第二節(jié) 進出口貨物完稅價格的確定（一）
——一般進口貨物
考綱要求熟悉和掌握的內(nèi)容：
一般進口貨物完稅價格的審定，重點是成交價格法
一、我國海關(guān)審價的法律依據(jù)
進出口貨物完稅價格=應(yīng)稅價格（從價稅），故審定進出口貨物的完稅價格是貫徹關(guān)稅政策的重要環(huán)節(jié)。
海關(guān)審價的法律依據(jù)分為三個層次
1．法律層次——《 海關(guān)法》規(guī)定“進出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定；成交價格不能確定時，由海關(guān)估定”。
2．行政法規(guī)——《關(guān)稅條例》。
3．部門規(guī)章——《審價辦法》、《征管辦法》。
二、進口貨物完稅價格的審定
包括一般進口貨物完稅價格的審定和特殊進口貨物完稅價格的審定。
（一）一般進口貨物完稅價格的審定
1．進口貨物成交價格法（使用率高）
進口完稅價格盡可能采用貨物的成交價格。
（1）完稅價格——滿足一定條件的成交價格+相關(guān)費用（指：境內(nèi)輸入地點起卸前的運費、與運費相關(guān)的其他費用、保險費等）。
公式定價是指買賣雙方未以具體明確的數(shù)值約定貨物價格，而是以約定的定價公式來確定貨物結(jié)算價格的定價方式。同時符合下列條件，海關(guān)以買賣雙方約定的定價公式所確定的結(jié)算價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格：
①在貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)前買賣雙方已書面約定定價公式；
②結(jié)算價格取決于買賣雙方均無法控制的客觀條件和因素；
③自貨物申報進口之日起6個月內(nèi)能夠根據(jù)定價公式確定結(jié)算價格；
④結(jié)算價格符合《審定辦法》中成交價格的有關(guān)規(guī)定。
（2）成交價格——買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付和間接支付的價款
注：實付或應(yīng)付——指必須由買方支付，支付的目的是為了獲得進口貨物，支付的對象既包括賣方也包括與賣方有聯(lián)系的第三方，且包括已經(jīng)支付和將要支付兩者的總額。但不完全等同于貿(mào)易中實際發(fā)生的發(fā)票價格。
（3）關(guān)于“調(diào)整因素”（計入項目和扣減項目）
①計入項目（＋）（由買方負(fù)擔(dān)；未包括在實付或應(yīng)付中；有客觀量化的數(shù)據(jù)資料）
A．除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費
購貨傭金（－）：買方（支付）→代理人
銷售傭金（＋）：賣方（支付）→代理人（由買方支付）
經(jīng)紀(jì)費（＋）：買賣雙方（委托人）（支付） →經(jīng)紀(jì)人
B．與進口貨物作為一個整體的容器費（同一稅則號）
C．包裝費：材料費、勞務(wù)費
D．協(xié)助的價值（買方以免費或低于成本價的方式向賣方提供）
a.協(xié)助價值計入到進口貨物完稅價格中應(yīng)滿足的條件：
由買方以免費或低于成本價的方式直接或間接提供；
未包括在進口貨物的實付或應(yīng)付價格之中；
與進口貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)；
可適當(dāng)按比例分?jǐn)偂?BR> b.下列四項協(xié)助費用應(yīng)計入：
進口貨物所包含的材料、部件、零件和類似貨物的價值；
在生產(chǎn)進口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物的價值；
在生產(chǎn)進口貨物過程中消耗的材料的價值；
在境外完成的為生產(chǎn)該貨物所需的工程設(shè)計、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等工作的價值。
E．特許權(quán)使用費：買方為取得特許權(quán)（專利權(quán)或分銷權(quán)等）而支付的費用
F．返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益
②扣減項目（－）
進口貨物的價款中單獨列明的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格：
A．廠房、機械或者設(shè)備等貨物進口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費用，但是保修費用除外；
B．貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及相關(guān)費用、保險費；
C．進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅及其國內(nèi)稅；
D．為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用；
E．境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用；
F. 碼頭裝卸費（THC）：指貨物從船舷到集裝箱堆場間發(fā)生的費用。
G．同時符合下列條件的利息費用不計入完稅價格：
a.利息費用是買方為購買進口貨物而融資所產(chǎn)生的；
b.有書面的融資協(xié)議的；
c.利息費用單獨列明的；
d.納稅義務(wù)人可以證明有關(guān)利率不高于在融資當(dāng)時當(dāng)?shù)卮祟惤灰淄ǔ＞哂械睦仕剑疫M口貨物的實付、應(yīng)付價格與沒有融資安排相同或類似進口貨物的價格非常接近的。
（4）成交價格本身須滿足的條件
①買方對進口貨物的處置和使用不受限制，即：不受限制→接受，限制→不接受。
這些情況視為限制
A．進口貨物只能用于展示或者免費贈送的；
B．進口貨物只能銷售給指定第三方的；
C．進口貨物加工為成品后只能銷售給賣方或者指定第三方的；
D．其他經(jīng)海關(guān)審查，認(rèn)定買方對進口貨物的處置或者使用受到限制的。
下列限制不影響成交價格
A．國內(nèi)法律、行政法規(guī)或規(guī)章規(guī)定的限制；
B．對貨物轉(zhuǎn)售地域的限制；
C．對貨物價格無實質(zhì)影響的限制。
②貨物的出口銷售或價格不應(yīng)受到某些條件或因素的影響，由于這些條件或因素，導(dǎo)致該貨物的價格無法確定。
受到影響的情形：
A．進口貨物的價格是以買方向賣方購買一定數(shù)量的其他貨物為條件而確定的；
B．進口貨物的價格是以買方向賣方銷售其他貨物為條件而確定的；
C．其他經(jīng)海關(guān)審查，認(rèn)定貨物的價格受到使該貨物成交價格無法確定的條件或者因素影響的。
③賣方不得直接或間接從買方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非上述收益能夠被合理確定。
④買賣雙方之間的特殊關(guān)系不影響價格
特殊關(guān)系的范圍有下列幾種情況
買賣雙方互為對方公司的高級職員或董事
買賣雙方為法律承認(rèn)的商業(yè)合伙人
買賣雙方為雇主和雇員關(guān)系
一方直接或間接擁有、控制雙方5%或以上公開發(fā)行的有表決權(quán)的股票或股份
一方直接或間接地受另一方控制
雙方都直接或間接地受第三方控制
雙方共同直接或間接地控制第三方
雙方為同一家族成員
若能證明其成交價格與下列任一款價格相近，則視為無影響：
A．向境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出售的相同或者類似進口貨物的成交價格；
B．按照倒扣價格估價方法所確定的相同或者類似進口貨物的完稅價格；
C．按照計算價格估價方法所確定的相同或者類似進口貨物的成交價格。
若不能證明，則視為特殊關(guān)系影響了成交價格。
——一般進口貨物
考綱要求熟悉和掌握的內(nèi)容：
一般進口貨物完稅價格的審定，重點是成交價格法
一、我國海關(guān)審價的法律依據(jù)
進出口貨物完稅價格=應(yīng)稅價格（從價稅），故審定進出口貨物的完稅價格是貫徹關(guān)稅政策的重要環(huán)節(jié)。
海關(guān)審價的法律依據(jù)分為三個層次
1．法律層次——《 海關(guān)法》規(guī)定“進出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定；成交價格不能確定時，由海關(guān)估定”。
2．行政法規(guī)——《關(guān)稅條例》。
3．部門規(guī)章——《審價辦法》、《征管辦法》。
二、進口貨物完稅價格的審定
包括一般進口貨物完稅價格的審定和特殊進口貨物完稅價格的審定。
（一）一般進口貨物完稅價格的審定
1．進口貨物成交價格法（使用率高）
進口完稅價格盡可能采用貨物的成交價格。
（1）完稅價格——滿足一定條件的成交價格+相關(guān)費用（指：境內(nèi)輸入地點起卸前的運費、與運費相關(guān)的其他費用、保險費等）。
公式定價是指買賣雙方未以具體明確的數(shù)值約定貨物價格，而是以約定的定價公式來確定貨物結(jié)算價格的定價方式。同時符合下列條件，海關(guān)以買賣雙方約定的定價公式所確定的結(jié)算價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格：
①在貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)前買賣雙方已書面約定定價公式；
②結(jié)算價格取決于買賣雙方均無法控制的客觀條件和因素；
③自貨物申報進口之日起6個月內(nèi)能夠根據(jù)定價公式確定結(jié)算價格；
④結(jié)算價格符合《審定辦法》中成交價格的有關(guān)規(guī)定。
（2）成交價格——買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付和間接支付的價款
注：實付或應(yīng)付——指必須由買方支付，支付的目的是為了獲得進口貨物，支付的對象既包括賣方也包括與賣方有聯(lián)系的第三方，且包括已經(jīng)支付和將要支付兩者的總額。但不完全等同于貿(mào)易中實際發(fā)生的發(fā)票價格。
（3）關(guān)于“調(diào)整因素”（計入項目和扣減項目）
①計入項目（＋）（由買方負(fù)擔(dān)；未包括在實付或應(yīng)付中；有客觀量化的數(shù)據(jù)資料）
A．除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費
購貨傭金（－）：買方（支付）→代理人
銷售傭金（＋）：賣方（支付）→代理人（由買方支付）
經(jīng)紀(jì)費（＋）：買賣雙方（委托人）（支付） →經(jīng)紀(jì)人
B．與進口貨物作為一個整體的容器費（同一稅則號）
C．包裝費：材料費、勞務(wù)費
D．協(xié)助的價值（買方以免費或低于成本價的方式向賣方提供）
a.協(xié)助價值計入到進口貨物完稅價格中應(yīng)滿足的條件：
由買方以免費或低于成本價的方式直接或間接提供；
未包括在進口貨物的實付或應(yīng)付價格之中；
與進口貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)；
可適當(dāng)按比例分?jǐn)偂?BR> b.下列四項協(xié)助費用應(yīng)計入：
進口貨物所包含的材料、部件、零件和類似貨物的價值；
在生產(chǎn)進口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物的價值；
在生產(chǎn)進口貨物過程中消耗的材料的價值；
在境外完成的為生產(chǎn)該貨物所需的工程設(shè)計、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等工作的價值。
E．特許權(quán)使用費：買方為取得特許權(quán)（專利權(quán)或分銷權(quán)等）而支付的費用
F．返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益
②扣減項目（－）
進口貨物的價款中單獨列明的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格：
A．廠房、機械或者設(shè)備等貨物進口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費用，但是保修費用除外；
B．貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及相關(guān)費用、保險費；
C．進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅及其國內(nèi)稅；
D．為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用；
E．境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用；
F. 碼頭裝卸費（THC）：指貨物從船舷到集裝箱堆場間發(fā)生的費用。
G．同時符合下列條件的利息費用不計入完稅價格：
a.利息費用是買方為購買進口貨物而融資所產(chǎn)生的；
b.有書面的融資協(xié)議的；
c.利息費用單獨列明的；
d.納稅義務(wù)人可以證明有關(guān)利率不高于在融資當(dāng)時當(dāng)?shù)卮祟惤灰淄ǔ＞哂械睦仕剑疫M口貨物的實付、應(yīng)付價格與沒有融資安排相同或類似進口貨物的價格非常接近的。
（4）成交價格本身須滿足的條件
①買方對進口貨物的處置和使用不受限制，即：不受限制→接受，限制→不接受。
這些情況視為限制
A．進口貨物只能用于展示或者免費贈送的；
B．進口貨物只能銷售給指定第三方的；
C．進口貨物加工為成品后只能銷售給賣方或者指定第三方的；
D．其他經(jīng)海關(guān)審查，認(rèn)定買方對進口貨物的處置或者使用受到限制的。
下列限制不影響成交價格
A．國內(nèi)法律、行政法規(guī)或規(guī)章規(guī)定的限制；
B．對貨物轉(zhuǎn)售地域的限制；
C．對貨物價格無實質(zhì)影響的限制。
②貨物的出口銷售或價格不應(yīng)受到某些條件或因素的影響，由于這些條件或因素，導(dǎo)致該貨物的價格無法確定。
受到影響的情形：
A．進口貨物的價格是以買方向賣方購買一定數(shù)量的其他貨物為條件而確定的；
B．進口貨物的價格是以買方向賣方銷售其他貨物為條件而確定的；
C．其他經(jīng)海關(guān)審查，認(rèn)定貨物的價格受到使該貨物成交價格無法確定的條件或者因素影響的。
③賣方不得直接或間接從買方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非上述收益能夠被合理確定。
④買賣雙方之間的特殊關(guān)系不影響價格
特殊關(guān)系的范圍有下列幾種情況
買賣雙方互為對方公司的高級職員或董事
買賣雙方為法律承認(rèn)的商業(yè)合伙人
買賣雙方為雇主和雇員關(guān)系
一方直接或間接擁有、控制雙方5%或以上公開發(fā)行的有表決權(quán)的股票或股份
一方直接或間接地受另一方控制
雙方都直接或間接地受第三方控制
雙方共同直接或間接地控制第三方
雙方為同一家族成員
若能證明其成交價格與下列任一款價格相近，則視為無影響：
A．向境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出售的相同或者類似進口貨物的成交價格；
B．按照倒扣價格估價方法所確定的相同或者類似進口貨物的完稅價格；
C．按照計算價格估價方法所確定的相同或者類似進口貨物的成交價格。
若不能證明，則視為特殊關(guān)系影響了成交價格。