稅務(wù)代理的法律關(guān)系是指納稅人、扣繳義務(wù)人委托注冊稅務(wù)師辦理納稅事宜而產(chǎn)生的委托方與受委托方之間的權(quán)利、義務(wù)和責任關(guān)系。注冊稅務(wù)師以委托方名義進行代理工作，其代理過程中所產(chǎn)生的法律后果直接歸屬委托方，稅務(wù)代理法律關(guān)系的確定以委托代理協(xié)議書的簽訂為標志。
一、稅務(wù)代理的法律關(guān)系
（一）稅務(wù)代理關(guān)系的確立
1、稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提
應(yīng)當以雙方自愿委托和自愿受理為前提，同時還要受代理人資格、代理范圍及委托事項的限制。
（1）委托項目必須符合法律規(guī)定。
嚴禁代理違法行為，如偷稅、漏稅。
（2）受托代理機構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格。
（3）注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理。
（4）簽訂委托代理協(xié)議書。
不能用口頭或其他形式來確立稅務(wù)代理關(guān)系。
2、稅務(wù)代理關(guān)系確立的程序及形式
（1）稅務(wù)代理關(guān)系的準備階段
要協(xié)商委托目標及服務(wù)標準、雙方的權(quán)利義務(wù)、代理費收取等事宜。
（2）委托代理協(xié)議書簽約階段
協(xié)議書經(jīng)委托方、受托方簽章后，正式生效。
【例】稅務(wù)代理的委托方、受托方就委托代理協(xié)議內(nèi)容取得一致意見后，雙方應(yīng)就約定內(nèi)容簽訂委托代理協(xié)議書。委托代理協(xié)議書由（）簽名蓋章。
A.注冊稅務(wù)師與委托方
B.稅務(wù)師師務(wù)所與委托方
C.注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)代理機構(gòu)與委托方
D.注冊稅務(wù)師所在的稅務(wù)代理機構(gòu)與委托方
【正確答案】C
【答案解析】委托代理協(xié)議書由注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)代理機構(gòu)與委托方簽名蓋章P13第一段。
【例】下列說法正確的是（ ）。
A 在稅務(wù)代理關(guān)系確立的簽約階段，注冊稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)和委托方就代理費收取等事宜協(xié)商一致
B 稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)的，委托方應(yīng)及時與注冊稅務(wù)師協(xié)商對原協(xié)議書進行修改和補充
C 委托關(guān)系存續(xù)期間，如果一方有特殊情況要終止代理行為的，應(yīng)及時通知另一方，并要向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報告
D 如果原來簽訂的是單項代理，后改為綜合代理的，應(yīng)簽訂一份新的委托代理協(xié)議書
【正確答案】C
【答案解析】A項，這是準備階段的事項；B項，這是委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為的事項之一；D項，必須先修改和補充委托代理協(xié)議書，而不是直接簽訂新的委托代理協(xié)議書。
（二）稅務(wù)代理關(guān)系的變更
1、委托代理項目發(fā)生變化的。
2、注冊稅務(wù)師發(fā)生變化的。
3、由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間的。
【例】下列屬于稅務(wù)代理關(guān)系可以變更的有（）。
A.代理項目發(fā)生變化
B.委托方破產(chǎn)
C.由于客觀原因，需要提前完成協(xié)議時間的?！?BR> D.注冊稅務(wù)師發(fā)生變化
【正確答案】AD
【答案解析】B選項屬于稅務(wù)代理關(guān)系終止的情形;C選項屬于稅務(wù)代理關(guān)系自然終止的情形。稅務(wù)委托代理關(guān)系可以變更的原因有：委托代理項目發(fā)生變化、注冊稅務(wù)師發(fā)生變化、由于客觀原因需要延長完成協(xié)議時間的。
（三）稅務(wù)代理關(guān)系的終止
自然終止：代理期限屆滿或代理事項完成
1、委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：
（1）稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)
（2）稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格
（3）稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或解散
2、稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：
（1）委托人死亡或解體、破產(chǎn)
（2）委托人自行實施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的
（3）委托提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)會計資料，造成代理錯誤的。
委托關(guān)系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需要終止代理行為的，提出終止的一方應(yīng)及時通知另一方，并向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報告，終止的具體事項由雙方協(xié)商解決。
【例】下述情形中，委托方在代理期限內(nèi)可單方面終止代理行為的有（ ）。
A.代理的注冊稅務(wù)師死亡
B.稅務(wù)師事務(wù)所W注冊稅務(wù)師，沒有按照代理協(xié)議規(guī)定的時間進行納稅申報
C.稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散
D.稅務(wù)代理人員未按照委托方的授意進行稅務(wù)代理
E.稅務(wù)師事務(wù)所由于代理業(yè)務(wù)被其他企業(yè)起訴
【正確答案】BC
【答案解析】A選項屬于稅務(wù)代理關(guān)系變更的情形。有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：（1）稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)；（2）稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格；（3）稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。
【例】下列發(fā)生的行為中，稅務(wù)師事務(wù)所可以在代理期限內(nèi)單方面終止代理行為的是（ ?。?BR> A.甲企業(yè)與事務(wù)所簽訂稅務(wù)代理協(xié)議后，甲企業(yè)被工商部門注銷了工商登記
B.乙企業(yè)與事務(wù)所簽訂稅務(wù)代理協(xié)議后，事務(wù)所負責該項業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師意外死亡
C.丙企業(yè)與事務(wù)所簽訂稅務(wù)代理協(xié)議后，事務(wù)所被注銷了資格
D.丁企業(yè)與事務(wù)所簽訂稅務(wù)代理協(xié)議后，丁企業(yè)負責人授意負責該業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師幫助采用少計收入，多計費用的方式，達到稅收籌劃的目的
E.戊企業(yè)與事務(wù)所簽訂稅務(wù)代理協(xié)議后，企業(yè)提供虛假的財務(wù)會計資料，造成注冊稅務(wù)師代理申報的所得稅額錯誤
【正確答案】AE
【答案解析】B選項屬于變更的內(nèi)容；C選項在委托方在代理期限內(nèi)單方面終止代理的行為；D選項企業(yè)負責人授意負責該業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師幫助采用少計收入，多計費用的方式，強調(diào)經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的，才屬于稅務(wù)師事務(wù)所可以在代理期限內(nèi)單方面終止代理的行為
二、稅務(wù)代理的法律責任
此部分為熟悉要求
（一）委托方的法律責任
如果委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定，致使注冊稅務(wù)師不能履行或不能完全履行代理協(xié)議，由此產(chǎn)生法律后果的責任應(yīng)全部由委托方承擔，其中，納稅人除了應(yīng)按規(guī)定承擔本承擔的稅收法律責任以外，還應(yīng)按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。
（二）受托方的法律責任
1、稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責，給委托人造成不應(yīng)有損失的，應(yīng)由受托方負責。
2、稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或少繳稅款50％以上3倍以下的罰款。
【例】注冊稅務(wù)師張某代理香港某公司駐京代表機構(gòu)個人所得稅的納稅申報，由于未詳細審查外籍個人T先生在境外支付所得的情況，使其2007年10月份少繳個人所得稅1160元，被主管稅務(wù)機關(guān)課征滯納金209元。其可能的執(zhí)業(yè)風險是注冊稅務(wù)師張某（?。?。
A.未履行職責而要向T先生賠償全部損失
B.因代理失誤而要承擔滯納金
C.因代理失誤而由稅務(wù)師事務(wù)所承擔一定的經(jīng)濟責任
D.未履行代理職責而由其稅務(wù)師事務(wù)所繳納稅款和滯納金
【正確答案】C
【答案解析】參見教材P14（二）中的1和2點
一、稅務(wù)代理的法律關(guān)系
（一）稅務(wù)代理關(guān)系的確立
1、稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提
應(yīng)當以雙方自愿委托和自愿受理為前提，同時還要受代理人資格、代理范圍及委托事項的限制。
（1）委托項目必須符合法律規(guī)定。
嚴禁代理違法行為，如偷稅、漏稅。
（2）受托代理機構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格。
（3）注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理。
（4）簽訂委托代理協(xié)議書。
不能用口頭或其他形式來確立稅務(wù)代理關(guān)系。
2、稅務(wù)代理關(guān)系確立的程序及形式
（1）稅務(wù)代理關(guān)系的準備階段
要協(xié)商委托目標及服務(wù)標準、雙方的權(quán)利義務(wù)、代理費收取等事宜。
（2）委托代理協(xié)議書簽約階段
協(xié)議書經(jīng)委托方、受托方簽章后，正式生效。
【例】稅務(wù)代理的委托方、受托方就委托代理協(xié)議內(nèi)容取得一致意見后，雙方應(yīng)就約定內(nèi)容簽訂委托代理協(xié)議書。委托代理協(xié)議書由（）簽名蓋章。
A.注冊稅務(wù)師與委托方
B.稅務(wù)師師務(wù)所與委托方
C.注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)代理機構(gòu)與委托方
D.注冊稅務(wù)師所在的稅務(wù)代理機構(gòu)與委托方
【正確答案】C
【答案解析】委托代理協(xié)議書由注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)代理機構(gòu)與委托方簽名蓋章P13第一段。
【例】下列說法正確的是（ ）。
A 在稅務(wù)代理關(guān)系確立的簽約階段，注冊稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)和委托方就代理費收取等事宜協(xié)商一致
B 稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)的，委托方應(yīng)及時與注冊稅務(wù)師協(xié)商對原協(xié)議書進行修改和補充
C 委托關(guān)系存續(xù)期間，如果一方有特殊情況要終止代理行為的，應(yīng)及時通知另一方，并要向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報告
D 如果原來簽訂的是單項代理，后改為綜合代理的，應(yīng)簽訂一份新的委托代理協(xié)議書
【正確答案】C
【答案解析】A項，這是準備階段的事項；B項，這是委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為的事項之一；D項，必須先修改和補充委托代理協(xié)議書，而不是直接簽訂新的委托代理協(xié)議書。
（二）稅務(wù)代理關(guān)系的變更
1、委托代理項目發(fā)生變化的。
2、注冊稅務(wù)師發(fā)生變化的。
3、由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間的。
【例】下列屬于稅務(wù)代理關(guān)系可以變更的有（）。
A.代理項目發(fā)生變化
B.委托方破產(chǎn)
C.由于客觀原因，需要提前完成協(xié)議時間的?！?BR> D.注冊稅務(wù)師發(fā)生變化
【正確答案】AD
【答案解析】B選項屬于稅務(wù)代理關(guān)系終止的情形;C選項屬于稅務(wù)代理關(guān)系自然終止的情形。稅務(wù)委托代理關(guān)系可以變更的原因有：委托代理項目發(fā)生變化、注冊稅務(wù)師發(fā)生變化、由于客觀原因需要延長完成協(xié)議時間的。
（三）稅務(wù)代理關(guān)系的終止
自然終止：代理期限屆滿或代理事項完成
1、委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：
（1）稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)
（2）稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格
（3）稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或解散
2、稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：
（1）委托人死亡或解體、破產(chǎn)
（2）委托人自行實施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的
（3）委托提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)會計資料，造成代理錯誤的。
委托關(guān)系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需要終止代理行為的，提出終止的一方應(yīng)及時通知另一方，并向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報告，終止的具體事項由雙方協(xié)商解決。
【例】下述情形中，委托方在代理期限內(nèi)可單方面終止代理行為的有（ ）。
A.代理的注冊稅務(wù)師死亡
B.稅務(wù)師事務(wù)所W注冊稅務(wù)師，沒有按照代理協(xié)議規(guī)定的時間進行納稅申報
C.稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散
D.稅務(wù)代理人員未按照委托方的授意進行稅務(wù)代理
E.稅務(wù)師事務(wù)所由于代理業(yè)務(wù)被其他企業(yè)起訴
【正確答案】BC
【答案解析】A選項屬于稅務(wù)代理關(guān)系變更的情形。有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：（1）稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)；（2）稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格；（3）稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。
【例】下列發(fā)生的行為中，稅務(wù)師事務(wù)所可以在代理期限內(nèi)單方面終止代理行為的是（ ?。?BR> A.甲企業(yè)與事務(wù)所簽訂稅務(wù)代理協(xié)議后，甲企業(yè)被工商部門注銷了工商登記
B.乙企業(yè)與事務(wù)所簽訂稅務(wù)代理協(xié)議后，事務(wù)所負責該項業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師意外死亡
C.丙企業(yè)與事務(wù)所簽訂稅務(wù)代理協(xié)議后，事務(wù)所被注銷了資格
D.丁企業(yè)與事務(wù)所簽訂稅務(wù)代理協(xié)議后，丁企業(yè)負責人授意負責該業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師幫助采用少計收入，多計費用的方式，達到稅收籌劃的目的
E.戊企業(yè)與事務(wù)所簽訂稅務(wù)代理協(xié)議后，企業(yè)提供虛假的財務(wù)會計資料，造成注冊稅務(wù)師代理申報的所得稅額錯誤
【正確答案】AE
【答案解析】B選項屬于變更的內(nèi)容；C選項在委托方在代理期限內(nèi)單方面終止代理的行為；D選項企業(yè)負責人授意負責該業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師幫助采用少計收入，多計費用的方式，強調(diào)經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的，才屬于稅務(wù)師事務(wù)所可以在代理期限內(nèi)單方面終止代理的行為
二、稅務(wù)代理的法律責任
此部分為熟悉要求
（一）委托方的法律責任
如果委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定，致使注冊稅務(wù)師不能履行或不能完全履行代理協(xié)議，由此產(chǎn)生法律后果的責任應(yīng)全部由委托方承擔，其中，納稅人除了應(yīng)按規(guī)定承擔本承擔的稅收法律責任以外，還應(yīng)按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。
（二）受托方的法律責任
1、稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責，給委托人造成不應(yīng)有損失的，應(yīng)由受托方負責。
2、稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或少繳稅款50％以上3倍以下的罰款。
【例】注冊稅務(wù)師張某代理香港某公司駐京代表機構(gòu)個人所得稅的納稅申報，由于未詳細審查外籍個人T先生在境外支付所得的情況，使其2007年10月份少繳個人所得稅1160元，被主管稅務(wù)機關(guān)課征滯納金209元。其可能的執(zhí)業(yè)風險是注冊稅務(wù)師張某（?。?。
A.未履行職責而要向T先生賠償全部損失
B.因代理失誤而要承擔滯納金
C.因代理失誤而由稅務(wù)師事務(wù)所承擔一定的經(jīng)濟責任
D.未履行代理職責而由其稅務(wù)師事務(wù)所繳納稅款和滯納金
【正確答案】C
【答案解析】參見教材P14（二）中的1和2點