某化工公司在2005年8月購(gòu)進(jìn)了10噸化工原料，不含稅價(jià)值為20萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金為34000元。該化工原料保質(zhì)期較短，而且需要妥善保管。由于一次性購(gòu)買過多，沒有及時(shí)使用，保管措施落后，該批化工原料中的1噸在2005年12月過期失效，不能夠再使用。公司對(duì)此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損失20000貸：原材料20000。同時(shí)，公司已將這批化工原材料損失20000元在今年的所得稅匯算清繳中向稅務(wù)部門報(bào)批稅前扣除。但主管稅務(wù)部門認(rèn)為，損失的原材料部分進(jìn)項(xiàng)稅金要作轉(zhuǎn)出處理，且進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出部分可以作為損失一并報(bào)批。公司到底該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理？
稅務(wù)人員認(rèn)為，進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理前，關(guān)鍵是先搞清楚該批材料是屬于正常損失還是非正常損失。《增值稅暫行條例》規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。
上述公司可以對(duì)照稅法規(guī)定分別處理。如果屬于非正常損失，這1噸原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)該將進(jìn)項(xiàng)稅金作轉(zhuǎn)出處理。會(huì)計(jì)處理為：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損失23400
貸：原材料 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400。
上述公司損失的原材料中不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，屬實(shí)際發(fā)生的支出，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）規(guī)定，計(jì)入存貨成本的稅金是指購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，可以將原材料金額和進(jìn)項(xiàng)稅額23400元，一并作為財(cái)產(chǎn)損失報(bào)稅務(wù)部門審批。如無(wú)其他賠償或殘值收入，經(jīng)批準(zhǔn)后，作為營(yíng)業(yè)外支出并可稅前扣除。
會(huì)計(jì)處理為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 23400
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失23400。
如果這噸化工原材料屬于正常損失，則其進(jìn)項(xiàng)稅額不必作轉(zhuǎn)出處理，公司的原材料損失就不包括進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，不易明確區(qū)分的正常損失應(yīng)該征得主管稅務(wù)部門的認(rèn)可，否則會(huì)形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)會(huì)計(jì)處理就與上述公司的處理一致，報(bào)批的損失也就為20000元。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損失20000
貸：原材料 20000。
如無(wú)其他賠償或殘值收入，經(jīng)批準(zhǔn)后，作為營(yíng)業(yè)外支出并可稅前扣除。
借：營(yíng)業(yè)外支出 20000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失20000。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損失20000貸：原材料20000。同時(shí)，公司已將這批化工原材料損失20000元在今年的所得稅匯算清繳中向稅務(wù)部門報(bào)批稅前扣除。但主管稅務(wù)部門認(rèn)為，損失的原材料部分進(jìn)項(xiàng)稅金要作轉(zhuǎn)出處理，且進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出部分可以作為損失一并報(bào)批。公司到底該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理？
稅務(wù)人員認(rèn)為，進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理前，關(guān)鍵是先搞清楚該批材料是屬于正常損失還是非正常損失。《增值稅暫行條例》規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。
上述公司可以對(duì)照稅法規(guī)定分別處理。如果屬于非正常損失，這1噸原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)該將進(jìn)項(xiàng)稅金作轉(zhuǎn)出處理。會(huì)計(jì)處理為：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損失23400
貸：原材料 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400。
上述公司損失的原材料中不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，屬實(shí)際發(fā)生的支出，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）規(guī)定，計(jì)入存貨成本的稅金是指購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，可以將原材料金額和進(jìn)項(xiàng)稅額23400元，一并作為財(cái)產(chǎn)損失報(bào)稅務(wù)部門審批。如無(wú)其他賠償或殘值收入，經(jīng)批準(zhǔn)后，作為營(yíng)業(yè)外支出并可稅前扣除。
會(huì)計(jì)處理為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 23400
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失23400。
如果這噸化工原材料屬于正常損失，則其進(jìn)項(xiàng)稅額不必作轉(zhuǎn)出處理，公司的原材料損失就不包括進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，不易明確區(qū)分的正常損失應(yīng)該征得主管稅務(wù)部門的認(rèn)可，否則會(huì)形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)會(huì)計(jì)處理就與上述公司的處理一致，報(bào)批的損失也就為20000元。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損失20000
貸：原材料 20000。
如無(wú)其他賠償或殘值收入，經(jīng)批準(zhǔn)后，作為營(yíng)業(yè)外支出并可稅前扣除。
借：營(yíng)業(yè)外支出 20000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失20000。