一、納稅義務(wù)人
(1)納稅義務(wù)人是在我國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。委托加工、委托代銷(xiāo)金銀首飾的受托方也是納稅人。
(2)視同零售業(yè)務(wù)
①為經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾；
②經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面；
③未經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)，從事金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷(xiāo)售給經(jīng)營(yíng)單位。
二、改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍
(1)在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。
(2)對(duì)原銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，凡是劃分不清楚或不能分別核算兩類(lèi)商品的：
①在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；
②在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅；
③金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)按照銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅。
三、應(yīng)稅與非應(yīng)稅行為的劃分
(1)經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷(xiāo)售給同時(shí)持有《許可證》影印件及《金銀首飾購(gòu)貨(加工)管理證明單》的經(jīng)營(yíng)單位，不征收消費(fèi)稅，但其必須保留購(gòu)貨方的上述證件，否則一律視同零售征收消費(fèi)稅。
(2)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的單位為同時(shí)持有《許可證》影印件及《證明單》的經(jīng)營(yíng)單位加工金銀首飾，不征收消費(fèi)稅，但其必須保留委托方的上述證件，否則一律視同零售征收消費(fèi)稅。
(3)經(jīng)營(yíng)單位兼營(yíng)生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，若沒(méi)有分別核算銷(xiāo)售或者劃分不清的，一律視同零售征收消費(fèi)稅。
四、金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5％
五、計(jì)稅依據(jù)
(1)納稅人銷(xiāo)售金銀首飾的計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅稅額的銷(xiāo)售額，其計(jì)算公式為：
金銀首飾不含增值稅的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
(2)金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的，不論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅。
(3)委托方帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)
(4)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。
(5)經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)按納稅人銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=購(gòu)進(jìn)原價(jià)×(1+利潤(rùn)率)÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)
公式中的“利潤(rùn)率”一律定為6％。
(6)金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納消費(fèi)稅稅款。
六、申報(bào)與繳納
(1)納稅環(huán)節(jié)
①銷(xiāo)售(指零售，下同)的金銀首飾(含以舊換新)，于銷(xiāo)售時(shí)納稅；
②用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送使用時(shí)納稅；
③帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時(shí)納稅；
④金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改在零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退稅；
⑤個(gè)人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境，仍按現(xiàn)行規(guī)定征稅。
(2)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
①銷(xiāo)售金銀首飾，為收訖貨款或取得索取銷(xiāo)貨款憑證的當(dāng)天；
②用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，為移送使用當(dāng)天；
③帶料加工、翻新改制的金銀首飾，為受托方交貨的當(dāng)天。
(3)納稅地點(diǎn)
①納稅人應(yīng)向其核算地主管?chē)?guó)家稅務(wù)局申報(bào)納稅。
②納稅人總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款應(yīng)在所在地繳納。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)局繳納。
③固定業(yè)戶(hù)到外縣(市)臨時(shí)銷(xiāo)售金銀首飾，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，回其機(jī)構(gòu)所在地向主管?chē)?guó)家稅務(wù)局申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)局核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明的，銷(xiāo)售地主管?chē)?guó)家稅務(wù)局一律按規(guī)定征收消費(fèi)稅。其在銷(xiāo)售地發(fā)生的銷(xiāo)售額，回機(jī)構(gòu)所在地后仍應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅，在銷(xiāo)售地繳納的稅款不得從應(yīng)納稅額中扣減。
(1)納稅義務(wù)人是在我國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。委托加工、委托代銷(xiāo)金銀首飾的受托方也是納稅人。
(2)視同零售業(yè)務(wù)
①為經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾；
②經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面；
③未經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)，從事金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷(xiāo)售給經(jīng)營(yíng)單位。
二、改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍
(1)在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。
(2)對(duì)原銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，凡是劃分不清楚或不能分別核算兩類(lèi)商品的：
①在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；
②在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅；
③金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)按照銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅。
三、應(yīng)稅與非應(yīng)稅行為的劃分
(1)經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷(xiāo)售給同時(shí)持有《許可證》影印件及《金銀首飾購(gòu)貨(加工)管理證明單》的經(jīng)營(yíng)單位，不征收消費(fèi)稅，但其必須保留購(gòu)貨方的上述證件，否則一律視同零售征收消費(fèi)稅。
(2)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的單位為同時(shí)持有《許可證》影印件及《證明單》的經(jīng)營(yíng)單位加工金銀首飾，不征收消費(fèi)稅，但其必須保留委托方的上述證件，否則一律視同零售征收消費(fèi)稅。
(3)經(jīng)營(yíng)單位兼營(yíng)生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，若沒(méi)有分別核算銷(xiāo)售或者劃分不清的，一律視同零售征收消費(fèi)稅。
四、金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5％
五、計(jì)稅依據(jù)
(1)納稅人銷(xiāo)售金銀首飾的計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅稅額的銷(xiāo)售額，其計(jì)算公式為：
金銀首飾不含增值稅的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
(2)金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的，不論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅。
(3)委托方帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)
(4)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。
(5)經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)按納稅人銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=購(gòu)進(jìn)原價(jià)×(1+利潤(rùn)率)÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)
公式中的“利潤(rùn)率”一律定為6％。
(6)金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納消費(fèi)稅稅款。
六、申報(bào)與繳納
(1)納稅環(huán)節(jié)
①銷(xiāo)售(指零售，下同)的金銀首飾(含以舊換新)，于銷(xiāo)售時(shí)納稅；
②用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送使用時(shí)納稅；
③帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時(shí)納稅；
④金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改在零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退稅；
⑤個(gè)人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境，仍按現(xiàn)行規(guī)定征稅。
(2)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
①銷(xiāo)售金銀首飾，為收訖貨款或取得索取銷(xiāo)貨款憑證的當(dāng)天；
②用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，為移送使用當(dāng)天；
③帶料加工、翻新改制的金銀首飾，為受托方交貨的當(dāng)天。
(3)納稅地點(diǎn)
①納稅人應(yīng)向其核算地主管?chē)?guó)家稅務(wù)局申報(bào)納稅。
②納稅人總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款應(yīng)在所在地繳納。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)局繳納。
③固定業(yè)戶(hù)到外縣(市)臨時(shí)銷(xiāo)售金銀首飾，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，回其機(jī)構(gòu)所在地向主管?chē)?guó)家稅務(wù)局申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)局核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明的，銷(xiāo)售地主管?chē)?guó)家稅務(wù)局一律按規(guī)定征收消費(fèi)稅。其在銷(xiāo)售地發(fā)生的銷(xiāo)售額，回機(jī)構(gòu)所在地后仍應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅，在銷(xiāo)售地繳納的稅款不得從應(yīng)納稅額中扣減。