某煙廠2007年3月份收回委托加工的特制煙絲一批，其材料成本為50000元，支付加工費(fèi)35000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5950元，用于生產(chǎn)A牌甲類卷煙（消費(fèi)稅稅率為45％）領(lǐng)用50%，另50%直接對(duì)外銷售，該材料月初無(wú)庫(kù)存余額。當(dāng)月銷售A牌卷煙10箱，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款130000元，增值稅稅額22100元。（煙絲消費(fèi)稅稅率為30%）
1、發(fā)出材料用于委托加工時(shí)：
借：委托加工物資 50000
貸：原材料 50000
2、委托方提貨時(shí)，應(yīng)將受托方代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本中：受托方代扣代繳的消費(fèi)稅＝（50000＋35000）／（1－30％）×30％＝36428.57（元）
借：委托加工物資 71428.57＝35000+36428.57
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950
貸：銀行存款 77378.57
借：原材料 121428.57
貸：委托加工物資 121428.57
3、委托方生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期的生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算出當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方：
借：生產(chǎn)成本 85000*50%＝42500
應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 36428.57*50%＝18214.29
貸：原材料 121428.57*50%＝60714.29
4、銷售卷煙時(shí)，計(jì)提增值稅和消費(fèi)稅：
借：銀行存款 152100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 130000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 22100
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 60000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅60000＝ 130000*45%+10*150
5、直接銷售煙絲不征消費(fèi)稅，但要征增值稅
借：銀行存款 93600
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600
6、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：
當(dāng)期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝60000－18214.29＝41785.71（元）
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 41785.71
貸：銀行存款 41785.71
1、發(fā)出材料用于委托加工時(shí)：
借：委托加工物資 50000
貸：原材料 50000
2、委托方提貨時(shí)，應(yīng)將受托方代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本中：受托方代扣代繳的消費(fèi)稅＝（50000＋35000）／（1－30％）×30％＝36428.57（元）
借：委托加工物資 71428.57＝35000+36428.57
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950
貸：銀行存款 77378.57
借：原材料 121428.57
貸：委托加工物資 121428.57
3、委托方生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期的生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算出當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方：
借：生產(chǎn)成本 85000*50%＝42500
應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 36428.57*50%＝18214.29
貸：原材料 121428.57*50%＝60714.29
4、銷售卷煙時(shí)，計(jì)提增值稅和消費(fèi)稅：
借：銀行存款 152100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 130000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 22100
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 60000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅60000＝ 130000*45%+10*150
5、直接銷售煙絲不征消費(fèi)稅，但要征增值稅
借：銀行存款 93600
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600
6、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：
當(dāng)期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝60000－18214.29＝41785.71（元）
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 41785.71
貸：銀行存款 41785.71