內(nèi)容提要：稅務代理作為中介服務的一個重要門類，是社會分工所產(chǎn)生的規(guī)模效益滲透到第三產(chǎn)業(yè)的必然結果，我國的稅務代理業(yè)經(jīng)過幾年的發(fā)展，雖取得一些成績，但進化論是理論證、方案設計，還是政策措施，實踐操作等方面都存在明顯的不成熟性，本言語對借鑒注冊會計師制度，建立中國特色稅務代理制度提出了自己的看法。
近日，國家稅務總局針對目前一些地區(qū)稅務代理秩序混亂，強制代理、亂收代理費用等違法違紀現(xiàn)象和腐敗現(xiàn)象時有發(fā)生這一狀況，決定對稅務代理行業(yè)進行全面整頓，特別是重點治理強制代理和收費超標的行為。討論我國稅務代理的發(fā)展方向，研究稅務代理制度如何更好地促進征管體制改革的進程，又一次被稅收理論學界所關注。
稅務代理作為中介服務的一個重要門類，是社會分工所產(chǎn)生的規(guī)模效益滲透到第三產(chǎn)業(yè)的必然結果。從一些發(fā)達國家稅務代理的產(chǎn)業(yè)和發(fā)展來看，稅務代理行業(yè)的形成順應了經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律，是經(jīng)濟繁榮和社會進步的的標志。
稅務代理在我國屬于新興行業(yè)，是隨著經(jīng)濟體制改革和社會主義市場經(jīng)濟的建立應運而生的，從80年代中期一些大中城市開始探索稅務代理試點起發(fā)展到今天，我國稅務咨詢、借機構已逾千家，從來人員超過3萬人，與稅務代理相關的法律、法規(guī)和具體執(zhí)行辦法陸續(xù)出臺，稅務代理行業(yè)的興起，對推動稅收征管改革、保障征納雙方的合法權益、保證持續(xù)穩(wěn)定地組織國家財政收入起到了積極作用。但是，我們看到當前我國的稅務代理無論是理論論證、方案設計，還是政策措施、實踐操作等方面，都存在明顯的不成熟性，甚至由于一些問題長期得不到解決而影響到了稅務代理業(yè)進一步推進。本文擬從我國的國情出發(fā)，對比另一新興中介行業(yè)——中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展歷程，旨在尋找一條湊合我國稅務代理發(fā)展的道路。
一、我國稅務代理的現(xiàn)狀
我國稅務代理是從稅務咨詢起步的，開始是作為稅務咨詢的一個具體業(yè)務項目逐步發(fā)展起來的，大體來說經(jīng)歷了起步、試點、推廣三個階段，這期間既積累了一結經(jīng)驗，也發(fā)現(xiàn)了一些問題。歸納起來我國稅務代理現(xiàn)狀可以從以下五個方面考察：
1.代理的法規(guī)建設狀況
我國稅務代理實踐是從1985年開始的，但直到1993年1月1日，施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》第六章57條中，才第一次做出“納稅人、扣繳義務人可以委托稅務代理人代辦稅務事宜”的規(guī)定，并在實施細則中進一步作出具體規(guī)定：“稅務代理超截止代理權限，違反稅收行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人補繳應納稅款和滯納金外，并對稅務代理處以2000元以下的罰款（第七章66條）。”
這些法規(guī)雖然初步確實了稅務代理的法律地位，但作為帶有稅收行政性質(zhì)的征管法規(guī)，對具有民法性質(zhì)和為納稅人民服務性質(zhì)的稅務代理而言，卻不大適用。
1995年9月16日國家稅務總局頒布了《稅務代理試行辦法》，對稅務代理業(yè)務范圍、稅務資格取得、稅務代理關系的確立和終止及稅務代理人權利和義務都做了規(guī)范化的規(guī)定，但由于缺乏與之配套的操作性法規(guī)，因此在稅務代理具體實踐中很多方面還是無法可依。
2.代理機構狀況
稅務代理機構是稅務代理人的工作機構，是在稅務機關指導下獨立開展業(yè)務的社會中介機構。根據(jù)《稅務代理試行辦法》規(guī)定：“稅務代理機構為稅務師事務所和經(jīng)國家批準設立的會計師事務所、律師事務所、審計事務所和稅務咨詢機構所屬的稅務代理部?！?BR> 從理論上講，獨立、客觀、公證是稅務代理機構生存、發(fā)展的靈魂。它既不是應有盡有征稅方所制，也不應為納稅方左右，而是依據(jù)稅法公正地幫助納稅人處理的納稅事務、協(xié)調(diào)下納關系。但從試點情況看，多數(shù)稅務代理機構（主要是稅務師事務所）是由稅務部門發(fā)起組建的，有的成為稅務行政工作的一個部門，統(tǒng)一為經(jīng)費的來源。財務上不獨立，使得代理機構在業(yè)務上難以自產(chǎn)，無法面向社會公眾開展業(yè)務，強制代理行為時有發(fā)生，代理機構變成“第二稅務所”不利于其進一步拓展業(yè)務。
3.代理業(yè)務狀況
公認的代理業(yè)務范圍可歸總為三類：一是代辦納稅人、扣繳義務人的納稅事宜，包括稅務登記、納稅申報、代領代開發(fā)票、申請減免稅、納稅情況自查和代繳納稅款等；二是稅收行政復議代理，代表納稅人向稅務機關申請復議，向司法機關提出訴訟；三是為納稅人進行稅收籌劃、稅收計劃。我國現(xiàn)有代理業(yè)務大多局限于一方面。
首先，應明確指出的是：稅務代理屬委托代理，而且委托人中只能是納稅人、扣繳義務人，而不能接受稅務部門委托進行某些執(zhí)法工作。但實踐中，有的代理機構不僅接受納稅人委托，還接受稅務部門委托；不僅為企業(yè)涉稅事宜進行稅務代理，而且進行諸如代征零散稅收等執(zhí)法工作，大大超越稅務代理業(yè)務范圍，違反稅務代理制度的宗旨。
其次，由于對代理行為缺乏正式法規(guī)規(guī)范，在執(zhí)業(yè)過程中不按合同辦事，漫天要價、違紀泄密的事件時有發(fā)生，影響了稅務代理的社會聲譽。
4.代理人員隊伍狀況
目前我稅務代理不處于初創(chuàng)階段，加上稅務代理是一項權威性、壟斷性、高智商業(yè)務、需要從業(yè)人員有強烈的責任感、事業(yè)心和較高的職業(yè)道德，而且精通稅法，業(yè)務嫻熟，經(jīng)驗豐富。但從我國現(xiàn)有稅務代理力量配備來看，數(shù)量不足、年齡偏高以及業(yè)務能力參差不齊是比較突出的矛盾。我們可以從一些數(shù)字看出這種現(xiàn)狀：從數(shù)量上看，目前實際代理客戶大約只占納稅企業(yè)的2—3%，代理人與稅務干部的比例僅為0.0375：1；從文化結構上看，代理人員中僅有10%是大中專畢業(yè)生；從年齡結構看，高退休老同志占大多數(shù)。這些都使得稅務代理難以適應代理市場激烈競爭的需要。
除以上四個方面的問題外，還存在行政管理向行業(yè)的自律過流緩慢；國稅和地稅代理工作中缺乏合作，各自為政；對稅務代理宣傳不夠等眾多問題。當然對作為新生行業(yè)的稅務代理業(yè)，不能要求一步到位，更不能由于出現(xiàn)一些問題就否定其存在的合理性。目前迫切需要找到一條適合我國情的發(fā)展道路。
二、注冊師待業(yè)發(fā)展的比較與借鑒
中國注冊會計師行業(yè)與稅務代理幾乎是同時起步的，但在發(fā)展速度、成熟程度上有很大差距。二者同屬中介服務業(yè)，有相近的社會背景、執(zhí)業(yè)準則和管理體制，因此具有很大可比性。我們不妨從注冊會計師行業(yè)的發(fā)展歷程中借鑒經(jīng)驗，汲取教訓，使我國稅務代理走出低谷，走上健康發(fā)展的良性循環(huán)。
（一）中國注冊會計師發(fā)展概況
1.以1980年12月財政部發(fā)布的《關于成立會計顧問處的暫行》（此處會計顧問處即指會計師事務所）和81年1月1日上海成立第一家會計師事務所為起點，我國注冊會計師行業(yè)逐漸走上一條“體現(xiàn)本國特色，與國際接軌”的成功之路，從觀16年來的發(fā)展歷程，大致可分為四個階段：1.80年到86年7月《中國注冊會計蚰條例》的頒布為“恢復起步階段”；
2.86年到88年中國注冊會計師協(xié)會成立為“創(chuàng)業(yè)階段”；
3.88年到93年10月31日《中國注冊會計師法》頒布為“全面發(fā)展階段”；
4.93年到今天，中國注冊會計師行來進入法制化、規(guī)范化的“騰飛階段”。
至97年底，執(zhí)業(yè)注冊會計師已達65萬人，非執(zhí)業(yè)會員59萬人。會計師、審計師事務所多達8300多家，97年業(yè)務總收入突破20億元。從這結數(shù)字我們不難目的地出中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展已具有相當規(guī)模，注冊會計師與律師、律師一樣成為我國當今頗受社會尊重的職業(yè)。
近日，國家稅務總局針對目前一些地區(qū)稅務代理秩序混亂，強制代理、亂收代理費用等違法違紀現(xiàn)象和腐敗現(xiàn)象時有發(fā)生這一狀況，決定對稅務代理行業(yè)進行全面整頓，特別是重點治理強制代理和收費超標的行為。討論我國稅務代理的發(fā)展方向，研究稅務代理制度如何更好地促進征管體制改革的進程，又一次被稅收理論學界所關注。
稅務代理作為中介服務的一個重要門類，是社會分工所產(chǎn)生的規(guī)模效益滲透到第三產(chǎn)業(yè)的必然結果。從一些發(fā)達國家稅務代理的產(chǎn)業(yè)和發(fā)展來看，稅務代理行業(yè)的形成順應了經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律，是經(jīng)濟繁榮和社會進步的的標志。
稅務代理在我國屬于新興行業(yè)，是隨著經(jīng)濟體制改革和社會主義市場經(jīng)濟的建立應運而生的，從80年代中期一些大中城市開始探索稅務代理試點起發(fā)展到今天，我國稅務咨詢、借機構已逾千家，從來人員超過3萬人，與稅務代理相關的法律、法規(guī)和具體執(zhí)行辦法陸續(xù)出臺，稅務代理行業(yè)的興起，對推動稅收征管改革、保障征納雙方的合法權益、保證持續(xù)穩(wěn)定地組織國家財政收入起到了積極作用。但是，我們看到當前我國的稅務代理無論是理論論證、方案設計，還是政策措施、實踐操作等方面，都存在明顯的不成熟性，甚至由于一些問題長期得不到解決而影響到了稅務代理業(yè)進一步推進。本文擬從我國的國情出發(fā)，對比另一新興中介行業(yè)——中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展歷程，旨在尋找一條湊合我國稅務代理發(fā)展的道路。
一、我國稅務代理的現(xiàn)狀
我國稅務代理是從稅務咨詢起步的，開始是作為稅務咨詢的一個具體業(yè)務項目逐步發(fā)展起來的，大體來說經(jīng)歷了起步、試點、推廣三個階段，這期間既積累了一結經(jīng)驗，也發(fā)現(xiàn)了一些問題。歸納起來我國稅務代理現(xiàn)狀可以從以下五個方面考察：
1.代理的法規(guī)建設狀況
我國稅務代理實踐是從1985年開始的，但直到1993年1月1日，施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》第六章57條中，才第一次做出“納稅人、扣繳義務人可以委托稅務代理人代辦稅務事宜”的規(guī)定，并在實施細則中進一步作出具體規(guī)定：“稅務代理超截止代理權限，違反稅收行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人補繳應納稅款和滯納金外，并對稅務代理處以2000元以下的罰款（第七章66條）。”
這些法規(guī)雖然初步確實了稅務代理的法律地位，但作為帶有稅收行政性質(zhì)的征管法規(guī)，對具有民法性質(zhì)和為納稅人民服務性質(zhì)的稅務代理而言，卻不大適用。
1995年9月16日國家稅務總局頒布了《稅務代理試行辦法》，對稅務代理業(yè)務范圍、稅務資格取得、稅務代理關系的確立和終止及稅務代理人權利和義務都做了規(guī)范化的規(guī)定，但由于缺乏與之配套的操作性法規(guī)，因此在稅務代理具體實踐中很多方面還是無法可依。
2.代理機構狀況
稅務代理機構是稅務代理人的工作機構，是在稅務機關指導下獨立開展業(yè)務的社會中介機構。根據(jù)《稅務代理試行辦法》規(guī)定：“稅務代理機構為稅務師事務所和經(jīng)國家批準設立的會計師事務所、律師事務所、審計事務所和稅務咨詢機構所屬的稅務代理部?！?BR> 從理論上講，獨立、客觀、公證是稅務代理機構生存、發(fā)展的靈魂。它既不是應有盡有征稅方所制，也不應為納稅方左右，而是依據(jù)稅法公正地幫助納稅人處理的納稅事務、協(xié)調(diào)下納關系。但從試點情況看，多數(shù)稅務代理機構（主要是稅務師事務所）是由稅務部門發(fā)起組建的，有的成為稅務行政工作的一個部門，統(tǒng)一為經(jīng)費的來源。財務上不獨立，使得代理機構在業(yè)務上難以自產(chǎn)，無法面向社會公眾開展業(yè)務，強制代理行為時有發(fā)生，代理機構變成“第二稅務所”不利于其進一步拓展業(yè)務。
3.代理業(yè)務狀況
公認的代理業(yè)務范圍可歸總為三類：一是代辦納稅人、扣繳義務人的納稅事宜，包括稅務登記、納稅申報、代領代開發(fā)票、申請減免稅、納稅情況自查和代繳納稅款等；二是稅收行政復議代理，代表納稅人向稅務機關申請復議，向司法機關提出訴訟；三是為納稅人進行稅收籌劃、稅收計劃。我國現(xiàn)有代理業(yè)務大多局限于一方面。
首先，應明確指出的是：稅務代理屬委托代理，而且委托人中只能是納稅人、扣繳義務人，而不能接受稅務部門委托進行某些執(zhí)法工作。但實踐中，有的代理機構不僅接受納稅人委托，還接受稅務部門委托；不僅為企業(yè)涉稅事宜進行稅務代理，而且進行諸如代征零散稅收等執(zhí)法工作，大大超越稅務代理業(yè)務范圍，違反稅務代理制度的宗旨。
其次，由于對代理行為缺乏正式法規(guī)規(guī)范，在執(zhí)業(yè)過程中不按合同辦事，漫天要價、違紀泄密的事件時有發(fā)生，影響了稅務代理的社會聲譽。
4.代理人員隊伍狀況
目前我稅務代理不處于初創(chuàng)階段，加上稅務代理是一項權威性、壟斷性、高智商業(yè)務、需要從業(yè)人員有強烈的責任感、事業(yè)心和較高的職業(yè)道德，而且精通稅法，業(yè)務嫻熟，經(jīng)驗豐富。但從我國現(xiàn)有稅務代理力量配備來看，數(shù)量不足、年齡偏高以及業(yè)務能力參差不齊是比較突出的矛盾。我們可以從一些數(shù)字看出這種現(xiàn)狀：從數(shù)量上看，目前實際代理客戶大約只占納稅企業(yè)的2—3%，代理人與稅務干部的比例僅為0.0375：1；從文化結構上看，代理人員中僅有10%是大中專畢業(yè)生；從年齡結構看，高退休老同志占大多數(shù)。這些都使得稅務代理難以適應代理市場激烈競爭的需要。
除以上四個方面的問題外，還存在行政管理向行業(yè)的自律過流緩慢；國稅和地稅代理工作中缺乏合作，各自為政；對稅務代理宣傳不夠等眾多問題。當然對作為新生行業(yè)的稅務代理業(yè)，不能要求一步到位，更不能由于出現(xiàn)一些問題就否定其存在的合理性。目前迫切需要找到一條適合我國情的發(fā)展道路。
二、注冊師待業(yè)發(fā)展的比較與借鑒
中國注冊會計師行業(yè)與稅務代理幾乎是同時起步的，但在發(fā)展速度、成熟程度上有很大差距。二者同屬中介服務業(yè)，有相近的社會背景、執(zhí)業(yè)準則和管理體制，因此具有很大可比性。我們不妨從注冊會計師行業(yè)的發(fā)展歷程中借鑒經(jīng)驗，汲取教訓，使我國稅務代理走出低谷，走上健康發(fā)展的良性循環(huán)。
（一）中國注冊會計師發(fā)展概況
1.以1980年12月財政部發(fā)布的《關于成立會計顧問處的暫行》（此處會計顧問處即指會計師事務所）和81年1月1日上海成立第一家會計師事務所為起點，我國注冊會計師行業(yè)逐漸走上一條“體現(xiàn)本國特色，與國際接軌”的成功之路，從觀16年來的發(fā)展歷程，大致可分為四個階段：1.80年到86年7月《中國注冊會計蚰條例》的頒布為“恢復起步階段”；
2.86年到88年中國注冊會計師協(xié)會成立為“創(chuàng)業(yè)階段”；
3.88年到93年10月31日《中國注冊會計師法》頒布為“全面發(fā)展階段”；
4.93年到今天，中國注冊會計師行來進入法制化、規(guī)范化的“騰飛階段”。
至97年底，執(zhí)業(yè)注冊會計師已達65萬人，非執(zhí)業(yè)會員59萬人。會計師、審計師事務所多達8300多家，97年業(yè)務總收入突破20億元。從這結數(shù)字我們不難目的地出中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展已具有相當規(guī)模，注冊會計師與律師、律師一樣成為我國當今頗受社會尊重的職業(yè)。