1、適用的稅收政策：
①自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；
②用于其他方面的，于移送使用時(shí)交納消費(fèi)稅。
用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品主要包括用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、以及用饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。
注：用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，則應(yīng)納稅；用于其他方面的，一般也是增值稅的視同銷售。
2、消費(fèi)稅的計(jì)算：
①按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；
②沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）。
3、會(huì)計(jì)處理方法：
企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品自用是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，作銷售處理后，企業(yè)會(huì)憑空增加一塊利潤(rùn)，然而并沒(méi)有因此而增加資金，會(huì)對(duì)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)不利，而按成本轉(zhuǎn)賬，則可以避免這種弊病。
按成本轉(zhuǎn)賬就是在產(chǎn)品移送使用時(shí)，將該產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目中。例如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，即將產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入在建工程的成本中。會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程
貸：庫(kù)存商品（自制半成品）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅（可稅前扣除）
4、舉例：
【例1】某煉油廠2007年5月份將其自產(chǎn)的柴油5000升用于本廠的基建工程的車輛，該柴油的單位成本為4元/升，單位售價(jià)10元/升，消費(fèi)稅單位稅額為0.1元/升。
（1）納稅會(huì)計(jì)：
總成本＝5000×4＝20000（元）
銷售額＝5000×10＝50000（元）
應(yīng)交增值稅＝50000×17％＝8500（元）
應(yīng)交消費(fèi)稅＝5000×0.1＝500（元）
借：在建工程 29000
貸：庫(kù)存商品 20000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷） 8500
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅 500
注1：調(diào)增納稅所得50000-20000-500＝29500（元）；
注2：計(jì)算的城建稅、教育費(fèi)附加可計(jì)入“在建工程”并在稅前扣除（本筆業(yè)務(wù)未予計(jì)算。）
注3：在建工程的計(jì)稅成本為58500元
（2）納稅審查：假設(shè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
借：在建工程 20000
貸：庫(kù)存商品 20000
年終審查時(shí)未申報(bào)任何稅收。
◎存在問(wèn)題：點(diǎn)明適用的稅收政策；少納消費(fèi)稅500元；少納增值稅8500元；應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅納所得額29500元。
◎調(diào)賬方法：
借：在建工程 9000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷） 8500
―應(yīng)交消費(fèi)稅 500
注1.調(diào)增納稅所得＝50000-20000-500＝29500
注2.城建稅、教育費(fèi)附加
◇涉稅問(wèn)題：企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交增值稅8500元；補(bǔ)交消費(fèi)稅500元；調(diào)增應(yīng)稅納所得額29500元。
【例2】某酒廠生產(chǎn)一種新型的糧食白酒，2007年6月份送給電視臺(tái)作廣告樣品使用0.2噸，該糧食白酒的生產(chǎn)成本為35000元/噸，成本利潤(rùn)率為10％。
則有關(guān)稅額計(jì)算及賬務(wù)處理如下：
應(yīng)納增值稅＝35000×0.2×（1+10％）÷（1-20％）×17％＝9625×17％＝1636.25（元）
按比例計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅＝35000×0.2×（1+10％）÷（1-20％）×20％＝9625×20％＝1925.00（元）
按定額計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅＝0.2×2000×0.5＝200（元）
共計(jì)繳納消費(fèi)稅=1925+200=2125(元)
（1）納稅會(huì)計(jì)：
借：銷售費(fèi)用8636.25
貸：庫(kù)存商品 7000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷）1636.25
注1：酒類產(chǎn)品的廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)8636.25元不許在稅前扣除；
注2：調(diào)增納稅所得9625-7000=2625
合計(jì)調(diào)增=2625+8636.25＝11261.25（元）
借：銷售費(fèi)用2125
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅 2125
注1：應(yīng)繳納的消費(fèi)稅2125元，可在稅前扣除；
注2：實(shí)際繳納的城建稅、教育費(fèi)附加可計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”并在稅前扣除。
【例3】接【例2】，假設(shè)酒廠生產(chǎn)新型的糧食白酒，作為福利發(fā)放給本企業(yè)職工，其他條件不變。
（1）納稅會(huì)計(jì)：
借：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi) 8745.33
貸：庫(kù)存商品 7000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷）1636.25
借：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi) 2125
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅 2125
注1：調(diào)增納稅所得＝9625-7000-2125＝500（元）；
注2：城建稅、教育費(fèi)附加期末一并計(jì)算，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”并在稅前扣除；
（2）納稅審查：
設(shè)定1、假設(shè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi) 7000
貸：庫(kù)存商品 7000
年終未申報(bào)任何稅收。
◎存在問(wèn)題：點(diǎn)明稅收政策；應(yīng)補(bǔ)交增值稅1636.25元；應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅2125元；應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；應(yīng)補(bǔ)交城建稅263.29元；少計(jì)教育費(fèi)附加112.84元
◎調(diào)賬方法：
借：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi) 4963.2
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷）1636.25
―應(yīng)交消費(fèi)稅 2125
?。墙ǘ悺 ?63.29
－教育費(fèi)附加 112.84
調(diào)增納稅所得＝9625-7000-2125-263.29-112.84＝123.87（元）
◇涉稅問(wèn)題：應(yīng)補(bǔ)交增值稅1636.25元；應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅2125元；應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額123.87元；應(yīng)補(bǔ)交城建稅263.29元；應(yīng)補(bǔ)交教育費(fèi)附加112.84元
①自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；
②用于其他方面的，于移送使用時(shí)交納消費(fèi)稅。
用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品主要包括用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、以及用饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。
注：用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，則應(yīng)納稅；用于其他方面的，一般也是增值稅的視同銷售。
2、消費(fèi)稅的計(jì)算：
①按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；
②沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）。
3、會(huì)計(jì)處理方法：
企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品自用是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，作銷售處理后，企業(yè)會(huì)憑空增加一塊利潤(rùn)，然而并沒(méi)有因此而增加資金，會(huì)對(duì)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)不利，而按成本轉(zhuǎn)賬，則可以避免這種弊病。
按成本轉(zhuǎn)賬就是在產(chǎn)品移送使用時(shí)，將該產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目中。例如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，即將產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入在建工程的成本中。會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程
貸：庫(kù)存商品（自制半成品）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅（可稅前扣除）
4、舉例：
【例1】某煉油廠2007年5月份將其自產(chǎn)的柴油5000升用于本廠的基建工程的車輛，該柴油的單位成本為4元/升，單位售價(jià)10元/升，消費(fèi)稅單位稅額為0.1元/升。
（1）納稅會(huì)計(jì)：
總成本＝5000×4＝20000（元）
銷售額＝5000×10＝50000（元）
應(yīng)交增值稅＝50000×17％＝8500（元）
應(yīng)交消費(fèi)稅＝5000×0.1＝500（元）
借：在建工程 29000
貸：庫(kù)存商品 20000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷） 8500
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅 500
注1：調(diào)增納稅所得50000-20000-500＝29500（元）；
注2：計(jì)算的城建稅、教育費(fèi)附加可計(jì)入“在建工程”并在稅前扣除（本筆業(yè)務(wù)未予計(jì)算。）
注3：在建工程的計(jì)稅成本為58500元
（2）納稅審查：假設(shè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
借：在建工程 20000
貸：庫(kù)存商品 20000
年終審查時(shí)未申報(bào)任何稅收。
◎存在問(wèn)題：點(diǎn)明適用的稅收政策；少納消費(fèi)稅500元；少納增值稅8500元；應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅納所得額29500元。
◎調(diào)賬方法：
借：在建工程 9000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷） 8500
―應(yīng)交消費(fèi)稅 500
注1.調(diào)增納稅所得＝50000-20000-500＝29500
注2.城建稅、教育費(fèi)附加
◇涉稅問(wèn)題：企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交增值稅8500元；補(bǔ)交消費(fèi)稅500元；調(diào)增應(yīng)稅納所得額29500元。
【例2】某酒廠生產(chǎn)一種新型的糧食白酒，2007年6月份送給電視臺(tái)作廣告樣品使用0.2噸，該糧食白酒的生產(chǎn)成本為35000元/噸，成本利潤(rùn)率為10％。
則有關(guān)稅額計(jì)算及賬務(wù)處理如下：
應(yīng)納增值稅＝35000×0.2×（1+10％）÷（1-20％）×17％＝9625×17％＝1636.25（元）
按比例計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅＝35000×0.2×（1+10％）÷（1-20％）×20％＝9625×20％＝1925.00（元）
按定額計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅＝0.2×2000×0.5＝200（元）
共計(jì)繳納消費(fèi)稅=1925+200=2125(元)
（1）納稅會(huì)計(jì)：
借：銷售費(fèi)用8636.25
貸：庫(kù)存商品 7000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷）1636.25
注1：酒類產(chǎn)品的廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)8636.25元不許在稅前扣除；
注2：調(diào)增納稅所得9625-7000=2625
合計(jì)調(diào)增=2625+8636.25＝11261.25（元）
借：銷售費(fèi)用2125
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅 2125
注1：應(yīng)繳納的消費(fèi)稅2125元，可在稅前扣除；
注2：實(shí)際繳納的城建稅、教育費(fèi)附加可計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”并在稅前扣除。
【例3】接【例2】，假設(shè)酒廠生產(chǎn)新型的糧食白酒，作為福利發(fā)放給本企業(yè)職工，其他條件不變。
（1）納稅會(huì)計(jì)：
借：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi) 8745.33
貸：庫(kù)存商品 7000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷）1636.25
借：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi) 2125
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅 2125
注1：調(diào)增納稅所得＝9625-7000-2125＝500（元）；
注2：城建稅、教育費(fèi)附加期末一并計(jì)算，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”并在稅前扣除；
（2）納稅審查：
設(shè)定1、假設(shè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi) 7000
貸：庫(kù)存商品 7000
年終未申報(bào)任何稅收。
◎存在問(wèn)題：點(diǎn)明稅收政策；應(yīng)補(bǔ)交增值稅1636.25元；應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅2125元；應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；應(yīng)補(bǔ)交城建稅263.29元；少計(jì)教育費(fèi)附加112.84元
◎調(diào)賬方法：
借：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi) 4963.2
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷）1636.25
―應(yīng)交消費(fèi)稅 2125
?。墙ǘ悺 ?63.29
－教育費(fèi)附加 112.84
調(diào)增納稅所得＝9625-7000-2125-263.29-112.84＝123.87（元）
◇涉稅問(wèn)題：應(yīng)補(bǔ)交增值稅1636.25元；應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅2125元；應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額123.87元；應(yīng)補(bǔ)交城建稅263.29元；應(yīng)補(bǔ)交教育費(fèi)附加112.84元