yè)的產(chǎn)品是為顧客提供服務(wù)，傳遞信息、實(shí)物或現(xiàn)金，要求全程各作業(yè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、緊密銜接、協(xié)調(diào)有效地在一定的時(shí)限范圍內(nèi)完成郵寄任務(wù)，并且要保證質(zhì)量和安全，不能有缺損。其在時(shí)限和安全上的要求正好與實(shí)時(shí)制和全面質(zhì)量管理相對(duì)應(yīng)。
作業(yè)成本法可解決郵政企業(yè)資源利用的低效問(wèn)題。作業(yè)成本法可針對(duì)郵政企業(yè)存在的人工問(wèn)題、業(yè)務(wù)流程上的問(wèn)題等進(jìn)行分析，通過(guò)減少不增值作業(yè)、消除無(wú)效作業(yè)，降低產(chǎn)品成本。加強(qiáng)作業(yè)管理，有針對(duì)性地解決冗員、勞動(dòng)消耗等資源利用問(wèn)題。
美國(guó)郵政自1972年開(kāi)始獨(dú)立運(yùn)營(yíng)，1995年以前一直沒(méi)有走出“虧損一提價(jià)”的怪圈。1995年一舉實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，此后在未上調(diào)資費(fèi)的情況下繼續(xù)保持盈利，其重要舉措之一就是建立了縝密的財(cái)務(wù)成本核算體系。其突出特征是劃小核算單位和縮短核算周期，財(cái)務(wù)部門按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立了20個(gè)成本核算單元，包括60多個(gè)組成部分，并可細(xì)分為100多個(gè)成本要素。通過(guò)對(duì)每一作業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行核算，最終核算到每一項(xiàng)業(yè)務(wù)(產(chǎn)品)，以此作為制定資費(fèi)的基礎(chǔ)，并為各項(xiàng)業(yè)務(wù)的效益分析和經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的依據(jù)。其作業(yè)環(huán)節(jié)的成本核算，實(shí)質(zhì)正是作業(yè)成本法基本理念在郵政企業(yè)的運(yùn)用，對(duì)于財(cái)務(wù)管理具有特別重要的意義。對(duì)我國(guó)郵政企業(yè)來(lái)說(shuō)，借鑒美國(guó)郵政的成功經(jīng)驗(yàn)必有益處。
4 作業(yè)成本法在郵政企業(yè)成本核算中的應(yīng)用
郵政企業(yè)成本作業(yè)管理應(yīng)以郵政作業(yè)為核心，由作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)分析過(guò)程有機(jī)結(jié)合，強(qiáng)調(diào)成本動(dòng)因以及由此引起的作業(yè)鏈(Activity Chain)——價(jià)值鏈(Value Chain)改善問(wèn)題。作業(yè)管理一般包括確認(rèn)作業(yè)、作業(yè)鏈和成本動(dòng)因分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及報(bào)告不增值作業(yè)成本四個(gè)步驟，主要采用作業(yè)消除、作業(yè)選擇、作業(yè)減低和作業(yè)分享降低成本。通過(guò)對(duì)郵政企業(yè)增值作業(yè)和不增值作業(yè)進(jìn)行分類管理，使管理者識(shí)別并消除那些不增值作業(yè)和浪費(fèi)，更好地理解生產(chǎn)過(guò)程，抓住關(guān)鍵作業(yè)，選擇成本最低的作業(yè)，減少完成某項(xiàng)作業(yè)所需要的時(shí)間或耗費(fèi)，盡量實(shí)現(xiàn)作業(yè)共享，為降低作業(yè)成本法在郵政企業(yè)的應(yīng)用成本創(chuàng)造有利條件，利用作業(yè)成本計(jì)算提供的信息，編制資源使用計(jì)劃，重新配置未使用資源?；谧鳂I(yè)管理的成本控制，按作業(yè)管理的要求把產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)作業(yè)作為成本控制的中心，把成本控制落實(shí)到每一項(xiàng)作業(yè)，從而更有效地控制成本，并促進(jìn)作業(yè)流程的改造，加速郵政企業(yè)管理現(xiàn)代化進(jìn)程，增加郵政企業(yè)的價(jià)值。
4．1 分析和確定資源
把企業(yè)可直接歸屬到郵政業(yè)務(wù)的直接成本和不可直接歸屬到郵政業(yè)務(wù)的間接成本分開(kāi)，間接成本則需要按資源動(dòng)因分配到各郵政業(yè)務(wù)中。
4．2 分析和確定作業(yè)
在郵政企業(yè)采用作業(yè)成本法，根據(jù)提供生產(chǎn)服務(wù)的流程進(jìn)行作業(yè)的劃分。例如可以將普通信函的作業(yè)成本中心劃分為：交寄中心、出口分揀中心、轉(zhuǎn)運(yùn)中心、長(zhǎng)途運(yùn)輸中心、交換郵件中心、進(jìn)口分揀中心、投遞中心等作業(yè)中心。
根據(jù)各作業(yè)中心的特點(diǎn)可以對(duì)各作業(yè)中心進(jìn)一步細(xì)分。如出口分揀中心可具體分為：整信蓋銷、出口初分、裝箱、出口細(xì)分、質(zhì)檢、捆綁、裝袋、交運(yùn)等作業(yè)。
4．3 確定資源動(dòng)因，建立作業(yè)成本庫(kù)
資源動(dòng)因是分配資源給各個(gè)作業(yè)形成作業(yè)成本庫(kù)的依據(jù)，它在資源和作業(yè)成本庫(kù)間形成一種因果關(guān)系。資源動(dòng)因?qū)儆凇傲俊钡膯?wèn)題，因而資源動(dòng)因系數(shù)通常用分?jǐn)?shù)或百分比表示。例如：企業(yè)會(huì)計(jì)部門以各作業(yè)所占用的員工數(shù)為資源
動(dòng)因，對(duì)工資費(fèi)用進(jìn)行分配。
作業(yè)中心建立后，需將資源費(fèi)用歸集到各作業(yè)中心的成本庫(kù)中。一個(gè)成本庫(kù)是由同質(zhì)的作業(yè)組成的。例如，以交寄作為一個(gè)作業(yè)中心的同時(shí)，許多與交寄信函有關(guān)的成本將會(huì)歸集到消耗該項(xiàng)資源的作業(yè)中心。根據(jù)作業(yè)中心的各種作業(yè)消耗資源的數(shù)量以及相應(yīng)的單位資源成本計(jì)算各種作業(yè)的成本，所有作業(yè)成本之和就是作業(yè)中心成本。信函寄遞過(guò)程所經(jīng)過(guò)的各個(gè)作業(yè)中心包括的資源費(fèi)用項(xiàng)目有：工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、郵件運(yùn)輸費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷等。收集費(fèi)用數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)充分利用企業(yè)原有的成本信息系統(tǒng)，有的數(shù)據(jù)可以直接獲取，有的數(shù)據(jù)則需要加工處理。這一工作是繁瑣而重要的，要仔細(xì)分析各項(xiàng)費(fèi)用，按資源動(dòng)因歸集到各個(gè)中心，往往要反復(fù)幾次才可最后確定。
4．4 確定作業(yè)動(dòng)因，分配成本至成本標(biāo)的
一旦將資源耗費(fèi)分配給作業(yè)成本庫(kù)后，就可以開(kāi)始確定作業(yè)動(dòng)因，分配給產(chǎn)品。作業(yè)動(dòng)因是指作業(yè)被消耗的直接原因，是進(jìn)一步將作業(yè)成本庫(kù)中的費(fèi)用分配到各項(xiàng)產(chǎn)出上去的標(biāo)的，其分配依據(jù)是該項(xiàng)產(chǎn)出消耗各作業(yè)成本庫(kù)中的代表作業(yè)的數(shù)量。例如，分揀中心作業(yè)動(dòng)因的計(jì)量可以選擇為信函量。
4．5 計(jì)算總成本
根據(jù)作業(yè)動(dòng)因分配到郵政業(yè)務(wù)的間接費(fèi)用，加上追溯到郵政業(yè)務(wù)的直接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)和其它直接費(fèi)用，就可以得到郵政產(chǎn)品的總成本。成本庫(kù)確定后，就可以計(jì)算每一個(gè)成本庫(kù)單位作業(yè)動(dòng)因的成本，即成本庫(kù)分?jǐn)偮省Ｈ缓髮R集于各個(gè)作業(yè)中心成本庫(kù)的成本按成本庫(kù)分?jǐn)偮史峙涞礁黜?xiàng)最終產(chǎn)品上。產(chǎn)品最終作業(yè)成本即為該產(chǎn)品所經(jīng)過(guò)的各作業(yè)中心應(yīng)分?jǐn)偟某杀局汀?BR> 總之，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，中國(guó)郵政實(shí)施作業(yè)成本法不僅可以準(zhǔn)確地核算各項(xiàng)郵政業(yè)務(wù)的總成本和各作業(yè)成本，同時(shí)將成本控制的著眼點(diǎn)深入到作業(yè)層次，在成本及成本發(fā)生的原因之間建立——對(duì)應(yīng)關(guān)系，通過(guò)治本(成本發(fā)生原因)來(lái)治標(biāo)(成本發(fā)生)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。然而，實(shí)施作業(yè)成本法是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須在企業(yè)高層的高度重視下有步驟、有層次地逐步開(kāi)展與運(yùn)用，并配備相關(guān)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)制度和高素質(zhì)人才等，才能確保作業(yè)成本法在郵政企業(yè)中成功實(shí)施。