可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)
    1.股票投資
    借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費(fèi)用之和）
    　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
    　貸：銀行存款等
    2.債券投資
    借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）
    　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
    　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）
    　貸：銀行存款等
    注意，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分是股票投資或債券投資，因為如果是債券投資的話，“成本”明細(xì)科目僅反映該債券的面值，此時則可能需要另設(shè)“利息調(diào)整”明細(xì)科目以核算差額。
    （二）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動
    可供出售金融資產(chǎn)與第一類金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)等）均采用公允價值進(jìn)行計量，但與第一類金融資產(chǎn)的區(qū)別在于，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)計入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）。
    1.公允價值上升
    借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
    　貸：資本公積——其他資本公積
    2.公允價值下降
    借：資本公積——其他資本公積
    　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
    （三）出售可供出售金融資產(chǎn)時
    借：銀行存款
    　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
    　——公允價值變動
    　——利息調(diào)整（或借記）
    投資收益（金額倒擠，或借記）
    同時將持有過程中累計產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。
    累計產(chǎn)生的資本公積包括持有至到期投資金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)時產(chǎn)生的資本公積和可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日由于公允價值變動所產(chǎn)生的資本公積。
    借：資本公積——其他資本公積
    　貸：投資收益
    或作相反分錄。