借款費(fèi)用:
一、資本化范圍:
借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn),只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中的借款費(fèi)用,才能夠在符合資本化的條件下予以資本化。發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨、無(wú)形資產(chǎn))的購(gòu)建或者建造過(guò)程中的借款費(fèi)用不能夠予以資本化。直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
該固定資產(chǎn)既包括自己購(gòu)建的。也包括委托其他單位建造的。
二、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算:
1、確定題目要求是按年、按半年、按季還是按月計(jì)算,以天計(jì)算還是以月計(jì)算。
2、注意驗(yàn)證累計(jì)支出數(shù)不得超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款額。
3、暫停資本化期間:分兩種,一是非正常中斷,一是部分項(xiàng)目單獨(dú)投入使用。
三、計(jì)算發(fā)行債券資本化利率時(shí):
1、資本化率=[利息-溢價(jià)(+折價(jià))]/發(fā)行額(實(shí)際收到的款額)————第一次計(jì)算
2、資本化率=[利息-溢價(jià)(+折價(jià))]/面值-溢價(jià)攤銷(xiāo)的余額(+折價(jià)攤銷(xiāo)的余額)——以后期間計(jì)算
四、資本化時(shí),領(lǐng)用產(chǎn)品計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額,在實(shí)際支付時(shí)開(kāi)始資本化,轉(zhuǎn)出的產(chǎn)品成本在移動(dòng)時(shí)開(kāi)始資本化。領(lǐng)用的原材料成本及轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,在移動(dòng)時(shí)開(kāi)始資本化。
補(bǔ)充:
1.借款費(fèi)用
1)掛鉤部分 (1)借款利息 (2) 折(溢)價(jià)的攤銷(xiāo)
2)不掛鉤部分(1)匯兌損益 (2)輔助費(fèi)用
2.判斷是前提 借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件 3個(gè)條件
1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 專(zhuān)門(mén)借款是關(guān)鍵
3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始
3.計(jì)算借款費(fèi)用資本化步驟
1)掛鉤部分
(1)資本化率 分子=借款利息+折價(jià)攤銷(xiāo)-溢價(jià)攤銷(xiāo)
分母:實(shí)際收到的借款本金 (除非用實(shí)際利率法攤銷(xiāo),實(shí)際利率即為資本化率,直線(xiàn)攤銷(xiāo)分母不考慮溢價(jià)折價(jià)攤銷(xiāo))
(2)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)
先判斷累計(jì)支出是否超過(guò)借款的本金,如不超過(guò),可不寫(xiě)出,直接計(jì)算；如超出,則要說(shuō)明。
區(qū)分中斷的性質(zhì)
會(huì)計(jì)覆蓋天數(shù)
上期的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)絕對(duì)不能簡(jiǎn)單照搬到下期,上期發(fā)生的所有支出的累計(jì)數(shù)才是本期的期初支出數(shù)。
(3)算出資本化利息金額
(4)總的利息
(5)財(cái)務(wù)費(fèi)用
2)不掛鉤部分
4.外幣借款
1)借款利息 與支出掛鉤
2)匯兌損益 不掛鉤
(1)借款本金
(2)應(yīng)付利息
其余的匯兌損益打入財(cái)務(wù)費(fèi)用
資本化率有新的看法,分母應(yīng)是實(shí)際收到的借款金額,不應(yīng)考慮折價(jià)溢價(jià)的攤銷(xiāo)。
流轉(zhuǎn)稅和所得稅:
1、企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返還的企業(yè),應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí),沖減當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
2、對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的以外,都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn),照章征收企業(yè)所得稅。
3、企業(yè)取得的國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他收入,除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的以外,應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額,予以征收企業(yè)所得稅。
合并報(bào)表的作題步驟
1.投資 三部曲
1)所有者權(quán)益
2)投資收益 確定利潤(rùn)是關(guān)鍵
3)提取盈余公積 份額以?xún)?nèi),莫要太貪
2.存貨
1)三部曲
(1)期初存貨包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)
借:期初未分配利潤(rùn)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
理論基礎(chǔ):假定其末不再有存貨 否則貸方應(yīng)該是存貨
(2)本期內(nèi)部銷(xiāo)售 只管內(nèi)部銷(xiāo)售,決不多管閑事
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
(3) 期末存貨包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:存貨
因?yàn)閳?bào)表用,一定是存貨,而非庫(kù)存商品
2)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
(1) 期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸:期初未分配利潤(rùn)
(2) 本期期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 注意與上期的連續(xù)性 千萬(wàn)不可搞獨(dú)立
3.應(yīng)收賬款
1)期初壞帳準(zhǔn)備
借:壞帳準(zhǔn)備
貸:期初未分配利潤(rùn)
2)本期期末應(yīng)收帳款帳面余額,而非實(shí)際發(fā)生額
3)期末壞帳準(zhǔn)備 注意與上期的連續(xù)性 千萬(wàn)不可搞獨(dú)立
4.無(wú)形資產(chǎn)
5.固定資產(chǎn)
1)關(guān)注銷(xiāo)售方的銷(xiāo)售性質(zhì),確定收入類(lèi)型
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (營(yíng)業(yè)外收入)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
固定資產(chǎn)原價(jià)
借:累計(jì)折舊
貸:管理費(fèi)用(制造費(fèi)用)
2)下一期
借:期初未分配利潤(rùn)
貸:固定資產(chǎn)原價(jià)
與存貨不同 理論基礎(chǔ):假定其末不再有存貨 否則貸方應(yīng)該是存貨,固定資產(chǎn)要繼續(xù)用下去,不做期末為零的假設(shè)
借:累計(jì)折舊
貸:期初未分配利潤(rùn)
借:累計(jì)折舊
貸:管理費(fèi)用(制造費(fèi)用)
3) 處置 因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)原價(jià),累積折舊最終要轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入,所以要將有關(guān)這些科目進(jìn)行轉(zhuǎn)換
莫忘期初至處置日這一段的折舊,當(dāng)然折舊要更換包裝
計(jì)劃成本法下原材料移作他用進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出問(wèn)題
在使用計(jì)劃成本法核算下,企業(yè)原材料移作他用(即用于固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、職工福利等)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí),一定要將原材料的計(jì)劃成本先換算為實(shí)際成本,然后再計(jì)算稅額。
例:某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè),原材料采用計(jì)劃成本核算,當(dāng)期在建工程領(lǐng)用原材料500000萬(wàn)元,成本差異率為2%,計(jì)算計(jì)入在建工程的成本是多少。
原材料實(shí)際成本=500000*(1+2%)=510000
進(jìn)項(xiàng)稅額=510000*17%=86700
計(jì)入在建工程的成本=510000+86700=596700
借:在建工程 596700
貸:原材料 500000
材料成本差異 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 86700
上題中還有一個(gè)考點(diǎn):運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出問(wèn)題。
如:某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè),原材料采用計(jì)劃成本核算,當(dāng)期在建工程領(lǐng)用原材料500000元,其中含運(yùn)費(fèi)10500元,成本差異率為2%,計(jì)算計(jì)入在建工程的成本是多少。
這里的計(jì)入原材料成本的運(yùn)費(fèi)10500元已經(jīng)扣除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,要將其先換算成原運(yùn)費(fèi)成本。
原實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)=10500/(1-7%)=11290
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=11290*7%=790
原材料成本差異=(500000-10500)*2%=9790
原材料實(shí)際成本=(500000-10500)+9790=499290
原村料進(jìn)項(xiàng)稅額=499290*17%=84879
在建工程成本=499290+10500+84879+790=595459
借:在建工程 595459
貸:原材料 500000
材料成本差異 9790
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85669
一、資本化范圍:
借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn),只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中的借款費(fèi)用,才能夠在符合資本化的條件下予以資本化。發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨、無(wú)形資產(chǎn))的購(gòu)建或者建造過(guò)程中的借款費(fèi)用不能夠予以資本化。直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
該固定資產(chǎn)既包括自己購(gòu)建的。也包括委托其他單位建造的。
二、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算:
1、確定題目要求是按年、按半年、按季還是按月計(jì)算,以天計(jì)算還是以月計(jì)算。
2、注意驗(yàn)證累計(jì)支出數(shù)不得超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款額。
3、暫停資本化期間:分兩種,一是非正常中斷,一是部分項(xiàng)目單獨(dú)投入使用。
三、計(jì)算發(fā)行債券資本化利率時(shí):
1、資本化率=[利息-溢價(jià)(+折價(jià))]/發(fā)行額(實(shí)際收到的款額)————第一次計(jì)算
2、資本化率=[利息-溢價(jià)(+折價(jià))]/面值-溢價(jià)攤銷(xiāo)的余額(+折價(jià)攤銷(xiāo)的余額)——以后期間計(jì)算
四、資本化時(shí),領(lǐng)用產(chǎn)品計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額,在實(shí)際支付時(shí)開(kāi)始資本化,轉(zhuǎn)出的產(chǎn)品成本在移動(dòng)時(shí)開(kāi)始資本化。領(lǐng)用的原材料成本及轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,在移動(dòng)時(shí)開(kāi)始資本化。
補(bǔ)充:
1.借款費(fèi)用
1)掛鉤部分 (1)借款利息 (2) 折(溢)價(jià)的攤銷(xiāo)
2)不掛鉤部分(1)匯兌損益 (2)輔助費(fèi)用
2.判斷是前提 借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件 3個(gè)條件
1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 專(zhuān)門(mén)借款是關(guān)鍵
3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始
3.計(jì)算借款費(fèi)用資本化步驟
1)掛鉤部分
(1)資本化率 分子=借款利息+折價(jià)攤銷(xiāo)-溢價(jià)攤銷(xiāo)
分母:實(shí)際收到的借款本金 (除非用實(shí)際利率法攤銷(xiāo),實(shí)際利率即為資本化率,直線(xiàn)攤銷(xiāo)分母不考慮溢價(jià)折價(jià)攤銷(xiāo))
(2)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)
先判斷累計(jì)支出是否超過(guò)借款的本金,如不超過(guò),可不寫(xiě)出,直接計(jì)算；如超出,則要說(shuō)明。
區(qū)分中斷的性質(zhì)
會(huì)計(jì)覆蓋天數(shù)
上期的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)絕對(duì)不能簡(jiǎn)單照搬到下期,上期發(fā)生的所有支出的累計(jì)數(shù)才是本期的期初支出數(shù)。
(3)算出資本化利息金額
(4)總的利息
(5)財(cái)務(wù)費(fèi)用
2)不掛鉤部分
4.外幣借款
1)借款利息 與支出掛鉤
2)匯兌損益 不掛鉤
(1)借款本金
(2)應(yīng)付利息
其余的匯兌損益打入財(cái)務(wù)費(fèi)用
資本化率有新的看法,分母應(yīng)是實(shí)際收到的借款金額,不應(yīng)考慮折價(jià)溢價(jià)的攤銷(xiāo)。
流轉(zhuǎn)稅和所得稅:
1、企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返還的企業(yè),應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí),沖減當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
2、對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的以外,都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn),照章征收企業(yè)所得稅。
3、企業(yè)取得的國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他收入,除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的以外,應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額,予以征收企業(yè)所得稅。
合并報(bào)表的作題步驟
1.投資 三部曲
1)所有者權(quán)益
2)投資收益 確定利潤(rùn)是關(guān)鍵
3)提取盈余公積 份額以?xún)?nèi),莫要太貪
2.存貨
1)三部曲
(1)期初存貨包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)
借:期初未分配利潤(rùn)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
理論基礎(chǔ):假定其末不再有存貨 否則貸方應(yīng)該是存貨
(2)本期內(nèi)部銷(xiāo)售 只管內(nèi)部銷(xiāo)售,決不多管閑事
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
(3) 期末存貨包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:存貨
因?yàn)閳?bào)表用,一定是存貨,而非庫(kù)存商品
2)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
(1) 期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸:期初未分配利潤(rùn)
(2) 本期期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 注意與上期的連續(xù)性 千萬(wàn)不可搞獨(dú)立
3.應(yīng)收賬款
1)期初壞帳準(zhǔn)備
借:壞帳準(zhǔn)備
貸:期初未分配利潤(rùn)
2)本期期末應(yīng)收帳款帳面余額,而非實(shí)際發(fā)生額
3)期末壞帳準(zhǔn)備 注意與上期的連續(xù)性 千萬(wàn)不可搞獨(dú)立
4.無(wú)形資產(chǎn)
5.固定資產(chǎn)
1)關(guān)注銷(xiāo)售方的銷(xiāo)售性質(zhì),確定收入類(lèi)型
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (營(yíng)業(yè)外收入)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
固定資產(chǎn)原價(jià)
借:累計(jì)折舊
貸:管理費(fèi)用(制造費(fèi)用)
2)下一期
借:期初未分配利潤(rùn)
貸:固定資產(chǎn)原價(jià)
與存貨不同 理論基礎(chǔ):假定其末不再有存貨 否則貸方應(yīng)該是存貨,固定資產(chǎn)要繼續(xù)用下去,不做期末為零的假設(shè)
借:累計(jì)折舊
貸:期初未分配利潤(rùn)
借:累計(jì)折舊
貸:管理費(fèi)用(制造費(fèi)用)
3) 處置 因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)原價(jià),累積折舊最終要轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入,所以要將有關(guān)這些科目進(jìn)行轉(zhuǎn)換
莫忘期初至處置日這一段的折舊,當(dāng)然折舊要更換包裝
計(jì)劃成本法下原材料移作他用進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出問(wèn)題
在使用計(jì)劃成本法核算下,企業(yè)原材料移作他用(即用于固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、職工福利等)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí),一定要將原材料的計(jì)劃成本先換算為實(shí)際成本,然后再計(jì)算稅額。
例:某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè),原材料采用計(jì)劃成本核算,當(dāng)期在建工程領(lǐng)用原材料500000萬(wàn)元,成本差異率為2%,計(jì)算計(jì)入在建工程的成本是多少。
原材料實(shí)際成本=500000*(1+2%)=510000
進(jìn)項(xiàng)稅額=510000*17%=86700
計(jì)入在建工程的成本=510000+86700=596700
借:在建工程 596700
貸:原材料 500000
材料成本差異 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 86700
上題中還有一個(gè)考點(diǎn):運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出問(wèn)題。
如:某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè),原材料采用計(jì)劃成本核算,當(dāng)期在建工程領(lǐng)用原材料500000元,其中含運(yùn)費(fèi)10500元,成本差異率為2%,計(jì)算計(jì)入在建工程的成本是多少。
這里的計(jì)入原材料成本的運(yùn)費(fèi)10500元已經(jīng)扣除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,要將其先換算成原運(yùn)費(fèi)成本。
原實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)=10500/(1-7%)=11290
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=11290*7%=790
原材料成本差異=(500000-10500)*2%=9790
原材料實(shí)際成本=(500000-10500)+9790=499290
原村料進(jìn)項(xiàng)稅額=499290*17%=84879
在建工程成本=499290+10500+84879+790=595459
借:在建工程 595459
貸:原材料 500000
材料成本差異 9790
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85669