第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
一、概念
交易性金融資產(chǎn)主要指企業(yè)打算近期內(nèi)出售，目的時為了賺取差價，因此而持有的金融資產(chǎn)，其特點(diǎn)是：變現(xiàn)快、并且是以公允價值作為計量基礎(chǔ)，具體內(nèi)容包括股票、債券、基金。
二、賬務(wù)處理
核算時，首先設(shè)置賬戶交易性金融資產(chǎn)總帳，該賬戶下又設(shè)成本和公允價值變動兩個二級明細(xì)，另外相應(yīng)配比設(shè)置公允價值變動損益和投資收益兩個總賬。
賬務(wù)處理：
1、取得時：(4借2貸)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 取得當(dāng)日的公允價
投資收益 包括交易費(fèi)用(印花稅、手續(xù)費(fèi)等)
應(yīng)收股利 已宣告分紅但尚未領(lǐng)取的股利
應(yīng)收利息 已經(jīng)計息但尚未收取的利息
貸：銀行存款
其它貨幣資金——存出投資款
2、持有期間分紅、計息時：(2借1貸)
借：應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
貸：投資收益
3、公允價值變動時：(1借1貸)
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
(或公允價值減少記相反)
4、出售：
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動(也可能在借方)
借或貸：投資收益(差額)
同時：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
(或相反)
【例】07.1.1甲購入A公司發(fā)行的債券，支付價款102萬，其中包含尚未領(lǐng)取的利息2萬，又另支付交易費(fèi)2萬。面值100萬，票面利率4%，規(guī)定每半年計息一次。甲企業(yè)將該資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)，07.1.5收到該債券06年下半年的利息，07.6.30公允價值115萬，07.7.5收到上半年利息，07.12.31公允價值110萬，08.1.5收到07年下半年利息，08.2.1甲企業(yè)將該債券出售了30%，取得價款118萬。
要求：甲企業(yè)的相關(guān)處理。
解：
⑴ 07.1.1取得時
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
投資收益 2
應(yīng)收利息 2
貸：銀行存款 104
⑵ 07.1.5收到利息時
借：銀行存款 2
貸：應(yīng)收利息 2
⑶ 07.6.30計息時
借：應(yīng)收利息 2
貸：投資收益 2
07.6.30公允價值變動時
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 15
貸：公允價值變動損益 15
⑷ 07.7.5收到利息時
借：銀行存款 2
貸：應(yīng)收利息 2
⑸ 07.12.31計息時
借：應(yīng)收利息 2
貸：投資收益 2
07.12.31公允價值變動時
借：公允價值變動損益 5
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 5
⑹ 08.1.5收到利息時
借：銀行存款 2
貸：應(yīng)收利息 2
⑺ 08.2.1出售
借：銀行存款 118
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 30
——公允價值變動 3 (10×3%)
貸：投資收益 85
同時：
借：公允價值變動損益 3
貸：投資收益 3
一、概念
交易性金融資產(chǎn)主要指企業(yè)打算近期內(nèi)出售，目的時為了賺取差價，因此而持有的金融資產(chǎn)，其特點(diǎn)是：變現(xiàn)快、并且是以公允價值作為計量基礎(chǔ)，具體內(nèi)容包括股票、債券、基金。
二、賬務(wù)處理
核算時，首先設(shè)置賬戶交易性金融資產(chǎn)總帳，該賬戶下又設(shè)成本和公允價值變動兩個二級明細(xì)，另外相應(yīng)配比設(shè)置公允價值變動損益和投資收益兩個總賬。
賬務(wù)處理：
1、取得時：(4借2貸)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 取得當(dāng)日的公允價
投資收益 包括交易費(fèi)用(印花稅、手續(xù)費(fèi)等)
應(yīng)收股利 已宣告分紅但尚未領(lǐng)取的股利
應(yīng)收利息 已經(jīng)計息但尚未收取的利息
貸：銀行存款
其它貨幣資金——存出投資款
2、持有期間分紅、計息時：(2借1貸)
借：應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
貸：投資收益
3、公允價值變動時：(1借1貸)
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
(或公允價值減少記相反)
4、出售：
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動(也可能在借方)
借或貸：投資收益(差額)
同時：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
(或相反)
【例】07.1.1甲購入A公司發(fā)行的債券，支付價款102萬，其中包含尚未領(lǐng)取的利息2萬，又另支付交易費(fèi)2萬。面值100萬，票面利率4%，規(guī)定每半年計息一次。甲企業(yè)將該資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)，07.1.5收到該債券06年下半年的利息，07.6.30公允價值115萬，07.7.5收到上半年利息，07.12.31公允價值110萬，08.1.5收到07年下半年利息，08.2.1甲企業(yè)將該債券出售了30%，取得價款118萬。
要求：甲企業(yè)的相關(guān)處理。
解：
⑴ 07.1.1取得時
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
投資收益 2
應(yīng)收利息 2
貸：銀行存款 104
⑵ 07.1.5收到利息時
借：銀行存款 2
貸：應(yīng)收利息 2
⑶ 07.6.30計息時
借：應(yīng)收利息 2
貸：投資收益 2
07.6.30公允價值變動時
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 15
貸：公允價值變動損益 15
⑷ 07.7.5收到利息時
借：銀行存款 2
貸：應(yīng)收利息 2
⑸ 07.12.31計息時
借：應(yīng)收利息 2
貸：投資收益 2
07.12.31公允價值變動時
借：公允價值變動損益 5
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 5
⑹ 08.1.5收到利息時
借：銀行存款 2
貸：應(yīng)收利息 2
⑺ 08.2.1出售
借：銀行存款 118
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 30
——公允價值變動 3 (10×3%)
貸：投資收益 85
同時：
借：公允價值變動損益 3
貸：投資收益 3