三、車輛購置稅的計稅依據(jù)
(一)納稅人購買自用——購車全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。
計稅價格=(全部價款+價外費用)/(1+增值稅稅率或征收率)
(二)納稅人進口自用——組價
計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
【提示】與進口消費稅、進口增值稅計稅依據(jù)相同。
(三)納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎——主管稅務(wù)機關(guān)參照最低計稅價格核定。
對已經(jīng)繳納車輛購置稅并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其發(fā)動機和底盤發(fā)生更換的，其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的70%計算。
免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍，需要依法繳納車輛購置稅的，最低計稅價格按以下公式計算：
最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×(1-已使用年限/規(guī)定使用年限)×100%
其中，規(guī)定使用年限為：國產(chǎn)車輛按10年計算;進口車輛按15年計算。超過規(guī)定使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。
【例題】某公司進口的一部免稅車輛因改變用途需依法繳納車輛購置稅，已知該車原價10萬元，同類新車最低計稅價格為15萬元，該車已使用3年，規(guī)定使用年限為15年，車輛購置稅率為10%，該公司應(yīng)繳納的車輛購置稅稅額為( )萬元。
A.2
B.1.6
C.1.5
D.1.2
【答案】D
【解析】免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，需要依法繳納車輛購置稅，其計稅價格=15×(1-3/15)×100%=12(萬元)，車輛購置稅稅額=12×10%=1.2(萬元)。
四、車輛購置稅的計算
(1)車輛購置稅實行10%的固定比例稅率。
(2)應(yīng)納稅額=計稅價格×10%
【例題】某汽車制造廠(一般納稅人)將自產(chǎn)的小轎車40輛銷售，4輛留作自用。該轎車不含稅售價為180000/輛，消費稅稅率為9%。計算應(yīng)繳納的增值稅、消費稅和車輛購置稅。
【解析】應(yīng)納增值稅=(40+4)×180000×17%=1346400(元)
應(yīng)納消費稅=(40+4)×180000×9%=712800(元)
應(yīng)納車輛購置稅=4×180000×10%=72000(元)
五、車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點
納稅人購買自用車輛的，應(yīng)當(dāng)自購買之日起60日內(nèi)申報納稅;進口自用應(yīng)納稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進口之日起60日內(nèi)申報納稅;資產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。
納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(一)納稅人購買自用——購車全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。
計稅價格=(全部價款+價外費用)/(1+增值稅稅率或征收率)
(二)納稅人進口自用——組價
計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
【提示】與進口消費稅、進口增值稅計稅依據(jù)相同。
(三)納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎——主管稅務(wù)機關(guān)參照最低計稅價格核定。
對已經(jīng)繳納車輛購置稅并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其發(fā)動機和底盤發(fā)生更換的，其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的70%計算。
免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍，需要依法繳納車輛購置稅的，最低計稅價格按以下公式計算：
最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×(1-已使用年限/規(guī)定使用年限)×100%
其中，規(guī)定使用年限為：國產(chǎn)車輛按10年計算;進口車輛按15年計算。超過規(guī)定使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。
【例題】某公司進口的一部免稅車輛因改變用途需依法繳納車輛購置稅，已知該車原價10萬元，同類新車最低計稅價格為15萬元，該車已使用3年，規(guī)定使用年限為15年，車輛購置稅率為10%，該公司應(yīng)繳納的車輛購置稅稅額為( )萬元。
A.2
B.1.6
C.1.5
D.1.2
【答案】D
【解析】免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，需要依法繳納車輛購置稅，其計稅價格=15×(1-3/15)×100%=12(萬元)，車輛購置稅稅額=12×10%=1.2(萬元)。
四、車輛購置稅的計算
(1)車輛購置稅實行10%的固定比例稅率。
(2)應(yīng)納稅額=計稅價格×10%
【例題】某汽車制造廠(一般納稅人)將自產(chǎn)的小轎車40輛銷售，4輛留作自用。該轎車不含稅售價為180000/輛，消費稅稅率為9%。計算應(yīng)繳納的增值稅、消費稅和車輛購置稅。
【解析】應(yīng)納增值稅=(40+4)×180000×17%=1346400(元)
應(yīng)納消費稅=(40+4)×180000×9%=712800(元)
應(yīng)納車輛購置稅=4×180000×10%=72000(元)
五、車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點
納稅人購買自用車輛的，應(yīng)當(dāng)自購買之日起60日內(nèi)申報納稅;進口自用應(yīng)納稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進口之日起60日內(nèi)申報納稅;資產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。
納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。