中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳編制對(duì)鄭州海通公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃前，需要研究評(píng)價(jià)鄭州海通公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。資料一：鄭州海通公司為擴(kuò)大銷售渠道，在洛陽(yáng)地區(qū)設(shè)立了一家銷售網(wǎng)點(diǎn)，委派當(dāng)?shù)厝藛T趙某擔(dān)任該網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)理，網(wǎng)點(diǎn)的會(huì)計(jì)則由公司本部直接委派財(cái)務(wù)人員孫某前往擔(dān)任。為滿足經(jīng)營(yíng)需要，鄭州海通公司在工商銀行洛陽(yáng)分行開設(shè)了專門賬戶，供該銷售網(wǎng)點(diǎn)支付相關(guān)費(fèi)用。公司規(guī)定，銷售網(wǎng)點(diǎn)的支票由會(huì)計(jì)人員孫某保管，財(cái)務(wù)章由趙某掌管。使用支票支付費(fèi)用須由趙某和孫某共同簽發(fā)，并指定孫某持簽發(fā)的支票到銀行辦理支取手續(xù)。作為會(huì)計(jì)人員，孫某除登記銀行日記賬外，每月還必須按時(shí)從銀行取得對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。支票存根、作廢支票、銀行對(duì)賬單等均由孫某保管。孫某每月必須編制現(xiàn)金支出報(bào)告送交公司總部。資料二：經(jīng)了解內(nèi)部控制后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳決定將開具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)作為控制測(cè)試的重點(diǎn)。這一環(huán)節(jié)具體包括填制連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票并向顧客寄送。
要求1：
分析鄭州海通公司現(xiàn)金支出內(nèi)部控制中存在的一個(gè)最嚴(yán)重的缺陷，指出這一缺陷可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的具體情況，并提出針對(duì)性的改進(jìn)建議。
要求2：
（1）對(duì)于開具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要應(yīng)關(guān)心哪些問題？這些問題分別與管理層對(duì)銷售業(yè)務(wù)的何種認(rèn)定相對(duì)應(yīng)？
（2）為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)，鄭州海通公司應(yīng)設(shè)立哪些控制程序？
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳如何對(duì)這一環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試？
答案:要求一：財(cái)務(wù)人員孫某同時(shí)擁有管賬（銀行存款日記賬）、管錢（銀行存款的支取）、管物（支票、支票存根、作廢支票）以及賬實(shí)核對(duì)（銀行存款對(duì)賬單的取得及核對(duì)）的職權(quán)，嚴(yán)重違反了不相容職務(wù)分離的基本控制原則，極易造成貪污銀行存款的情況發(fā)生。
具體地說，孫某可以利用支付費(fèi)用時(shí)由趙某簽發(fā)的支票取得銀行存款而加以貪污，同時(shí)向趙某聲稱支票作廢而另行簽發(fā)。因作廢支票由孫某保管，趙某無法察覺此種舞弊行為；銀行存款對(duì)賬單的核對(duì)及銀行存款余額的調(diào)節(jié)均由孫某進(jìn)行，致使這種舞弊不能通過與銀行的核對(duì)而察覺；交公司總部的支出報(bào)告亦由孫某編寫與呈送，又必然導(dǎo)致公司總部對(duì)孫某的失查。
可見，由于孫某集各種不相容職務(wù)于一身，通常難以發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制，包括日記賬與支票存根的核對(duì)、日記賬與對(duì)賬單的核對(duì)、收入金額與支付金額的核對(duì)等關(guān)鍵內(nèi)部控制均名存實(shí)亡。
建議：作廢的支票必須由趙某簽字，并注以明顯的作廢標(biāo)記；銀行對(duì)賬單中列支的每一筆費(fèi)用均須得到趙某的確認(rèn)；公司總部財(cái)務(wù)部門定期核對(duì)向該銷售網(wǎng)點(diǎn)的匯款金額、由趙某簽發(fā)的支付金額、該網(wǎng)點(diǎn)銀行存款余額進(jìn)行核對(duì)。
要求二：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳主要應(yīng)關(guān)心以下與開具銷售發(fā)票相關(guān)的主要問題：
①是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開具了銷售發(fā)票？這涉及管理層對(duì)銷售業(yè)務(wù)的“完整性”認(rèn)定；
②是否在貨物發(fā)出后才開具賬單？有無重復(fù)開具銷售發(fā)票或虛構(gòu)交易？這涉及管理層對(duì)銷售交易的“存在或發(fā)生”認(rèn)定；
③是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格開具銷售發(fā)票？這一問題涉及管理層對(duì)銷貨交易的“估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定。
（2）為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)，鄭州海通公司應(yīng)設(shè)立如下控制程序：
①在開具每張銷售發(fā)票之前，開票人員應(yīng)獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；
②應(yīng)依據(jù)已授權(quán)的商品價(jià)目表和裝運(yùn)憑證上的商品數(shù)量編制銷售發(fā)票；
③獨(dú)立檢查銷售發(fā)票的計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；
④將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳應(yīng)從銷售發(fā)票中抽取一個(gè)適當(dāng)?shù)臉颖?，進(jìn)行如下測(cè)試：
①檢查樣本中的每張發(fā)票副本是否附有裝運(yùn)憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，裝運(yùn)憑證與銷售單的數(shù)量、名稱時(shí)間等是否相吻合；
②核對(duì)銷售發(fā)票副本記載的商品數(shù)量與裝運(yùn)憑證的一致性，核對(duì)銷售發(fā)票的單價(jià)與商品價(jià)目表的一致性；
③檢查銷售發(fā)票副本上有無獨(dú)立檢查人員的簽章；
④詢問獨(dú)立檢查人員，確證其檢查的內(nèi)容是否包括將銷售發(fā)票與裝運(yùn)憑證的核對(duì)以及銷售發(fā)票與商品價(jià)目表的核對(duì)。
要求1：
分析鄭州海通公司現(xiàn)金支出內(nèi)部控制中存在的一個(gè)最嚴(yán)重的缺陷，指出這一缺陷可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的具體情況，并提出針對(duì)性的改進(jìn)建議。
要求2：
（1）對(duì)于開具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要應(yīng)關(guān)心哪些問題？這些問題分別與管理層對(duì)銷售業(yè)務(wù)的何種認(rèn)定相對(duì)應(yīng)？
（2）為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)，鄭州海通公司應(yīng)設(shè)立哪些控制程序？
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳如何對(duì)這一環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試？
答案:要求一：財(cái)務(wù)人員孫某同時(shí)擁有管賬（銀行存款日記賬）、管錢（銀行存款的支取）、管物（支票、支票存根、作廢支票）以及賬實(shí)核對(duì)（銀行存款對(duì)賬單的取得及核對(duì)）的職權(quán)，嚴(yán)重違反了不相容職務(wù)分離的基本控制原則，極易造成貪污銀行存款的情況發(fā)生。
具體地說，孫某可以利用支付費(fèi)用時(shí)由趙某簽發(fā)的支票取得銀行存款而加以貪污，同時(shí)向趙某聲稱支票作廢而另行簽發(fā)。因作廢支票由孫某保管，趙某無法察覺此種舞弊行為；銀行存款對(duì)賬單的核對(duì)及銀行存款余額的調(diào)節(jié)均由孫某進(jìn)行，致使這種舞弊不能通過與銀行的核對(duì)而察覺；交公司總部的支出報(bào)告亦由孫某編寫與呈送，又必然導(dǎo)致公司總部對(duì)孫某的失查。
可見，由于孫某集各種不相容職務(wù)于一身，通常難以發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制，包括日記賬與支票存根的核對(duì)、日記賬與對(duì)賬單的核對(duì)、收入金額與支付金額的核對(duì)等關(guān)鍵內(nèi)部控制均名存實(shí)亡。
建議：作廢的支票必須由趙某簽字，并注以明顯的作廢標(biāo)記；銀行對(duì)賬單中列支的每一筆費(fèi)用均須得到趙某的確認(rèn)；公司總部財(cái)務(wù)部門定期核對(duì)向該銷售網(wǎng)點(diǎn)的匯款金額、由趙某簽發(fā)的支付金額、該網(wǎng)點(diǎn)銀行存款余額進(jìn)行核對(duì)。
要求二：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳主要應(yīng)關(guān)心以下與開具銷售發(fā)票相關(guān)的主要問題：
①是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開具了銷售發(fā)票？這涉及管理層對(duì)銷售業(yè)務(wù)的“完整性”認(rèn)定；
②是否在貨物發(fā)出后才開具賬單？有無重復(fù)開具銷售發(fā)票或虛構(gòu)交易？這涉及管理層對(duì)銷售交易的“存在或發(fā)生”認(rèn)定；
③是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格開具銷售發(fā)票？這一問題涉及管理層對(duì)銷貨交易的“估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定。
（2）為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)，鄭州海通公司應(yīng)設(shè)立如下控制程序：
①在開具每張銷售發(fā)票之前，開票人員應(yīng)獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；
②應(yīng)依據(jù)已授權(quán)的商品價(jià)目表和裝運(yùn)憑證上的商品數(shù)量編制銷售發(fā)票；
③獨(dú)立檢查銷售發(fā)票的計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；
④將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳應(yīng)從銷售發(fā)票中抽取一個(gè)適當(dāng)?shù)臉颖?，進(jìn)行如下測(cè)試：
①檢查樣本中的每張發(fā)票副本是否附有裝運(yùn)憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，裝運(yùn)憑證與銷售單的數(shù)量、名稱時(shí)間等是否相吻合；
②核對(duì)銷售發(fā)票副本記載的商品數(shù)量與裝運(yùn)憑證的一致性，核對(duì)銷售發(fā)票的單價(jià)與商品價(jià)目表的一致性；
③檢查銷售發(fā)票副本上有無獨(dú)立檢查人員的簽章；
④詢問獨(dú)立檢查人員，確證其檢查的內(nèi)容是否包括將銷售發(fā)票與裝運(yùn)憑證的核對(duì)以及銷售發(fā)票與商品價(jià)目表的核對(duì)。