代理增值稅一般納稅人的納稅審查，一般應遵循增值稅的計稅規(guī)律確定審查環(huán)節(jié)，重點審查征稅范圍、銷售額與銷項稅額、進項稅額的結轉與進項稅額的轉出、應納稅額與出口貨物退(免)稅。
(一)征稅范圍的審查
1、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人確定的審查
(1)增值稅一般納稅人的認定手續(xù)是否完備的審查。
(2)納稅人年應稅銷售額是否達到一般納稅人條件的審查。
(3)納稅人會計核算制度是否健全的審查。
2、增值稅征稅范圍審查的基本內(nèi)容
(1)應稅貨物范圍的審查要點：
①審查企業(yè)是否所有應稅貨物的銷售都申報并繳納了增值稅；
②審查征收消費稅、資源稅的貨物銷售是否沒有申報增值稅。
(2)應稅勞務范圍的審查要點：
①審查企業(yè)有無將加工、修理修配同其他勞務相混淆不申報增值稅；
②審查企業(yè)受托加工的貨物是否符合受托加工的條件。
(3)進口貨物范圍的審查要點：
①審查進口的應稅貨物是否全部申報了增值稅；
②審查從境內(nèi)保稅地購進的應稅貨物是否申報了增值稅。
(4)出口貨物范圍的審查要點：
主要審查納稅人出口不適用零稅率的貨物是否依法納稅。
(二)銷項稅額的審查
銷項稅額的計算要素有二：銷售額與適用稅率。
1、銷售額審查要點
(1)審查銷售收入的結算方式，是否存在結算期內(nèi)的應稅銷售額未申報納稅的情況。
① 賒銷、分期收款結算方式銷售貨物的審查
② 預收貨款結算方式銷售貨物的審查
③ 托收承付或委托收款方式銷售貨物的審查
(2)根據(jù)現(xiàn)行增值稅法的有關規(guī)定，審查納稅人在申報時對應稅銷售額的計算有無下列情況：
A、銷售貨物或應稅勞務收取價外費用是否并入應稅銷售額。
B、銷售殘次品(廢品)、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入是否并入應稅銷售額。
C、采取以舊換新方式銷售貨物，是否按新貨物的同期銷售價格確認應稅銷售額。
D、采取還本銷售方式銷售貨物，是否從應稅銷售額中減除了還本支出，造成少計應稅銷售額。
E、采取折扣方式銷售貨物，將折扣額另開發(fā)票的，是否從應稅銷售額中減除了折扣額，造成少計應稅銷售額。
F、為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金，因逾期而不再退還的，是否已并入應稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計算納稅。同時應注意審查有關特殊的納稅規(guī)定，如對銷售酒類產(chǎn)品(除適用啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金的規(guī)定。
G、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目以及集體福利、個人消費的，是否視同銷售將其金額并入應稅銷售額。
H、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資、分配給股東、投資者、無償贈送他人，是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應稅銷售額。
I、將貨物交付他人代銷是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應稅銷售額。
J、銷售代銷貨物是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應稅銷售額。
K、移送貨物用于銷售是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應稅銷售額。
L、企業(yè)對外提供有償加工貨物的應稅勞務，是否按規(guī)定將收入并入應稅銷售額。
M、以物易物或用應稅貨物抵償債務，是否并入應稅銷售額。
N、混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，按規(guī)定應當征收增值稅的，其應稅銷售額的確認是否正確。
O、納稅人發(fā)生銷售退回或銷售折讓，是否依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購貨方主管稅務機關開具的“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單”，按退貨或折讓金額沖減原銷售額。
P、銷售貨物或應稅勞務的價格偏低或有視同銷售貨物行為而無銷售額，納稅人按規(guī)定需組成計稅價格確定銷售額的，其應稅銷售額的計算是否正確。
Q、銷售貨物或應稅勞務采用銷售額與銷項稅額合并定價方法的，其應稅銷售額的計算是否正確。
R、外匯結算銷售額折計人民幣應稅銷售額是否正確。
2、適用稅率審查要點
(1)增值稅稅率運用是否正確，是否擴大了低稅率貨物的適用范圍。
(2)增值稅稅率已發(fā)生變動的貨物，是否按稅率變動的規(guī)定執(zhí)行日期計算納稅。
(3)納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，未分別核算銷售額的，是否從高適用增值稅稅率計算納稅。
(4)銷售不同稅率的貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務，看是否從高適用稅率計算納稅。
(5)出口貨物適用的退稅率是否正確。是否將不同稅率的出口貨物分開核算和申報辦理退稅，如劃分不清適用稅率的，是否從低適用退稅率計算退稅。
(三)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的審查
1、審查“固定資產(chǎn)”明細賬，審核已出售的固定資產(chǎn)是否為使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，若屬應稅固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定申報繳納了增值稅。
2、審查“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方發(fā)生額，并與“固定資產(chǎn)”明細賬核對，審查屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)取得的變價收入是否超過了該項固定資產(chǎn)的原價，若超過原價，是否按規(guī)定申報繳納了增值稅。
(四)進項稅額的審查要點
1、進項稅額抵扣憑證的審查要點
審查進項抵扣憑證，應結合“固定資產(chǎn)”、“應付福利費”、“長期投資”、“應交稅金——應交增值稅”等賬戶進行。
(1)購進貨物或應稅勞務是否按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證，取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)是否合法有效。
(2)對增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，允許依7％扣除率計算進項稅額扣除，其運費結算單據(jù)(普通發(fā)票)是否為規(guī)定的結算單據(jù)，計算進項稅額的運費金額是否正確。
(3)進口貨物是否按規(guī)定取得完稅憑證，并按稅法規(guī)定進行稅款抵扣。
(4)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，其原始憑證是否符合規(guī)定，有無超范圍計算進項稅額抵扣的問題。
(5)自2001年5月1日起，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，不能取得增值稅專用發(fā)票的，是否按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，依10％計算抵扣進項稅額。
(6)對進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，是否在取得紅字專用發(fā)票的當期，從進項稅額中扣減。
2、進項稅額結轉的審查要點：
審查納稅人是否存在多計進項稅額的問題，不僅要從計算進項稅額的憑證—并進行審查，而且還要審查有無擴大結轉、計提進項稅額范圍的問題。
(1)非增值稅勞務項目購進貨物和勞務，是否結轉了進項稅額。
(2)購進固定資產(chǎn)，是否結轉了進項稅額。
(3)免征增值稅項目的購進貨物和應稅勞務，是否結轉了進項稅額。
(4)在建：工程項目所用的購進貨物和應稅勞務，是否結轉了進項稅額。
(5)用于集體福利或個人消費的購進貨物或勞務，是否結轉了進項稅額。
(6)購進貨物發(fā)生的非正常損失，是否結轉了進項稅額。
3、進項稅額轉出的審查要點：
當納稅人購進的原材料、商品改變用途時，應將其負擔的進項稅額由“應交稅金——應交增值稅”賬戶的貸方“進項稅額轉出”科目轉入相應的賬戶中去。因此，對納稅人發(fā)生的下列業(yè)務，應審查在結轉材料和商品銷售成本的同時，是否做了轉出進項稅額的賬務處理。
(1)非增值稅應稅項目使用購進的已結轉進項稅額的貨物；
(2)增值稅免稅項目使用購進的已結轉進項稅額的貨物；
(3)在建工程項目領用購進的已結轉進項稅額的材料物資；
(4)集體福利項目領用購進的已結轉進項稅額的材料物資；
(5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
4、銷售返還進項稅額轉出的審查要點：
(1)購買方直接從銷售方取得貨幣資金；
(2)購買方直接從應向銷售方支付的貨款中坐扣；
(3)購買方向銷售方索取或坐扣有關銷售費用或管理費用；
(4)購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關費用；
(5)購買方取得銷售方支付的費用補償。
上述情況主要集中在流通領域內(nèi)的商業(yè)企業(yè)。
5、進項稅額抵扣時限的審查要點：納稅人取得的稅控發(fā)票應自發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關認證，并于當月抵扣進項稅。
(五)增值稅應納稅額的審查
1、增值稅“應交稅金”明細賬審查要點
(1)“應交稅金——應交增值稅”明細賬中各項核算內(nèi)容及財務處理方法，是否符合有關增值稅會計處理的規(guī)定。
(2)增值稅是否做到按月計算應納稅額，“月稅月清”，有無將本月欠稅用下期進項稅額抵頂、滯納稅款的問題。
(3)有無多記“進項稅額”，少記“銷項稅額”、 “進項稅額轉出”，造成當期應繳稅金不實的問題。
(4)生產(chǎn)銷售的貨物按簡易辦法計算繳納增值稅的企業(yè)，其不得抵扣進項稅額計算是否正確；出口企業(yè)按出口貨物離岸價與征、退稅率之差計算的不予抵扣的稅額是否在當期從“進項稅額轉出”科目轉增產(chǎn)品銷售成本等。
2、增值稅一般納稅人申報表審查要點
（1）本期銷項稅
（2）本期進項稅
（3）稅款計算
(一)征稅范圍的審查
1、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人確定的審查
(1)增值稅一般納稅人的認定手續(xù)是否完備的審查。
(2)納稅人年應稅銷售額是否達到一般納稅人條件的審查。
(3)納稅人會計核算制度是否健全的審查。
2、增值稅征稅范圍審查的基本內(nèi)容
(1)應稅貨物范圍的審查要點：
①審查企業(yè)是否所有應稅貨物的銷售都申報并繳納了增值稅；
②審查征收消費稅、資源稅的貨物銷售是否沒有申報增值稅。
(2)應稅勞務范圍的審查要點：
①審查企業(yè)有無將加工、修理修配同其他勞務相混淆不申報增值稅；
②審查企業(yè)受托加工的貨物是否符合受托加工的條件。
(3)進口貨物范圍的審查要點：
①審查進口的應稅貨物是否全部申報了增值稅；
②審查從境內(nèi)保稅地購進的應稅貨物是否申報了增值稅。
(4)出口貨物范圍的審查要點：
主要審查納稅人出口不適用零稅率的貨物是否依法納稅。
(二)銷項稅額的審查
銷項稅額的計算要素有二：銷售額與適用稅率。
1、銷售額審查要點
(1)審查銷售收入的結算方式，是否存在結算期內(nèi)的應稅銷售額未申報納稅的情況。
① 賒銷、分期收款結算方式銷售貨物的審查
② 預收貨款結算方式銷售貨物的審查
③ 托收承付或委托收款方式銷售貨物的審查
(2)根據(jù)現(xiàn)行增值稅法的有關規(guī)定，審查納稅人在申報時對應稅銷售額的計算有無下列情況：
A、銷售貨物或應稅勞務收取價外費用是否并入應稅銷售額。
B、銷售殘次品(廢品)、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入是否并入應稅銷售額。
C、采取以舊換新方式銷售貨物，是否按新貨物的同期銷售價格確認應稅銷售額。
D、采取還本銷售方式銷售貨物，是否從應稅銷售額中減除了還本支出，造成少計應稅銷售額。
E、采取折扣方式銷售貨物，將折扣額另開發(fā)票的，是否從應稅銷售額中減除了折扣額，造成少計應稅銷售額。
F、為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金，因逾期而不再退還的，是否已并入應稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計算納稅。同時應注意審查有關特殊的納稅規(guī)定，如對銷售酒類產(chǎn)品(除適用啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金的規(guī)定。
G、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目以及集體福利、個人消費的，是否視同銷售將其金額并入應稅銷售額。
H、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資、分配給股東、投資者、無償贈送他人，是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應稅銷售額。
I、將貨物交付他人代銷是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應稅銷售額。
J、銷售代銷貨物是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應稅銷售額。
K、移送貨物用于銷售是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應稅銷售額。
L、企業(yè)對外提供有償加工貨物的應稅勞務，是否按規(guī)定將收入并入應稅銷售額。
M、以物易物或用應稅貨物抵償債務，是否并入應稅銷售額。
N、混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，按規(guī)定應當征收增值稅的，其應稅銷售額的確認是否正確。
O、納稅人發(fā)生銷售退回或銷售折讓，是否依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購貨方主管稅務機關開具的“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單”，按退貨或折讓金額沖減原銷售額。
P、銷售貨物或應稅勞務的價格偏低或有視同銷售貨物行為而無銷售額，納稅人按規(guī)定需組成計稅價格確定銷售額的，其應稅銷售額的計算是否正確。
Q、銷售貨物或應稅勞務采用銷售額與銷項稅額合并定價方法的，其應稅銷售額的計算是否正確。
R、外匯結算銷售額折計人民幣應稅銷售額是否正確。
2、適用稅率審查要點
(1)增值稅稅率運用是否正確，是否擴大了低稅率貨物的適用范圍。
(2)增值稅稅率已發(fā)生變動的貨物，是否按稅率變動的規(guī)定執(zhí)行日期計算納稅。
(3)納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，未分別核算銷售額的，是否從高適用增值稅稅率計算納稅。
(4)銷售不同稅率的貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務，看是否從高適用稅率計算納稅。
(5)出口貨物適用的退稅率是否正確。是否將不同稅率的出口貨物分開核算和申報辦理退稅，如劃分不清適用稅率的，是否從低適用退稅率計算退稅。
(三)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的審查
1、審查“固定資產(chǎn)”明細賬，審核已出售的固定資產(chǎn)是否為使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，若屬應稅固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定申報繳納了增值稅。
2、審查“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方發(fā)生額，并與“固定資產(chǎn)”明細賬核對，審查屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)取得的變價收入是否超過了該項固定資產(chǎn)的原價，若超過原價，是否按規(guī)定申報繳納了增值稅。
(四)進項稅額的審查要點
1、進項稅額抵扣憑證的審查要點
審查進項抵扣憑證，應結合“固定資產(chǎn)”、“應付福利費”、“長期投資”、“應交稅金——應交增值稅”等賬戶進行。
(1)購進貨物或應稅勞務是否按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證，取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)是否合法有效。
(2)對增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，允許依7％扣除率計算進項稅額扣除，其運費結算單據(jù)(普通發(fā)票)是否為規(guī)定的結算單據(jù)，計算進項稅額的運費金額是否正確。
(3)進口貨物是否按規(guī)定取得完稅憑證，并按稅法規(guī)定進行稅款抵扣。
(4)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，其原始憑證是否符合規(guī)定，有無超范圍計算進項稅額抵扣的問題。
(5)自2001年5月1日起，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，不能取得增值稅專用發(fā)票的，是否按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，依10％計算抵扣進項稅額。
(6)對進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，是否在取得紅字專用發(fā)票的當期，從進項稅額中扣減。
2、進項稅額結轉的審查要點：
審查納稅人是否存在多計進項稅額的問題，不僅要從計算進項稅額的憑證—并進行審查，而且還要審查有無擴大結轉、計提進項稅額范圍的問題。
(1)非增值稅勞務項目購進貨物和勞務，是否結轉了進項稅額。
(2)購進固定資產(chǎn)，是否結轉了進項稅額。
(3)免征增值稅項目的購進貨物和應稅勞務，是否結轉了進項稅額。
(4)在建：工程項目所用的購進貨物和應稅勞務，是否結轉了進項稅額。
(5)用于集體福利或個人消費的購進貨物或勞務，是否結轉了進項稅額。
(6)購進貨物發(fā)生的非正常損失，是否結轉了進項稅額。
3、進項稅額轉出的審查要點：
當納稅人購進的原材料、商品改變用途時，應將其負擔的進項稅額由“應交稅金——應交增值稅”賬戶的貸方“進項稅額轉出”科目轉入相應的賬戶中去。因此，對納稅人發(fā)生的下列業(yè)務，應審查在結轉材料和商品銷售成本的同時，是否做了轉出進項稅額的賬務處理。
(1)非增值稅應稅項目使用購進的已結轉進項稅額的貨物；
(2)增值稅免稅項目使用購進的已結轉進項稅額的貨物；
(3)在建工程項目領用購進的已結轉進項稅額的材料物資；
(4)集體福利項目領用購進的已結轉進項稅額的材料物資；
(5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
4、銷售返還進項稅額轉出的審查要點：
(1)購買方直接從銷售方取得貨幣資金；
(2)購買方直接從應向銷售方支付的貨款中坐扣；
(3)購買方向銷售方索取或坐扣有關銷售費用或管理費用；
(4)購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關費用；
(5)購買方取得銷售方支付的費用補償。
上述情況主要集中在流通領域內(nèi)的商業(yè)企業(yè)。
5、進項稅額抵扣時限的審查要點：納稅人取得的稅控發(fā)票應自發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關認證，并于當月抵扣進項稅。
(五)增值稅應納稅額的審查
1、增值稅“應交稅金”明細賬審查要點
(1)“應交稅金——應交增值稅”明細賬中各項核算內(nèi)容及財務處理方法，是否符合有關增值稅會計處理的規(guī)定。
(2)增值稅是否做到按月計算應納稅額，“月稅月清”，有無將本月欠稅用下期進項稅額抵頂、滯納稅款的問題。
(3)有無多記“進項稅額”，少記“銷項稅額”、 “進項稅額轉出”，造成當期應繳稅金不實的問題。
(4)生產(chǎn)銷售的貨物按簡易辦法計算繳納增值稅的企業(yè)，其不得抵扣進項稅額計算是否正確；出口企業(yè)按出口貨物離岸價與征、退稅率之差計算的不予抵扣的稅額是否在當期從“進項稅額轉出”科目轉增產(chǎn)品銷售成本等。
2、增值稅一般納稅人申報表審查要點
（1）本期銷項稅
（2）本期進項稅
（3）稅款計算