為了規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，便于全面、準(zhǔn)確地了解有關(guān)工程合同的相關(guān)信息，財(cái)政部于2006年6月頒
布了新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一建造合同。建造合同視之為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。與《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《建造合同》準(zhǔn)則在收入的確認(rèn)、計(jì)量、開(kāi)單結(jié)算的帳務(wù)處理以及預(yù)計(jì)合同虧損的處理方法等方面做出了較大改革，更能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則和謹(jǐn)慎醒原則，更能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，更便于有關(guān)方面全面了解工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)情況。
1《建造合同》準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)核算與《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的會(huì)計(jì)核算的差異
a．確定收入的時(shí)點(diǎn)和金額不同?！妒┕て髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，施工企業(yè)工程價(jià)款收入是在承包方與發(fā)包方進(jìn)行結(jié)算時(shí)，按結(jié)算額確認(rèn)為合同收入。而《建造合同》準(zhǔn)則規(guī)定，施工企業(yè)工程價(jià)款收入的確認(rèn)與結(jié)算額沒(méi)有關(guān)系，它主要是由施工企業(yè)根據(jù)預(yù)計(jì)合同收入總額，區(qū)別不同的情況，采用科學(xué)的方法合理估計(jì)的，具體方法是：如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確定合同的收入與費(fèi)用；如果建造合同的結(jié)果不能可靠計(jì)量，則應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行處理：1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；2)合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
b．預(yù)計(jì)合同虧損的處理方法不同?！督ㄔ旌贤窚?zhǔn)則要求在合同預(yù)計(jì)發(fā)生虧損時(shí)，計(jì)提合同損失準(zhǔn)備，即如果建造合同預(yù)計(jì)的總成本將超過(guò)總收入，出于會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則考慮，應(yīng)將這部分虧損全部確認(rèn)并計(jì)入當(dāng)期損益中去。具體確認(rèn)時(shí)，應(yīng)先按完工百分比法計(jì)算當(dāng)期的合同收入，與當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的工程成本相配比后，確認(rèn)為當(dāng)期的工程毛利(虧損)，然后再用預(yù)計(jì)總虧損減去當(dāng)期的工程毛利(虧損)，計(jì)入“合同預(yù)計(jì)損失”帳戶(hù)，列入損益表。而《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有要求計(jì)提合同損失準(zhǔn)備。
c．帳務(wù)處理不同。 考試大為你加油
d．提供的會(huì)計(jì)信息不同。采用《建造合同》準(zhǔn)則能提供更豐富的會(huì)計(jì)信息。準(zhǔn)則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)告中要披露與建造合同有關(guān)的事項(xiàng)，通過(guò)披露的這些信息，我們可以全面了解工程項(xiàng)目的情況；可以了解到工程自開(kāi)工以來(lái)累計(jì)發(fā)生的工程成本，從而便于對(duì)工程成本進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)；可以掌握自開(kāi)工以來(lái)累計(jì)開(kāi)出結(jié)算單金額，以及已經(jīng)收到了多少工程款，從而直觀地反映工程施工實(shí)際占用的資金或占用發(fā)包商資金的情況。
2如何運(yùn)用《建造合同》準(zhǔn)則正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算
目前建筑市場(chǎng)還不規(guī)范，有的工程項(xiàng)目合同總價(jià)不確定，有的工程項(xiàng)目建設(shè)工期長(zhǎng)，經(jīng)常發(fā)生設(shè)計(jì)變更，合同總價(jià)變化較大；有的工程成本受市價(jià)影響較大，難以準(zhǔn)確預(yù)計(jì)合同總成本等等。這些實(shí)際存在的問(wèn)題給施工企業(yè)實(shí)行建造合同帶來(lái)了難度，如果處理不好，將影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、適用性。為此，在實(shí)際工作中，要抓好以下幾項(xiàng)工作：
2．1加強(qiáng)企業(yè)建造合同管理工作
實(shí)行建造合同核算的關(guān)鍵是合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠估計(jì)，這需要企業(yè)各個(gè)部門(mén)相互配合，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)合同收入和合同成本。為了保證建造合同的實(shí)施，應(yīng)加強(qiáng)建造合同管理工作，可成立由總會(huì)計(jì)師牽頭，財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、工程管理等部門(mén)組成的領(lǐng)導(dǎo)小組或委員會(huì)，指導(dǎo)企業(yè)健全成本核算體系，建立收入、成本管理制度，為工程項(xiàng)目合同收入、合同成本的合理預(yù)計(jì)提供信息。
2．2加強(qiáng)工程項(xiàng)目成本動(dòng)態(tài)管理，合理預(yù)計(jì)建造合同的結(jié)果
a．合理預(yù)計(jì)合同總收入。合同收入包括兩部分，一是合同中規(guī)定的收入，二是因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。在實(shí)際工作中，有些合同有確定的合同收入，但由于工程復(fù)雜，工程變更多，索賠多，而且工程變更、索賠往往在合同總價(jià)中占很大
的比重，得到業(yè)主確認(rèn)的程序比較復(fù)雜，結(jié)算滯后，為合理判斷合同預(yù)計(jì)總收入帶來(lái)了難度。在這種情況下，要注重事實(shí)與證據(jù)的結(jié)合，根據(jù)建造合同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量和與同類(lèi)客戶(hù)平常結(jié)算單價(jià)、或參照已辦理結(jié)算的工程價(jià)款和實(shí)際已收取的工程價(jià)款以及工程施工進(jìn)展情況合理預(yù)計(jì)，在取得充分可靠的證據(jù)后，要及時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)合同收入。
b．合理預(yù)計(jì)合同總成本。合同總成本預(yù)計(jì)是否合理將在很大程度上影響《建造合同》準(zhǔn)則的實(shí)施效果，特別是在采用投入衡量百分比法時(shí)，將影響合同收入和合同費(fèi)用在各會(huì)計(jì)年度分配的準(zhǔn)確性和合理性。要合理預(yù)計(jì)總成本，需要各有關(guān)部門(mén)編制合理
的施工組織設(shè)計(jì)、熟悉現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況、能科學(xué)預(yù)測(cè)材料價(jià)格的變化趨勢(shì)、具有豐富的編制經(jīng)驗(yàn)。因此，建設(shè)合同領(lǐng)導(dǎo)小組或委員會(huì)要根據(jù)內(nèi)外部變化，對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行成本動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)調(diào)整合同預(yù)計(jì)情況，對(duì)合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入的，要及時(shí)確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失，計(jì)提合同損失準(zhǔn)備。
2．3要合理確定完工百分比
大部分建造合同的開(kāi)工日期與完工日期通常分屬不同的會(huì)計(jì)年度，將合同收入和合同成本進(jìn)行配比，準(zhǔn)確地分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度成了一個(gè)重要的問(wèn)題。
確定完工百分比有多種方法，概括起來(lái)可劃分為投入衡量和產(chǎn)出衡量?jī)纱箢?lèi)。產(chǎn)出衡量較為簡(jiǎn)單、直觀。投入衡量法是基于投入與產(chǎn)出之間存在一種對(duì)應(yīng)關(guān)系，但在工程項(xiàng)目的不同階段，有時(shí)這種對(duì)應(yīng)關(guān)系是不成比例的，如果在實(shí)際工作中發(fā)生了無(wú)效率的投入，運(yùn)用投入衡量法需每期根據(jù)實(shí)際情況合理預(yù)計(jì)合同總成本，如果企業(yè)沒(méi)有建立健全成本核算制度，不能準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)合同總成本，采用這種方法勢(shì)必影響各期收益的準(zhǔn)確性和合理性。因此，企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況，選用合理的完工百分比法，準(zhǔn)確地確認(rèn)合同收入和合同成本。
只要我們準(zhǔn)確掌握《建造合同》準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)，做好建造合同核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，提高職業(yè)判斷能力，就能真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地核算反應(yīng)實(shí)施建造合同所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提高核算水平。
布了新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一建造合同。建造合同視之為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。與《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《建造合同》準(zhǔn)則在收入的確認(rèn)、計(jì)量、開(kāi)單結(jié)算的帳務(wù)處理以及預(yù)計(jì)合同虧損的處理方法等方面做出了較大改革，更能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則和謹(jǐn)慎醒原則，更能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，更便于有關(guān)方面全面了解工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)情況。
1《建造合同》準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)核算與《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的會(huì)計(jì)核算的差異
a．確定收入的時(shí)點(diǎn)和金額不同?！妒┕て髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，施工企業(yè)工程價(jià)款收入是在承包方與發(fā)包方進(jìn)行結(jié)算時(shí)，按結(jié)算額確認(rèn)為合同收入。而《建造合同》準(zhǔn)則規(guī)定，施工企業(yè)工程價(jià)款收入的確認(rèn)與結(jié)算額沒(méi)有關(guān)系，它主要是由施工企業(yè)根據(jù)預(yù)計(jì)合同收入總額，區(qū)別不同的情況，采用科學(xué)的方法合理估計(jì)的，具體方法是：如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確定合同的收入與費(fèi)用；如果建造合同的結(jié)果不能可靠計(jì)量，則應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行處理：1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；2)合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
b．預(yù)計(jì)合同虧損的處理方法不同?！督ㄔ旌贤窚?zhǔn)則要求在合同預(yù)計(jì)發(fā)生虧損時(shí)，計(jì)提合同損失準(zhǔn)備，即如果建造合同預(yù)計(jì)的總成本將超過(guò)總收入，出于會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則考慮，應(yīng)將這部分虧損全部確認(rèn)并計(jì)入當(dāng)期損益中去。具體確認(rèn)時(shí)，應(yīng)先按完工百分比法計(jì)算當(dāng)期的合同收入，與當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的工程成本相配比后，確認(rèn)為當(dāng)期的工程毛利(虧損)，然后再用預(yù)計(jì)總虧損減去當(dāng)期的工程毛利(虧損)，計(jì)入“合同預(yù)計(jì)損失”帳戶(hù)，列入損益表。而《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有要求計(jì)提合同損失準(zhǔn)備。
c．帳務(wù)處理不同。 考試大為你加油
d．提供的會(huì)計(jì)信息不同。采用《建造合同》準(zhǔn)則能提供更豐富的會(huì)計(jì)信息。準(zhǔn)則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)告中要披露與建造合同有關(guān)的事項(xiàng)，通過(guò)披露的這些信息，我們可以全面了解工程項(xiàng)目的情況；可以了解到工程自開(kāi)工以來(lái)累計(jì)發(fā)生的工程成本，從而便于對(duì)工程成本進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)；可以掌握自開(kāi)工以來(lái)累計(jì)開(kāi)出結(jié)算單金額，以及已經(jīng)收到了多少工程款，從而直觀地反映工程施工實(shí)際占用的資金或占用發(fā)包商資金的情況。
2如何運(yùn)用《建造合同》準(zhǔn)則正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算
目前建筑市場(chǎng)還不規(guī)范，有的工程項(xiàng)目合同總價(jià)不確定，有的工程項(xiàng)目建設(shè)工期長(zhǎng)，經(jīng)常發(fā)生設(shè)計(jì)變更，合同總價(jià)變化較大；有的工程成本受市價(jià)影響較大，難以準(zhǔn)確預(yù)計(jì)合同總成本等等。這些實(shí)際存在的問(wèn)題給施工企業(yè)實(shí)行建造合同帶來(lái)了難度，如果處理不好，將影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、適用性。為此，在實(shí)際工作中，要抓好以下幾項(xiàng)工作：
2．1加強(qiáng)企業(yè)建造合同管理工作
實(shí)行建造合同核算的關(guān)鍵是合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠估計(jì)，這需要企業(yè)各個(gè)部門(mén)相互配合，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)合同收入和合同成本。為了保證建造合同的實(shí)施，應(yīng)加強(qiáng)建造合同管理工作，可成立由總會(huì)計(jì)師牽頭，財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、工程管理等部門(mén)組成的領(lǐng)導(dǎo)小組或委員會(huì)，指導(dǎo)企業(yè)健全成本核算體系，建立收入、成本管理制度，為工程項(xiàng)目合同收入、合同成本的合理預(yù)計(jì)提供信息。
2．2加強(qiáng)工程項(xiàng)目成本動(dòng)態(tài)管理，合理預(yù)計(jì)建造合同的結(jié)果
a．合理預(yù)計(jì)合同總收入。合同收入包括兩部分，一是合同中規(guī)定的收入，二是因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。在實(shí)際工作中，有些合同有確定的合同收入，但由于工程復(fù)雜，工程變更多，索賠多，而且工程變更、索賠往往在合同總價(jià)中占很大
的比重，得到業(yè)主確認(rèn)的程序比較復(fù)雜，結(jié)算滯后，為合理判斷合同預(yù)計(jì)總收入帶來(lái)了難度。在這種情況下，要注重事實(shí)與證據(jù)的結(jié)合，根據(jù)建造合同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量和與同類(lèi)客戶(hù)平常結(jié)算單價(jià)、或參照已辦理結(jié)算的工程價(jià)款和實(shí)際已收取的工程價(jià)款以及工程施工進(jìn)展情況合理預(yù)計(jì)，在取得充分可靠的證據(jù)后，要及時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)合同收入。
b．合理預(yù)計(jì)合同總成本。合同總成本預(yù)計(jì)是否合理將在很大程度上影響《建造合同》準(zhǔn)則的實(shí)施效果，特別是在采用投入衡量百分比法時(shí)，將影響合同收入和合同費(fèi)用在各會(huì)計(jì)年度分配的準(zhǔn)確性和合理性。要合理預(yù)計(jì)總成本，需要各有關(guān)部門(mén)編制合理
的施工組織設(shè)計(jì)、熟悉現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況、能科學(xué)預(yù)測(cè)材料價(jià)格的變化趨勢(shì)、具有豐富的編制經(jīng)驗(yàn)。因此，建設(shè)合同領(lǐng)導(dǎo)小組或委員會(huì)要根據(jù)內(nèi)外部變化，對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行成本動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)調(diào)整合同預(yù)計(jì)情況，對(duì)合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入的，要及時(shí)確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失，計(jì)提合同損失準(zhǔn)備。
2．3要合理確定完工百分比
大部分建造合同的開(kāi)工日期與完工日期通常分屬不同的會(huì)計(jì)年度，將合同收入和合同成本進(jìn)行配比，準(zhǔn)確地分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度成了一個(gè)重要的問(wèn)題。
確定完工百分比有多種方法，概括起來(lái)可劃分為投入衡量和產(chǎn)出衡量?jī)纱箢?lèi)。產(chǎn)出衡量較為簡(jiǎn)單、直觀。投入衡量法是基于投入與產(chǎn)出之間存在一種對(duì)應(yīng)關(guān)系，但在工程項(xiàng)目的不同階段，有時(shí)這種對(duì)應(yīng)關(guān)系是不成比例的，如果在實(shí)際工作中發(fā)生了無(wú)效率的投入，運(yùn)用投入衡量法需每期根據(jù)實(shí)際情況合理預(yù)計(jì)合同總成本，如果企業(yè)沒(méi)有建立健全成本核算制度，不能準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)合同總成本，采用這種方法勢(shì)必影響各期收益的準(zhǔn)確性和合理性。因此，企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況，選用合理的完工百分比法，準(zhǔn)確地確認(rèn)合同收入和合同成本。
只要我們準(zhǔn)確掌握《建造合同》準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)，做好建造合同核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，提高職業(yè)判斷能力，就能真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地核算反應(yīng)實(shí)施建造合同所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提高核算水平。