第五章 所得稅法律制度
「基本要求」
（一）掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算件
（二）掌握個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算
（三）熟悉企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅征收管理的有關(guān)規(guī)定
「考試內(nèi)容」
第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度
一、企業(yè)所得稅納稅人和征收范圍
（一）企業(yè)所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照《企業(yè)所得稅法》 （2007 年3 月16 日第十屆全國(guó)人大第五次會(huì)議通過，自2008 年1 月1 日起施行）的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
上述所稱'企業(yè)"，包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。
非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)拋區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。
對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》 ，不是企業(yè)所得稅納稅人。
（二）企業(yè)所得稅征收范圍
居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
二、企業(yè)所得稅稅率
企業(yè)所得稅稅率采用比例稅率。企業(yè)所得稅稅率為25％ ；非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形的所得，適用稅率為2 0％。
另外，稅法規(guī)定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按2 0％的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15 ％的稅率征收企業(yè)所得稅。
三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，是企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。
（一）收入總額
1 .收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：
（ 1 ）銷售貨物收入；
（ 2 ）提供勞務(wù)收入；
（ 3 ）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；
（ 4 ）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（ 5 ）利息收入；
（ 6 ）租金收入；
（ 7 ）特許權(quán)使用費(fèi)收入；
（ 8 ）接受捐贈(zèng)收入；
（ 9 ）其他收入。
2 .收入總額中的下列收入為不征稅收入：
（ 1 ）財(cái)政撥款；
（ 2 ）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；
（ 3 ）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
3 .收入總額中的下列收入為免稅收入：
（ 1 ）國(guó)債利息收入；
（ 2 ）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（ 3 ）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（ 4 ）符合規(guī)定條件的非營(yíng)利組織的收入。
（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目
1 .準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一般規(guī)定
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除：
（ 1 ）企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。
（ 2 ）企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
（ 3 ）企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：
① 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
② 租入固定資產(chǎn)的改建支出；
③ 固定資產(chǎn)的大修理支出；
④ 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。
（ 4 ）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額1 撕以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（ 5 ）企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（ 6 ）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2 .準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目特殊規(guī)定
（ 1 ）為了對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的支持，企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：
① 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；
② 安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
（ 2 ）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。
（ 3 ）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
（ 4 ）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。
（ 5 ）企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。
（三）不得扣除項(xiàng)目
1 .企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：
（ 1 ）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；
（ 2 ）企業(yè)所得稅稅款；
（ 3 ）稅收滯納金；
（ 4 ）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；
（ 5 ）企業(yè)發(fā)生的在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)扣除的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出；
（ 6 ）贊助支出；
（ 7 ）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；
（ 8 ）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
2 .企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：
（ 1 ）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
（ 2 ）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
（ 3 ）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
（ 4 ）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（ 5 ）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；
（ 6 ）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
（ 7 ）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
3 .企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：
（ 1 ）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；
（ 2 ）自創(chuàng)商譽(yù)；
（ 3 ）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；
（ 4 ）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。
4 .企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
5 .企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
（四）特別納稅調(diào)整
1 .企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 2 .企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。
3 .由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯抵于稅法規(guī)定正常稅率（25％）水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。
4 .企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
5 .企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
（五）虧損彌補(bǔ)
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5 年。
（六）非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形所得的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：
1 .股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；
2 .轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后余額為應(yīng)納稅所得額；
3 .其他所得，參照上述兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，上述有關(guān)收入總額、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、不得扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定，按照稅收法律制度規(guī)定執(zhí)行。
四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，是指按照企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。
1 .企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5 個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)；
（ l ）居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；
（ 2 ）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
2 .居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。
五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理
稅法對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等資產(chǎn)的稅務(wù)處理作出了具體規(guī)定。
六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠
國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：
1 .從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；
2 .從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；
3 .從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；
4 .符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；
5 .非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的場(chǎng)所的，來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。
稅法對(duì)所得稅其他稅收優(yōu)惠事項(xiàng)作出了具體規(guī)定。
七、企業(yè)所得稅的征收管理
稅法對(duì)企業(yè)所得稅的征收方式、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)以及源泉扣繳等作出了具體規(guī)定。
「基本要求」
（一）掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算件
（二）掌握個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算
（三）熟悉企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅征收管理的有關(guān)規(guī)定
「考試內(nèi)容」
第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度
一、企業(yè)所得稅納稅人和征收范圍
（一）企業(yè)所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照《企業(yè)所得稅法》 （2007 年3 月16 日第十屆全國(guó)人大第五次會(huì)議通過，自2008 年1 月1 日起施行）的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
上述所稱'企業(yè)"，包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。
非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)拋區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。
對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》 ，不是企業(yè)所得稅納稅人。
（二）企業(yè)所得稅征收范圍
居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
二、企業(yè)所得稅稅率
企業(yè)所得稅稅率采用比例稅率。企業(yè)所得稅稅率為25％ ；非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形的所得，適用稅率為2 0％。
另外，稅法規(guī)定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按2 0％的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15 ％的稅率征收企業(yè)所得稅。
三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，是企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。
（一）收入總額
1 .收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：
（ 1 ）銷售貨物收入；
（ 2 ）提供勞務(wù)收入；
（ 3 ）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；
（ 4 ）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（ 5 ）利息收入；
（ 6 ）租金收入；
（ 7 ）特許權(quán)使用費(fèi)收入；
（ 8 ）接受捐贈(zèng)收入；
（ 9 ）其他收入。
2 .收入總額中的下列收入為不征稅收入：
（ 1 ）財(cái)政撥款；
（ 2 ）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；
（ 3 ）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
3 .收入總額中的下列收入為免稅收入：
（ 1 ）國(guó)債利息收入；
（ 2 ）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（ 3 ）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（ 4 ）符合規(guī)定條件的非營(yíng)利組織的收入。
（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目
1 .準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一般規(guī)定
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除：
（ 1 ）企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。
（ 2 ）企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
（ 3 ）企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：
① 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
② 租入固定資產(chǎn)的改建支出；
③ 固定資產(chǎn)的大修理支出；
④ 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。
（ 4 ）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額1 撕以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（ 5 ）企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（ 6 ）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2 .準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目特殊規(guī)定
（ 1 ）為了對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的支持，企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：
① 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；
② 安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
（ 2 ）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。
（ 3 ）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
（ 4 ）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。
（ 5 ）企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。
（三）不得扣除項(xiàng)目
1 .企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：
（ 1 ）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；
（ 2 ）企業(yè)所得稅稅款；
（ 3 ）稅收滯納金；
（ 4 ）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；
（ 5 ）企業(yè)發(fā)生的在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)扣除的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出；
（ 6 ）贊助支出；
（ 7 ）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；
（ 8 ）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
2 .企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：
（ 1 ）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
（ 2 ）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
（ 3 ）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
（ 4 ）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（ 5 ）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；
（ 6 ）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
（ 7 ）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
3 .企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：
（ 1 ）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；
（ 2 ）自創(chuàng)商譽(yù)；
（ 3 ）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；
（ 4 ）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。
4 .企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
5 .企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
（四）特別納稅調(diào)整
1 .企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 2 .企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。
3 .由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯抵于稅法規(guī)定正常稅率（25％）水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。
4 .企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
5 .企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
（五）虧損彌補(bǔ)
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5 年。
（六）非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形所得的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：
1 .股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；
2 .轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后余額為應(yīng)納稅所得額；
3 .其他所得，參照上述兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，上述有關(guān)收入總額、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、不得扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定，按照稅收法律制度規(guī)定執(zhí)行。
四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，是指按照企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。
1 .企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5 個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)；
（ l ）居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；
（ 2 ）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
2 .居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。
五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理
稅法對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等資產(chǎn)的稅務(wù)處理作出了具體規(guī)定。
六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠
國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：
1 .從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；
2 .從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；
3 .從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；
4 .符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；
5 .非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的場(chǎng)所的，來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。
稅法對(duì)所得稅其他稅收優(yōu)惠事項(xiàng)作出了具體規(guī)定。
七、企業(yè)所得稅的征收管理
稅法對(duì)企業(yè)所得稅的征收方式、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)以及源泉扣繳等作出了具體規(guī)定。