(一)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理
《消費(fèi)稅暫行條例》中所稱“納稅人生產(chǎn)的，于銷售時(shí)納稅”的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指有償轉(zhuǎn)讓消費(fèi)品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。因此，除以取得貨幣的方式進(jìn)行的銷售外，企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等也應(yīng)視為銷售行為，在會計(jì)上作為銷售處理。在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按產(chǎn)品全部價(jià)款借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目；企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)，支付代購手續(xù)費(fèi)等應(yīng)按全部價(jià)款借記“物資采購”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。在銷售時(shí)。應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費(fèi)稅額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
[例6—19]某汽車制造廠本月銷售小轎車30輛，汽缸容量為2200毫升，出廠每輛不含稅售價(jià)120000元，款項(xiàng)已到，存入銀行。則相關(guān)會計(jì)賬務(wù)處理為：企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：30×120000×8％=288000(元)。
收入實(shí)現(xiàn)的會計(jì)分錄：
借：銀行存款4212000
貸：主營業(yè)務(wù)收入3600000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)612000
計(jì)提消費(fèi)稅稅金的分錄：
借：營業(yè)稅金及附加288000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅288000
企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資，按稅法規(guī)定視同銷售繳納消費(fèi)稅。根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在會計(jì)上也應(yīng)確認(rèn)收入，按照銷售處理。按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入長期投資的賬面成本，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理
按稅法規(guī)定，自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。繳納消費(fèi)稅時(shí)，按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。考試大論壇
對于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于銷售以外的其他方面，在會計(jì)上是否作銷售處理，存在著兩種意見。一種意見認(rèn)為：企業(yè)將自產(chǎn)的商品用于專項(xiàng)工程、福利部門等，應(yīng)作為銷售進(jìn)行會計(jì)處理；另一種意見認(rèn)為：自產(chǎn)的產(chǎn)品自用是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，作銷售處理后，企業(yè)會憑空增加利潤，然而并沒有因此而增加資金，會對企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)不利，而按成本轉(zhuǎn)賬，則可以避免這種弊病，并且將自產(chǎn)自用產(chǎn)品作銷售處理主要是從專款專用的資金管理模式以及財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)保持一致的要求等方面考慮的。根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，用于非應(yīng)稅及視同銷售行為可按成本轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)收入；其他視同銷售行為一律確認(rèn)收入。
(三)包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的。無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。對于出租出借包裝物收取的押金和包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售，又另外加收的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，也應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。此外，自1995年6月1日起。對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計(jì)上如何核算，均需并人酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。為此，現(xiàn)行會計(jì)制度對包裝物的有關(guān)會計(jì)處理方法作了如下規(guī)定：
1．隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起計(jì)入產(chǎn)品銷售收入。因此，因包裝物銷售應(yīng)繳的消費(fèi)稅與因產(chǎn)品銷售應(yīng)繳的消費(fèi)稅應(yīng)一同記人“營業(yè)稅金及附加”。
2．隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入計(jì)人其他業(yè)務(wù)收入。因此，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記人“其他業(yè)務(wù)成本”。
3．出租、出借的包裝物收取的押金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；待包裝物逾期收不回來而將押金沒收時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；這部分押金收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)相應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”。
4．包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)先自“其他應(yīng)付款”科目中沖抵，即借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，沖抵后“其他應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。
(四)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
根據(jù)稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)由受托方代收代繳消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，在銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的。已納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。
根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，委托方在委托加工時(shí)因發(fā)出的貨物不同，而在不同的科目中核算：如發(fā)出的是材料，應(yīng)通過“委托加工物資”科目核算；如發(fā)出的是自制半成品，應(yīng)在“自制半成品”科目下增設(shè)“委托外部加工自制半成品”明細(xì)科目核算。因此而繳納的消費(fèi)稅也分別不同情況記人上述相應(yīng)科目。另外，由于稅法對收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于直接銷售和用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品采用不同的稅收政策，因此，帶來會計(jì)上不同的處理方法。
1．委托方將委托加T產(chǎn)品收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”(或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”)等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
2．委托方將委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅記人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待最終的應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅時(shí)予以抵扣。而不是計(jì)人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中。委托方在提貨時(shí)，按應(yīng)支付的加工費(fèi)等借記“委托加工物資”等科目，按受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，按支付加工費(fèi)相應(yīng)的增值稅稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按加工費(fèi)與增值稅、消費(fèi)稅之和貸記“銀行存款”等科目。待加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按最終應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中這兩筆借貸方發(fā)生額的差額，即為實(shí)際應(yīng)繳的消費(fèi)稅，于繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
[例6—20]新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎500套，新興摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本為12元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料lO公斤，收取加工費(fèi)10元，代墊輔料10元。則新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅=500X[(10×12+10+10)÷(1—10％)]×10％=7780(元)。應(yīng)納增值稅=(10+10)X500×17％=1700(元)。新興摩托車廠收回輪胎后直接對外銷售，則相關(guān)賬務(wù)處理為：
(1)發(fā)出原材料時(shí)
借：委托加工物資60000
貸：原材料——橡膠60000
(2)支付加工費(fèi)、增值稅·
借：委托加工物資10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700
貸：銀行存款11700
(3)支付代收代繳的消費(fèi)稅
借：委托加工物資7780
貸：銀行存款7780
(4)收回人庫后
借：原材料——輪胎77780
貸：委托加工物資77780
(5)對外銷售時(shí)除了作收入實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)處理外，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：其他業(yè)務(wù)成本77780
貸：原材料——輪胎77780
(五)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在進(jìn)IZl時(shí)，由進(jìn)口者繳納消費(fèi)稅，繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的成本。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)進(jìn)El應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書的次日起15日內(nèi)繳納稅款。企業(yè)不繳稅不得提貨。因此，繳納消費(fèi)稅與進(jìn)口貨物入賬基本上沒有時(shí)間差。為簡化核算手續(xù)，進(jìn)ISI應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅一般不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算，在將消費(fèi)稅計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品成本時(shí)，直接貸記“銀行存款”科目。在特殊情況下，如出現(xiàn)先提貨、后繳納消費(fèi)稅的，或者用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定允許扣稅的，也可以通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算應(yīng)繳消費(fèi)稅額。
企業(yè)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品可能是固定資產(chǎn)、原材料等。因此，在進(jìn)口時(shí)，應(yīng)按應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口成本連同消費(fèi)稅及不允許抵扣的增值稅，借記“固定資產(chǎn)”、“物資采購”等科目，按支付的允許抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按采購成本、繳納的增值稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)，貸記“銀行存款”等科目。
《消費(fèi)稅暫行條例》中所稱“納稅人生產(chǎn)的，于銷售時(shí)納稅”的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指有償轉(zhuǎn)讓消費(fèi)品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。因此，除以取得貨幣的方式進(jìn)行的銷售外，企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等也應(yīng)視為銷售行為，在會計(jì)上作為銷售處理。在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按產(chǎn)品全部價(jià)款借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目；企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)，支付代購手續(xù)費(fèi)等應(yīng)按全部價(jià)款借記“物資采購”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。在銷售時(shí)。應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費(fèi)稅額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
[例6—19]某汽車制造廠本月銷售小轎車30輛，汽缸容量為2200毫升，出廠每輛不含稅售價(jià)120000元，款項(xiàng)已到，存入銀行。則相關(guān)會計(jì)賬務(wù)處理為：企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：30×120000×8％=288000(元)。
收入實(shí)現(xiàn)的會計(jì)分錄：
借：銀行存款4212000
貸：主營業(yè)務(wù)收入3600000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)612000
計(jì)提消費(fèi)稅稅金的分錄：
借：營業(yè)稅金及附加288000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅288000
企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資，按稅法規(guī)定視同銷售繳納消費(fèi)稅。根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在會計(jì)上也應(yīng)確認(rèn)收入，按照銷售處理。按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入長期投資的賬面成本，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理
按稅法規(guī)定，自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。繳納消費(fèi)稅時(shí)，按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。考試大論壇
對于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于銷售以外的其他方面，在會計(jì)上是否作銷售處理，存在著兩種意見。一種意見認(rèn)為：企業(yè)將自產(chǎn)的商品用于專項(xiàng)工程、福利部門等，應(yīng)作為銷售進(jìn)行會計(jì)處理；另一種意見認(rèn)為：自產(chǎn)的產(chǎn)品自用是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，作銷售處理后，企業(yè)會憑空增加利潤，然而并沒有因此而增加資金，會對企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)不利，而按成本轉(zhuǎn)賬，則可以避免這種弊病，并且將自產(chǎn)自用產(chǎn)品作銷售處理主要是從專款專用的資金管理模式以及財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)保持一致的要求等方面考慮的。根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，用于非應(yīng)稅及視同銷售行為可按成本轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)收入；其他視同銷售行為一律確認(rèn)收入。
(三)包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的。無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。對于出租出借包裝物收取的押金和包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售，又另外加收的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，也應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。此外，自1995年6月1日起。對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計(jì)上如何核算，均需并人酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。為此，現(xiàn)行會計(jì)制度對包裝物的有關(guān)會計(jì)處理方法作了如下規(guī)定：
1．隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起計(jì)入產(chǎn)品銷售收入。因此，因包裝物銷售應(yīng)繳的消費(fèi)稅與因產(chǎn)品銷售應(yīng)繳的消費(fèi)稅應(yīng)一同記人“營業(yè)稅金及附加”。
2．隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入計(jì)人其他業(yè)務(wù)收入。因此，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記人“其他業(yè)務(wù)成本”。
3．出租、出借的包裝物收取的押金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；待包裝物逾期收不回來而將押金沒收時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；這部分押金收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)相應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”。
4．包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)先自“其他應(yīng)付款”科目中沖抵，即借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，沖抵后“其他應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。
(四)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
根據(jù)稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)由受托方代收代繳消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，在銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的。已納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。
根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，委托方在委托加工時(shí)因發(fā)出的貨物不同，而在不同的科目中核算：如發(fā)出的是材料，應(yīng)通過“委托加工物資”科目核算；如發(fā)出的是自制半成品，應(yīng)在“自制半成品”科目下增設(shè)“委托外部加工自制半成品”明細(xì)科目核算。因此而繳納的消費(fèi)稅也分別不同情況記人上述相應(yīng)科目。另外，由于稅法對收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于直接銷售和用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品采用不同的稅收政策，因此，帶來會計(jì)上不同的處理方法。
1．委托方將委托加T產(chǎn)品收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”(或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”)等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
2．委托方將委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅記人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待最終的應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅時(shí)予以抵扣。而不是計(jì)人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中。委托方在提貨時(shí)，按應(yīng)支付的加工費(fèi)等借記“委托加工物資”等科目，按受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，按支付加工費(fèi)相應(yīng)的增值稅稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按加工費(fèi)與增值稅、消費(fèi)稅之和貸記“銀行存款”等科目。待加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按最終應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中這兩筆借貸方發(fā)生額的差額，即為實(shí)際應(yīng)繳的消費(fèi)稅，于繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
[例6—20]新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎500套，新興摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本為12元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料lO公斤，收取加工費(fèi)10元，代墊輔料10元。則新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅=500X[(10×12+10+10)÷(1—10％)]×10％=7780(元)。應(yīng)納增值稅=(10+10)X500×17％=1700(元)。新興摩托車廠收回輪胎后直接對外銷售，則相關(guān)賬務(wù)處理為：
(1)發(fā)出原材料時(shí)
借：委托加工物資60000
貸：原材料——橡膠60000
(2)支付加工費(fèi)、增值稅·
借：委托加工物資10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700
貸：銀行存款11700
(3)支付代收代繳的消費(fèi)稅
借：委托加工物資7780
貸：銀行存款7780
(4)收回人庫后
借：原材料——輪胎77780
貸：委托加工物資77780
(5)對外銷售時(shí)除了作收入實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)處理外，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：其他業(yè)務(wù)成本77780
貸：原材料——輪胎77780
(五)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在進(jìn)IZl時(shí)，由進(jìn)口者繳納消費(fèi)稅，繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的成本。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)進(jìn)El應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書的次日起15日內(nèi)繳納稅款。企業(yè)不繳稅不得提貨。因此，繳納消費(fèi)稅與進(jìn)口貨物入賬基本上沒有時(shí)間差。為簡化核算手續(xù)，進(jìn)ISI應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅一般不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算，在將消費(fèi)稅計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品成本時(shí)，直接貸記“銀行存款”科目。在特殊情況下，如出現(xiàn)先提貨、后繳納消費(fèi)稅的，或者用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定允許扣稅的，也可以通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算應(yīng)繳消費(fèi)稅額。
企業(yè)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品可能是固定資產(chǎn)、原材料等。因此，在進(jìn)口時(shí)，應(yīng)按應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口成本連同消費(fèi)稅及不允許抵扣的增值稅，借記“固定資產(chǎn)”、“物資采購”等科目，按支付的允許抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按采購成本、繳納的增值稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)，貸記“銀行存款”等科目。