（一）資料
甲商業(yè)企業(yè)與乙工業(yè)企業(yè)約定，甲企業(yè)按照零售價從乙企業(yè)購入一批商品，購進價200萬元，取得的增值稅發(fā)票上注明的稅款34萬元，當月全部對外銷售，取得價稅合計234萬元，乙企業(yè)另從甲企業(yè)取得“補償費”11.7萬元，沖減當期營業(yè)費用。
（二）要求
假設本月份甲企業(yè)僅發(fā)生上述業(yè)務，上期無留抵稅款，試計算當月應納增值稅額。
（三）解答
甲企業(yè)高價購入商品，并從購買方取得“補償費”，應按平銷行為處理。國稅發(fā)[1997]167號《關于平銷行為征收增值稅問題的通知》規(guī)定：“自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。應沖減的進項稅金計算公式如下：
當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金×所購貨物適用增值稅稅率。
這里應當注意，江蘇省國稅局《關于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局〈關于平銷行為征收增值稅問題的通知〉的通知》（蘇國稅[1997]607號）明確：經(jīng)請示國家稅務總局，國稅發(fā)[1997]167號規(guī)定的計算公式中，“當期取得的返還資金”應視同含稅收入，在計算當期應沖減的進項稅金時，當期取得的返還資金應換算為不含稅收入。
應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝34－[34－11.7÷（1＋17％）×17％]＝34－（34－1.7）＝1.7（萬元）
解題指導：
增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的返還資金一般有以下表現(xiàn)形式。
（1）購買方直接從銷售方取得貨幣資金；
（2）購買方直接從應向銷售方支付的貨款中作扣；
（3）購買方向銷售方索取或作扣有關銷售費用或管理費用；
（4）購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關費用；
（5）購買方取得銷售方支付的費用補償。
上述情況主要集中在流通領域內(nèi)的商業(yè)企業(yè)。對與總機構實行統(tǒng)一核算的分支機構從總機構取得的日常工資、電話費、租金等資金，不應視為因購買貨物而取得的返利收入，不應做沖減進項稅額處理。
甲商業(yè)企業(yè)與乙工業(yè)企業(yè)約定，甲企業(yè)按照零售價從乙企業(yè)購入一批商品，購進價200萬元，取得的增值稅發(fā)票上注明的稅款34萬元，當月全部對外銷售，取得價稅合計234萬元，乙企業(yè)另從甲企業(yè)取得“補償費”11.7萬元，沖減當期營業(yè)費用。
（二）要求
假設本月份甲企業(yè)僅發(fā)生上述業(yè)務，上期無留抵稅款，試計算當月應納增值稅額。
（三）解答
甲企業(yè)高價購入商品，并從購買方取得“補償費”，應按平銷行為處理。國稅發(fā)[1997]167號《關于平銷行為征收增值稅問題的通知》規(guī)定：“自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。應沖減的進項稅金計算公式如下：
當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金×所購貨物適用增值稅稅率。
這里應當注意，江蘇省國稅局《關于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局〈關于平銷行為征收增值稅問題的通知〉的通知》（蘇國稅[1997]607號）明確：經(jīng)請示國家稅務總局，國稅發(fā)[1997]167號規(guī)定的計算公式中，“當期取得的返還資金”應視同含稅收入，在計算當期應沖減的進項稅金時，當期取得的返還資金應換算為不含稅收入。
應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝34－[34－11.7÷（1＋17％）×17％]＝34－（34－1.7）＝1.7（萬元）
解題指導：
增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的返還資金一般有以下表現(xiàn)形式。
（1）購買方直接從銷售方取得貨幣資金；
（2）購買方直接從應向銷售方支付的貨款中作扣；
（3）購買方向銷售方索取或作扣有關銷售費用或管理費用；
（4）購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關費用；
（5）購買方取得銷售方支付的費用補償。
上述情況主要集中在流通領域內(nèi)的商業(yè)企業(yè)。對與總機構實行統(tǒng)一核算的分支機構從總機構取得的日常工資、電話費、租金等資金，不應視為因購買貨物而取得的返利收入，不應做沖減進項稅額處理。