1．應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷
應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果出現(xiàn)了發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難、債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等減值的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（關(guān)于減值的跡象，教材中列了9條，可簡單了解）。應(yīng)注意的是，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍對比原會計(jì)制度擴(kuò)大了，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
2．應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算
企業(yè)對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測試，應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)，分別進(jìn)行減值測試，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
（1）對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
【例1】2007年末，甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬元，預(yù)計(jì)在2010年末能收回900萬元，其余無法收回。假設(shè)折現(xiàn)率為8％，則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備如下：
預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝900÷（1＋8％）3＝714.45（萬元），應(yīng)收賬款賬面余額1000萬元，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備285.55萬元（1000－714.45）。賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失285.55
貸：壞賬準(zhǔn)備285.55
（2）對于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項(xiàng)按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。比如按照應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法等計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
【例2】說明余額百分比法的應(yīng)用
甲企業(yè)對應(yīng)收賬款按照余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為10％。2007年末應(yīng)收賬款余額為250萬元。假設(shè)此前沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。則2007年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備如下：
借：資產(chǎn)減值損失25
貸：壞賬準(zhǔn)備（250×10％）25
2008年12月8日應(yīng)收賬款中客戶A所欠30萬元無法收回，確認(rèn)為壞賬，賬務(wù)處理如下：
借：壞賬準(zhǔn)備30
貸：應(yīng)收賬款——A30
2008年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額5萬元。2008年末，應(yīng)收賬款余額為300萬元，則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失35
貸：壞賬準(zhǔn)備（300×10％＋5）35
2009年5月10日，上年已沖銷的壞賬又收回10萬元，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款10
貸：壞賬準(zhǔn)備10
借：銀行存款10
貸：應(yīng)收賬款10
2009年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額40萬元（30＋10）。2009年末，應(yīng)收賬款余額為450萬元，則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失5
貸：壞賬準(zhǔn)備（450×10％－40）5
應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果出現(xiàn)了發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難、債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等減值的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（關(guān)于減值的跡象，教材中列了9條，可簡單了解）。應(yīng)注意的是，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍對比原會計(jì)制度擴(kuò)大了，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
2．應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算
企業(yè)對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測試，應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)，分別進(jìn)行減值測試，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
（1）對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
【例1】2007年末，甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬元，預(yù)計(jì)在2010年末能收回900萬元，其余無法收回。假設(shè)折現(xiàn)率為8％，則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備如下：
預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝900÷（1＋8％）3＝714.45（萬元），應(yīng)收賬款賬面余額1000萬元，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備285.55萬元（1000－714.45）。賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失285.55
貸：壞賬準(zhǔn)備285.55
（2）對于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項(xiàng)按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。比如按照應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法等計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
【例2】說明余額百分比法的應(yīng)用
甲企業(yè)對應(yīng)收賬款按照余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為10％。2007年末應(yīng)收賬款余額為250萬元。假設(shè)此前沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。則2007年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備如下：
借：資產(chǎn)減值損失25
貸：壞賬準(zhǔn)備（250×10％）25
2008年12月8日應(yīng)收賬款中客戶A所欠30萬元無法收回，確認(rèn)為壞賬，賬務(wù)處理如下：
借：壞賬準(zhǔn)備30
貸：應(yīng)收賬款——A30
2008年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額5萬元。2008年末，應(yīng)收賬款余額為300萬元，則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失35
貸：壞賬準(zhǔn)備（300×10％＋5）35
2009年5月10日，上年已沖銷的壞賬又收回10萬元，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款10
貸：壞賬準(zhǔn)備10
借：銀行存款10
貸：應(yīng)收賬款10
2009年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額40萬元（30＋10）。2009年末，應(yīng)收賬款余額為450萬元，則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失5
貸：壞賬準(zhǔn)備（450×10％－40）5