一、企業(yè)股權投資所得的所得稅處理
企業(yè)的股權投資所得是指企業(yè)通過股權投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。
稅法中的股權投資所得來源于被投資企業(yè)稅后累計示分配利潤和累計盈余公積；而會計上可以用于分配的利潤，可以是當年利潤，也可以是累計未分配利潤，還可以是盈余公積和資本公積。
股權投資所得，即股息性所得。
對于股息性所得，凡投資方企業(yè)適用的所得稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減、免稅規(guī)定以外，其取得的投資所得，應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入納稅企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。
投資方與被投資企業(yè)之間存在地區(qū)間稅率差的，就要補交所得稅。地區(qū)間稅率差主要指的是與經(jīng)濟特區(qū)、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)存在的稅率差。（詳見教材51頁）
例：從被投資企業(yè)分回利潤為8.5萬，對方稅率為15%。在被投資企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅為：8.5÷（1-15%）×15%＝1.5萬。在填列87頁的申報表時，將“投資收益”賬戶中的8.5萬的分回收益直接填列在主表第2行，已繳納的企業(yè)所得稅1.5萬元填列在主表的第19行。實際上，第2行未還原的投資收益8.5萬加上第19行已繳納過的所得稅額1.5萬，就是還原成稅前的投資所得10萬，構成第22行“應納稅所得額”。在第23行適用33%的稅率計算應繳納的所得稅為3.3萬，已經(jīng)繳納過的1.5萬元稅款填列在第25行予以扣除，那么經(jīng)過以上過程，實際補繳的所得稅為1.8萬元。
學習這部分內(nèi)容時著重把握以下幾點：
（1）分回的投資收益僅指從被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中分配的股息性所得。
（2）地區(qū)間稅率差包括哪些。
（3）被投資企業(yè)享受國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減、免稅優(yōu)惠的，分回的股息性所得不需補稅。注意主表第2行和第18行的填列。
（4）理解“按規(guī)定還原為稅前收益”的內(nèi)涵：即按主表填列要求還原，而不是直接還原第2行的投資收益。
（5）一般地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為33%，高新技術開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15%，沿海開放城市的企業(yè)所得稅稅率為24%。如果投資企業(yè)與被投資企業(yè)的法定所得稅稅率相同，而被投資企業(yè)因享受定期減、免稅優(yōu)惠，其實際使用的所得稅稅率低于投資方企業(yè)的，投資方企業(yè)從其分回的稅后投資收益，不用補繳企業(yè)所得稅。（稅收饒讓原則）
（6）被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
（7）從被投資企業(yè)分回的虧損（“投資收益”賬戶借方數(shù)額），一律不得在投資企業(yè)稅前彌補。
總結：股息性所得，如果有地區(qū)性稅率差，則還原補稅；如果有股息性損失，不得彌補。
二、企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理
企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的全額。
企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓所得應全額并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅；股權轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。（即股權轉(zhuǎn)讓損失不影響生產(chǎn)經(jīng)營收益）
被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配支付額，其來源于被投資單位累計未分配利潤和累計盈余公積的部分，視為股息性所得，按股息所得的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅；對超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積的部分，低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本；超過投資成本部分，視為投資方企業(yè)的股權轉(zhuǎn)讓所得，應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
政策解析：稅法認定是否屬于股息性所得，其依據(jù)為投資收益是否來源于累計未分配利潤和累計盈余公積，來源于資本公積的分配不屬于股息性所得。分配支付額是投資人在持股期間分得的，轉(zhuǎn)讓支付額是投資人轉(zhuǎn)讓股權所獲取的。對超過被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積，低于投資方投資成本的，視為投資收回，沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方的股權轉(zhuǎn)讓所得，并入企業(yè)的應納稅所得額，依法繳納所得稅。
例：甲公司對乙公司投資，投資成本為100萬，某納稅年度乙公司對甲公司的分配支付額為180萬，其中120萬來自累計未分配利潤和累計盈余公積。假設甲公司的稅率為33%，乙公司的為15%。
解析：由于120萬元的股息性所得有稅率差，所以應還原后補稅：120÷（1-15%）×（33%-15%）。分配支付額超過股息性所得60萬（180-120＝60），且比投資成本100萬低，所以視為投資收回，將投資成本沖減60萬。如果分配支付額仍為150萬，其中60萬來自累計未分配利潤和累計盈余公積，那么這60萬屬于股息性所得，需補稅處理：60÷（1-15%）×（33%-15%）；剩余的120萬分配額大于投資成本100萬，說明不僅收回了投資成本，還有20萬的股權轉(zhuǎn)讓所得。
企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓有關所得稅的稅收政策：
1、企業(yè)在一般的股權買賣中（持股比例小于95%），股權轉(zhuǎn)讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。
2、企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時，投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。
做題思路：
1、如果題目給出的是“股權轉(zhuǎn)讓支付額”，應首先分清是否屬于全資子公司或持股95％以下：
（1）如果非全資子公司或持股95％以下，轉(zhuǎn)讓支付額中的股息性所得不予以確認，將轉(zhuǎn)讓支付額與投資成本比較確定投資收益或損失；
（2）屬于全資子公司或持股95％以上，轉(zhuǎn)讓支付額中的股息性所得予以確認，補稅率差；轉(zhuǎn)讓支付額減去股息性所得后的余額，與投資成本比較確定投資轉(zhuǎn)讓的收益或損失。
見教材52頁例題。
2、如果題目給出的是“分配支付額”，先確認股息性所得，將其扣除后與投資成本比較：低于投資成本的，作投資收回處理；高于投資成本的，按股權轉(zhuǎn)讓所得征稅。
三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理（計算題）
分解為按公允價值銷售有關非貨幣資產(chǎn)和投資兩個業(yè)務。
上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，可在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應納稅所得額中。投資轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大是指轉(zhuǎn)讓所得占應納稅所得額50%及以上。
四、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理（客觀題）
將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項業(yè)務進行所得稅處理。
詳見教材53頁，注意20%的比例。
五、企業(yè)整體資產(chǎn)置換（客觀題）
企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟義務進行稅務處理。
如果整體置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補價（雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25％的，經(jīng)稅務機關審核確認，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
六、債轉(zhuǎn)股企業(yè)的所得稅處理（客觀題）
按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨幣資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，債轉(zhuǎn)股企業(yè)應照章繳納企業(yè)所得稅。（免增值稅和營業(yè)稅）
自2004年1月1日至2008年12月31日止，債轉(zhuǎn)股新公司因停息而增加利潤所計算的企業(yè)所得稅，應按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅財政分享體制規(guī)定分別由中央與地方財政返還給債轉(zhuǎn)股原企業(yè)，專項用于購買金融資產(chǎn)管理公司持有的債轉(zhuǎn)股新公司股權，并相應增加債轉(zhuǎn)股原企業(yè)的國家資本金。
小結：本節(jié)分為六部分內(nèi)容，其中前三個內(nèi)容應重點按計算題或綜合題要求掌握，其他三個內(nèi)容按客觀題要求掌握。
企業(yè)的股權投資所得是指企業(yè)通過股權投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。
稅法中的股權投資所得來源于被投資企業(yè)稅后累計示分配利潤和累計盈余公積；而會計上可以用于分配的利潤，可以是當年利潤，也可以是累計未分配利潤，還可以是盈余公積和資本公積。
股權投資所得，即股息性所得。
對于股息性所得，凡投資方企業(yè)適用的所得稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減、免稅規(guī)定以外，其取得的投資所得，應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入納稅企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。
投資方與被投資企業(yè)之間存在地區(qū)間稅率差的，就要補交所得稅。地區(qū)間稅率差主要指的是與經(jīng)濟特區(qū)、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)存在的稅率差。（詳見教材51頁）
例：從被投資企業(yè)分回利潤為8.5萬，對方稅率為15%。在被投資企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅為：8.5÷（1-15%）×15%＝1.5萬。在填列87頁的申報表時，將“投資收益”賬戶中的8.5萬的分回收益直接填列在主表第2行，已繳納的企業(yè)所得稅1.5萬元填列在主表的第19行。實際上，第2行未還原的投資收益8.5萬加上第19行已繳納過的所得稅額1.5萬，就是還原成稅前的投資所得10萬，構成第22行“應納稅所得額”。在第23行適用33%的稅率計算應繳納的所得稅為3.3萬，已經(jīng)繳納過的1.5萬元稅款填列在第25行予以扣除，那么經(jīng)過以上過程，實際補繳的所得稅為1.8萬元。
學習這部分內(nèi)容時著重把握以下幾點：
（1）分回的投資收益僅指從被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中分配的股息性所得。
（2）地區(qū)間稅率差包括哪些。
（3）被投資企業(yè)享受國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減、免稅優(yōu)惠的，分回的股息性所得不需補稅。注意主表第2行和第18行的填列。
（4）理解“按規(guī)定還原為稅前收益”的內(nèi)涵：即按主表填列要求還原，而不是直接還原第2行的投資收益。
（5）一般地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為33%，高新技術開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15%，沿海開放城市的企業(yè)所得稅稅率為24%。如果投資企業(yè)與被投資企業(yè)的法定所得稅稅率相同，而被投資企業(yè)因享受定期減、免稅優(yōu)惠，其實際使用的所得稅稅率低于投資方企業(yè)的，投資方企業(yè)從其分回的稅后投資收益，不用補繳企業(yè)所得稅。（稅收饒讓原則）
（6）被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
（7）從被投資企業(yè)分回的虧損（“投資收益”賬戶借方數(shù)額），一律不得在投資企業(yè)稅前彌補。
總結：股息性所得，如果有地區(qū)性稅率差，則還原補稅；如果有股息性損失，不得彌補。
二、企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理
企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的全額。
企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓所得應全額并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅；股權轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。（即股權轉(zhuǎn)讓損失不影響生產(chǎn)經(jīng)營收益）
被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配支付額，其來源于被投資單位累計未分配利潤和累計盈余公積的部分，視為股息性所得，按股息所得的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅；對超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積的部分，低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本；超過投資成本部分，視為投資方企業(yè)的股權轉(zhuǎn)讓所得，應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
政策解析：稅法認定是否屬于股息性所得，其依據(jù)為投資收益是否來源于累計未分配利潤和累計盈余公積，來源于資本公積的分配不屬于股息性所得。分配支付額是投資人在持股期間分得的，轉(zhuǎn)讓支付額是投資人轉(zhuǎn)讓股權所獲取的。對超過被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積，低于投資方投資成本的，視為投資收回，沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方的股權轉(zhuǎn)讓所得，并入企業(yè)的應納稅所得額，依法繳納所得稅。
例：甲公司對乙公司投資，投資成本為100萬，某納稅年度乙公司對甲公司的分配支付額為180萬，其中120萬來自累計未分配利潤和累計盈余公積。假設甲公司的稅率為33%，乙公司的為15%。
解析：由于120萬元的股息性所得有稅率差，所以應還原后補稅：120÷（1-15%）×（33%-15%）。分配支付額超過股息性所得60萬（180-120＝60），且比投資成本100萬低，所以視為投資收回，將投資成本沖減60萬。如果分配支付額仍為150萬，其中60萬來自累計未分配利潤和累計盈余公積，那么這60萬屬于股息性所得，需補稅處理：60÷（1-15%）×（33%-15%）；剩余的120萬分配額大于投資成本100萬，說明不僅收回了投資成本，還有20萬的股權轉(zhuǎn)讓所得。
企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓有關所得稅的稅收政策：
1、企業(yè)在一般的股權買賣中（持股比例小于95%），股權轉(zhuǎn)讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。
2、企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時，投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。
做題思路：
1、如果題目給出的是“股權轉(zhuǎn)讓支付額”，應首先分清是否屬于全資子公司或持股95％以下：
（1）如果非全資子公司或持股95％以下，轉(zhuǎn)讓支付額中的股息性所得不予以確認，將轉(zhuǎn)讓支付額與投資成本比較確定投資收益或損失；
（2）屬于全資子公司或持股95％以上，轉(zhuǎn)讓支付額中的股息性所得予以確認，補稅率差；轉(zhuǎn)讓支付額減去股息性所得后的余額，與投資成本比較確定投資轉(zhuǎn)讓的收益或損失。
見教材52頁例題。
2、如果題目給出的是“分配支付額”，先確認股息性所得，將其扣除后與投資成本比較：低于投資成本的，作投資收回處理；高于投資成本的，按股權轉(zhuǎn)讓所得征稅。
三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理（計算題）
分解為按公允價值銷售有關非貨幣資產(chǎn)和投資兩個業(yè)務。
上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，可在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應納稅所得額中。投資轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大是指轉(zhuǎn)讓所得占應納稅所得額50%及以上。
四、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理（客觀題）
將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項業(yè)務進行所得稅處理。
詳見教材53頁，注意20%的比例。
五、企業(yè)整體資產(chǎn)置換（客觀題）
企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟義務進行稅務處理。
如果整體置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補價（雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25％的，經(jīng)稅務機關審核確認，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
六、債轉(zhuǎn)股企業(yè)的所得稅處理（客觀題）
按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨幣資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，債轉(zhuǎn)股企業(yè)應照章繳納企業(yè)所得稅。（免增值稅和營業(yè)稅）
自2004年1月1日至2008年12月31日止，債轉(zhuǎn)股新公司因停息而增加利潤所計算的企業(yè)所得稅，應按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅財政分享體制規(guī)定分別由中央與地方財政返還給債轉(zhuǎn)股原企業(yè)，專項用于購買金融資產(chǎn)管理公司持有的債轉(zhuǎn)股新公司股權，并相應增加債轉(zhuǎn)股原企業(yè)的國家資本金。
小結：本節(jié)分為六部分內(nèi)容，其中前三個內(nèi)容應重點按計算題或綜合題要求掌握，其他三個內(nèi)容按客觀題要求掌握。