為加強注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管，稅務(wù)總局日前頒布《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》，自2006年2月1日起施行。該辦法確定了注冊稅務(wù)師在從事涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的同時可承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)，為注冊稅務(wù)師開展稅收籌劃開辟一個嶄新的法律平臺。
稅收籌劃作為一種減少稅收負擔(dān)、節(jié)約稅收支出、實現(xiàn)利潤化的有效方法，自然成為企業(yè)的必然選擇。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，尤其是加人WTO后，社會各界逐漸認識到稅收籌劃的重要作用。于是，從事納稅籌劃的隊伍日益壯大。
在當前市場競爭日趨激烈化、國家法規(guī)建設(shè)日趨規(guī)范化的時代，如何做到詳細研究國家財稅政策，充分挖掘各項有利因素，積極做好稅務(wù)籌劃，使企業(yè)在完成作為納稅人應(yīng)盡的義務(wù)的同時稅負減少、利潤達到化，對企業(yè)提高競爭力、生存力是至關(guān)重要的。
稅收籌劃實質(zhì)是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動。稅收籌劃人員必須要具有綜合素質(zhì)，需要具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經(jīng)營、籌資活動，從而預(yù)測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，進而作出最有利的決策。
稅收籌劃首先面臨的難題是會計制度與稅法的差異。雖然會計制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟行為的專業(yè)領(lǐng)域，但二者分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象，且存在諸多的差異。會計要素中的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等在核算內(nèi)容、涉稅事項處理方法上均有不同之處。而這些差異必然會加大稅收籌劃人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。
從內(nèi)容上看，稅法規(guī)范征稅行為和納稅行為，體現(xiàn)社會財富在國家與納稅人之間的分配，具有強制性和無償性。而會計制度注重會計核算行為規(guī)范，要求真實、完整提供會計信息，以滿足有關(guān)各方面了解財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。從處理方法看，會計制度規(guī)定必須在“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎(chǔ)，且一經(jīng)選定，不得隨意更改。而稅法在計算應(yīng)稅所得額時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機關(guān)有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是"收付實現(xiàn)制"與"權(quán)責(zé)發(fā)生制"的結(jié)合。從制定目的看，會計制度為了反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門等提供真實、完整的財務(wù)信息，讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利可能性，其所提供的基礎(chǔ)性會計資料也是納稅的主要依據(jù)。而稅法是為了保證國家的強制、無償、固定地取得財政收入，利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控，引導(dǎo)社會投資，對會計制度的規(guī)定有所約束和控制。
在資產(chǎn)要素中，二者存在入賬價值、折舊與攤銷、收入處理、減值準備等方面的差異。1、資產(chǎn)入賬價值的差異。會計處理通常按實際支出或?qū)嶋H價值作為資產(chǎn)的入賬價值，而稅法上除按實際支出作為資產(chǎn)的入賬價值外，還強調(diào)按完全價值作為資產(chǎn)的入賬價值。如企業(yè)在接受投資、接受捐贈時取得的固定資產(chǎn)及盤盈的固定資產(chǎn)，會計處理均按實際價值入賬，稅法上則要求按完全價值入賬；又如以債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得的資產(chǎn)，會計處理一般按原資產(chǎn)的賬面價值入賬，而按稅法要求一般應(yīng)按取得資產(chǎn)的公允價值或市場價值入賬。2、資產(chǎn)折舊與攤銷的差異。會計處理通常強調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會計上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決定，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會計處理如與稅法規(guī)定不一致，計稅時應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整；又如待攤費用，會計上規(guī)定如果待攤費用的項目不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)全部計入當期損益，而稅法則強調(diào)要按規(guī)定期限如實攤銷；又如無形資產(chǎn)，要是合同和法律沒有規(guī)定受益年限，會計處理攤銷期限沒有超過十年，稅法則規(guī)定攤銷期限不得少于十年；還有待處理財產(chǎn)損失，會計處理強調(diào)期末必須處理完畢，稅法則強調(diào)應(yīng)報經(jīng)批準后處理，未經(jīng)批準不得處理。3、資產(chǎn)收益處理的差異。如投資收益，會計上對與投資相關(guān)的收入要求區(qū)分不同情況，有的作為收回債權(quán)處理，有的作為收回投資成本處理，有的作為當期損益處理，視情況而定；而稅法一般都要求作當期投資收益處理，并按規(guī)定計算納稅。4、資產(chǎn)減值準備的差異。如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值或貶損應(yīng)計提減值準備，包括壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等八項，而稅法上只承認壞賬準備，對其他的各項減值準備均不予承認；即使是壞賬準備，對估計的方法、比例與范圍也作了較明確的限制性規(guī)定。
在負債要素中，二者存在預(yù)計負債、放棄債權(quán)、借款費用等方面的差異。1、預(yù)計負債的差異。包括企業(yè)對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負債。會計上要求企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定項目和確認標準，合理地計提各項很可能發(fā)生的負債；而稅法則堅持實際支付原則，不予確認可能發(fā)生的負債。2、放棄債權(quán)的差異。會計處理對債權(quán)人主動放棄的債權(quán)或者債務(wù)人無法償還的債權(quán)，作為債務(wù)人的企業(yè)應(yīng)按賬面價值轉(zhuǎn)為資本公積，增加所有者權(quán)益；而按稅法規(guī)定應(yīng)作為營業(yè)外收入處理并按規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額計算納稅。3、借款費用的差異。包括借款利息、匯兌損益和其他借款費用。會計處理僅限于購建固定資產(chǎn)的借款費用，而稅法則包括購建固定資產(chǎn)、購置無形資產(chǎn)和借入資金投資的借款費用；會計處理強調(diào)以“固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)”為標準劃分借款費用資本化或費用化，而稅法則以資產(chǎn)“交付使用”為標準劃分借款費用資本化或費用化；會計處理強調(diào)必須按實際投入購建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī)定的利率計算確認應(yīng)資本化的借款費用，而稅法對此沒有明確要求。
在所有者權(quán)益要素中，二者在處理接受資產(chǎn)捐贈、轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)上存在差異。1、接受資產(chǎn)捐贈的差異。會計上規(guī)定內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，要按確認的價值直接作為資本公積入賬，分別記入“接受現(xiàn)金捐贈”項目和“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”項目，外商投資企業(yè)按確認的價值先記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，期末再按規(guī)定計算應(yīng)納所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)資本公積；而稅法則沒有明確內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈是否應(yīng)納稅，對接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈明確規(guī)定接受時不納稅，待接受的捐贈資產(chǎn)出售或清理時再按規(guī)定計算納稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈都應(yīng)按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。2、轉(zhuǎn)增資本的差異。會計上企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增實收資本或股本，只需按確定的金額直接轉(zhuǎn)賬，而稅法則對屬于個人所得稅征稅所得的部分，要求企業(yè)按規(guī)定計算代扣代繳個人所得稅稅額并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。
在收入要素中，二者主要存在收入、銷售額、應(yīng)稅收入、收入確認等方面差異。1、收入的差異。會計上的收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻闹鳡I業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，而稅法上的收入在計算流轉(zhuǎn)稅時與會計上的收入口徑基本相同，在計算企業(yè)所得稅時屬于廣義的收入概念，包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他收入等內(nèi)容。2、銷售額的差異。會計上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)而取得的價款，不包括為第三方或客戶代收的款項，而稅法上的應(yīng)稅銷售額包括價款和價外費用，其中價外費用部分包括代墊款項和代收款項等多方面的內(nèi)容。3、應(yīng)稅收入的差異。會計上的商品銷售收入或勞務(wù)收入是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)而取得的收入，稅法上的應(yīng)稅收入既包括企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售行為確認的應(yīng)稅收入，如現(xiàn)行增值稅規(guī)定的八種視同貨物銷售行為應(yīng)確認的應(yīng)稅收入，以及會計上大量的非貨幣性交易和非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)按稅法規(guī)定應(yīng)確認的應(yīng)稅收入等，消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種也有視同銷售的規(guī)定。4、收入確認的差異。會計上規(guī)定商品銷售收入的確認必須是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量等四個條件同時存在，勞務(wù)收入的確認應(yīng)區(qū)分當年和跨年勞務(wù)、勞務(wù)的結(jié)果能否可靠計量、勞務(wù)的成本能否補償?shù)惹闆r，而稅法上通常根據(jù)交易的結(jié)算方式確認應(yīng)稅收入或是納稅義務(wù)發(fā)生時間，也就沒有顧及會計上的確認標準。
稅收籌劃作為一種減少稅收負擔(dān)、節(jié)約稅收支出、實現(xiàn)利潤化的有效方法，自然成為企業(yè)的必然選擇。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，尤其是加人WTO后，社會各界逐漸認識到稅收籌劃的重要作用。于是，從事納稅籌劃的隊伍日益壯大。
在當前市場競爭日趨激烈化、國家法規(guī)建設(shè)日趨規(guī)范化的時代，如何做到詳細研究國家財稅政策，充分挖掘各項有利因素，積極做好稅務(wù)籌劃，使企業(yè)在完成作為納稅人應(yīng)盡的義務(wù)的同時稅負減少、利潤達到化，對企業(yè)提高競爭力、生存力是至關(guān)重要的。
稅收籌劃實質(zhì)是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動。稅收籌劃人員必須要具有綜合素質(zhì)，需要具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經(jīng)營、籌資活動，從而預(yù)測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，進而作出最有利的決策。
稅收籌劃首先面臨的難題是會計制度與稅法的差異。雖然會計制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟行為的專業(yè)領(lǐng)域，但二者分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象，且存在諸多的差異。會計要素中的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等在核算內(nèi)容、涉稅事項處理方法上均有不同之處。而這些差異必然會加大稅收籌劃人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。
從內(nèi)容上看，稅法規(guī)范征稅行為和納稅行為，體現(xiàn)社會財富在國家與納稅人之間的分配，具有強制性和無償性。而會計制度注重會計核算行為規(guī)范，要求真實、完整提供會計信息，以滿足有關(guān)各方面了解財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。從處理方法看，會計制度規(guī)定必須在“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎(chǔ)，且一經(jīng)選定，不得隨意更改。而稅法在計算應(yīng)稅所得額時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機關(guān)有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是"收付實現(xiàn)制"與"權(quán)責(zé)發(fā)生制"的結(jié)合。從制定目的看，會計制度為了反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門等提供真實、完整的財務(wù)信息，讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利可能性，其所提供的基礎(chǔ)性會計資料也是納稅的主要依據(jù)。而稅法是為了保證國家的強制、無償、固定地取得財政收入，利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控，引導(dǎo)社會投資，對會計制度的規(guī)定有所約束和控制。
在資產(chǎn)要素中，二者存在入賬價值、折舊與攤銷、收入處理、減值準備等方面的差異。1、資產(chǎn)入賬價值的差異。會計處理通常按實際支出或?qū)嶋H價值作為資產(chǎn)的入賬價值，而稅法上除按實際支出作為資產(chǎn)的入賬價值外，還強調(diào)按完全價值作為資產(chǎn)的入賬價值。如企業(yè)在接受投資、接受捐贈時取得的固定資產(chǎn)及盤盈的固定資產(chǎn)，會計處理均按實際價值入賬，稅法上則要求按完全價值入賬；又如以債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得的資產(chǎn)，會計處理一般按原資產(chǎn)的賬面價值入賬，而按稅法要求一般應(yīng)按取得資產(chǎn)的公允價值或市場價值入賬。2、資產(chǎn)折舊與攤銷的差異。會計處理通常強調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會計上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決定，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會計處理如與稅法規(guī)定不一致，計稅時應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整；又如待攤費用，會計上規(guī)定如果待攤費用的項目不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)全部計入當期損益，而稅法則強調(diào)要按規(guī)定期限如實攤銷；又如無形資產(chǎn)，要是合同和法律沒有規(guī)定受益年限，會計處理攤銷期限沒有超過十年，稅法則規(guī)定攤銷期限不得少于十年；還有待處理財產(chǎn)損失，會計處理強調(diào)期末必須處理完畢，稅法則強調(diào)應(yīng)報經(jīng)批準后處理，未經(jīng)批準不得處理。3、資產(chǎn)收益處理的差異。如投資收益，會計上對與投資相關(guān)的收入要求區(qū)分不同情況，有的作為收回債權(quán)處理，有的作為收回投資成本處理，有的作為當期損益處理，視情況而定；而稅法一般都要求作當期投資收益處理，并按規(guī)定計算納稅。4、資產(chǎn)減值準備的差異。如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值或貶損應(yīng)計提減值準備，包括壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等八項，而稅法上只承認壞賬準備，對其他的各項減值準備均不予承認；即使是壞賬準備，對估計的方法、比例與范圍也作了較明確的限制性規(guī)定。
在負債要素中，二者存在預(yù)計負債、放棄債權(quán)、借款費用等方面的差異。1、預(yù)計負債的差異。包括企業(yè)對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負債。會計上要求企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定項目和確認標準，合理地計提各項很可能發(fā)生的負債；而稅法則堅持實際支付原則，不予確認可能發(fā)生的負債。2、放棄債權(quán)的差異。會計處理對債權(quán)人主動放棄的債權(quán)或者債務(wù)人無法償還的債權(quán)，作為債務(wù)人的企業(yè)應(yīng)按賬面價值轉(zhuǎn)為資本公積，增加所有者權(quán)益；而按稅法規(guī)定應(yīng)作為營業(yè)外收入處理并按規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額計算納稅。3、借款費用的差異。包括借款利息、匯兌損益和其他借款費用。會計處理僅限于購建固定資產(chǎn)的借款費用，而稅法則包括購建固定資產(chǎn)、購置無形資產(chǎn)和借入資金投資的借款費用；會計處理強調(diào)以“固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)”為標準劃分借款費用資本化或費用化，而稅法則以資產(chǎn)“交付使用”為標準劃分借款費用資本化或費用化；會計處理強調(diào)必須按實際投入購建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī)定的利率計算確認應(yīng)資本化的借款費用，而稅法對此沒有明確要求。
在所有者權(quán)益要素中，二者在處理接受資產(chǎn)捐贈、轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)上存在差異。1、接受資產(chǎn)捐贈的差異。會計上規(guī)定內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，要按確認的價值直接作為資本公積入賬，分別記入“接受現(xiàn)金捐贈”項目和“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”項目，外商投資企業(yè)按確認的價值先記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，期末再按規(guī)定計算應(yīng)納所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)資本公積；而稅法則沒有明確內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈是否應(yīng)納稅，對接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈明確規(guī)定接受時不納稅，待接受的捐贈資產(chǎn)出售或清理時再按規(guī)定計算納稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈都應(yīng)按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。2、轉(zhuǎn)增資本的差異。會計上企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增實收資本或股本，只需按確定的金額直接轉(zhuǎn)賬，而稅法則對屬于個人所得稅征稅所得的部分，要求企業(yè)按規(guī)定計算代扣代繳個人所得稅稅額并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。
在收入要素中，二者主要存在收入、銷售額、應(yīng)稅收入、收入確認等方面差異。1、收入的差異。會計上的收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻闹鳡I業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，而稅法上的收入在計算流轉(zhuǎn)稅時與會計上的收入口徑基本相同，在計算企業(yè)所得稅時屬于廣義的收入概念，包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他收入等內(nèi)容。2、銷售額的差異。會計上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)而取得的價款，不包括為第三方或客戶代收的款項，而稅法上的應(yīng)稅銷售額包括價款和價外費用，其中價外費用部分包括代墊款項和代收款項等多方面的內(nèi)容。3、應(yīng)稅收入的差異。會計上的商品銷售收入或勞務(wù)收入是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)而取得的收入，稅法上的應(yīng)稅收入既包括企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售行為確認的應(yīng)稅收入，如現(xiàn)行增值稅規(guī)定的八種視同貨物銷售行為應(yīng)確認的應(yīng)稅收入，以及會計上大量的非貨幣性交易和非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)按稅法規(guī)定應(yīng)確認的應(yīng)稅收入等，消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種也有視同銷售的規(guī)定。4、收入確認的差異。會計上規(guī)定商品銷售收入的確認必須是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量等四個條件同時存在，勞務(wù)收入的確認應(yīng)區(qū)分當年和跨年勞務(wù)、勞務(wù)的結(jié)果能否可靠計量、勞務(wù)的成本能否補償?shù)惹闆r，而稅法上通常根據(jù)交易的結(jié)算方式確認應(yīng)稅收入或是納稅義務(wù)發(fā)生時間，也就沒有顧及會計上的確認標準。