（一）稅收政策
1、差額計稅：
（1）旅游企業(yè)組團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
（2）旅游企業(yè)組團在境內(nèi)旅游，改由其他境內(nèi)旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
（3）旅游企業(yè)組團在境內(nèi)旅游，以收取的旅游費減去替旅游者支付給予其他單位的房費、餐費、交通、門票等費用后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
（4）廣告代理業(yè)，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
（5）勞務(wù)公司，以其從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
（6）物業(yè)管理單位，以其收取的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)夥课葑饨鸬膬r款后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
2、全額計稅：除上述外，一般均應(yīng)全額計稅
（二）會計處理
會計制度規(guī)定旅游企業(yè)收到的旅游費等金額作為“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”入賬，而代收代付的各項費用通過“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”核算，企業(yè)根據(jù)營業(yè)收入減去稅法規(guī)定允許扣除的費用后的凈額計算營業(yè)稅，均通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。
對于旅游、飲食服務(wù)企業(yè)營業(yè)稅的會計處理，按規(guī)定計算出應(yīng)上交的營業(yè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。
（三）核算舉例
【例1】某飯店“應(yīng)付職工薪酬--福利費”賬戶記錄的一筆款項為5000元，系該飯店關(guān)系戶的就餐款，未記收入，因而未繳營業(yè)稅，現(xiàn)注冊稅務(wù)師對其調(diào)賬，下列調(diào)整分錄中不正確的是（）。
A.借：應(yīng)付職工薪酬--福利費5000
貸：營業(yè)外收入5000
B.借：管理費用—招待費5000
貸：主營業(yè)務(wù)收入5000
C.借：營業(yè)稅金及附加250
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅250
D.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅250
貸：銀行存款250
【參考答案】A
【例2】某旅行社5月份的全部營業(yè)收入為1000萬元，其代付的門票住宿等各項費用為200萬元。則有關(guān)賬務(wù)處理如下：
1、實現(xiàn)營業(yè)收入時：
借：銀行存款等科目 1000萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000萬
2、支付代收轉(zhuǎn)付的費用時：
借：主營業(yè)務(wù)成本 200萬
貸：銀行存款等科目 200萬
3、計算營業(yè)稅時：
應(yīng)納稅額＝（1000－200）×5％＝40（萬元）
借：營業(yè)稅金及附加 40萬
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 40萬
4、上交營業(yè)稅時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 40萬
貸：銀行存款 40萬
【例3】某飯店6月份取得營業(yè)收入情況如下：
客房收入80萬
飯店所屬餐廳收入 60萬
飯店所屬洗衣房收入 20萬
飯店所屬卡拉ok歌舞廳收入：15萬元
門票收入 6萬
點歌費 4萬
煙酒飲料柜臺收入 5萬
按照規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)核定該飯店納稅期限為一個月。則有關(guān)賬務(wù)處理如下：
1、收入的確認(rèn)：
借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 175萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 175萬元
2、客房、餐廳、洗衣房營業(yè)收入都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率納稅。其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額＝（80＋60＋20）×5％＝8（萬元）
借：營業(yè)稅金及附加 8萬
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 8萬
3、卡拉ok歌舞廳營業(yè)收入屬于“娛樂業(yè)”稅目，娛樂業(yè)稅率為20％，則其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（6＋4＋5）×20％＝3（萬元）
借：營業(yè)稅金及附加 3萬
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 3萬
4、月度終了，該飯店實際上交營業(yè)稅時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 11萬
貸：銀行存款 11萬
1、差額計稅：
（1）旅游企業(yè)組團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
（2）旅游企業(yè)組團在境內(nèi)旅游，改由其他境內(nèi)旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
（3）旅游企業(yè)組團在境內(nèi)旅游，以收取的旅游費減去替旅游者支付給予其他單位的房費、餐費、交通、門票等費用后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
（4）廣告代理業(yè)，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
（5）勞務(wù)公司，以其從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
（6）物業(yè)管理單位，以其收取的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)夥课葑饨鸬膬r款后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
2、全額計稅：除上述外，一般均應(yīng)全額計稅
（二）會計處理
會計制度規(guī)定旅游企業(yè)收到的旅游費等金額作為“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”入賬，而代收代付的各項費用通過“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”核算，企業(yè)根據(jù)營業(yè)收入減去稅法規(guī)定允許扣除的費用后的凈額計算營業(yè)稅，均通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。
對于旅游、飲食服務(wù)企業(yè)營業(yè)稅的會計處理，按規(guī)定計算出應(yīng)上交的營業(yè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。
（三）核算舉例
【例1】某飯店“應(yīng)付職工薪酬--福利費”賬戶記錄的一筆款項為5000元，系該飯店關(guān)系戶的就餐款，未記收入，因而未繳營業(yè)稅，現(xiàn)注冊稅務(wù)師對其調(diào)賬，下列調(diào)整分錄中不正確的是（）。
A.借：應(yīng)付職工薪酬--福利費5000
貸：營業(yè)外收入5000
B.借：管理費用—招待費5000
貸：主營業(yè)務(wù)收入5000
C.借：營業(yè)稅金及附加250
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅250
D.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅250
貸：銀行存款250
【參考答案】A
【例2】某旅行社5月份的全部營業(yè)收入為1000萬元，其代付的門票住宿等各項費用為200萬元。則有關(guān)賬務(wù)處理如下：
1、實現(xiàn)營業(yè)收入時：
借：銀行存款等科目 1000萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000萬
2、支付代收轉(zhuǎn)付的費用時：
借：主營業(yè)務(wù)成本 200萬
貸：銀行存款等科目 200萬
3、計算營業(yè)稅時：
應(yīng)納稅額＝（1000－200）×5％＝40（萬元）
借：營業(yè)稅金及附加 40萬
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 40萬
4、上交營業(yè)稅時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 40萬
貸：銀行存款 40萬
【例3】某飯店6月份取得營業(yè)收入情況如下：
客房收入80萬
飯店所屬餐廳收入 60萬
飯店所屬洗衣房收入 20萬
飯店所屬卡拉ok歌舞廳收入：15萬元
門票收入 6萬
點歌費 4萬
煙酒飲料柜臺收入 5萬
按照規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)核定該飯店納稅期限為一個月。則有關(guān)賬務(wù)處理如下：
1、收入的確認(rèn)：
借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 175萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 175萬元
2、客房、餐廳、洗衣房營業(yè)收入都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率納稅。其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額＝（80＋60＋20）×5％＝8（萬元）
借：營業(yè)稅金及附加 8萬
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 8萬
3、卡拉ok歌舞廳營業(yè)收入屬于“娛樂業(yè)”稅目，娛樂業(yè)稅率為20％，則其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（6＋4＋5）×20％＝3（萬元）
借：營業(yè)稅金及附加 3萬
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 3萬
4、月度終了，該飯店實際上交營業(yè)稅時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 11萬
貸：銀行存款 11萬