【答案解析】 （1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝主營業(yè)務(wù)收入8400＋增值稅銷項(xiàng)稅額1428＋應(yīng)收賬款的減少額（年初數(shù)1200－期末數(shù)1600）＋預(yù)收賬款增加額（期末數(shù)224－年初數(shù)124）＋收回已核銷的壞賬2＝9530
（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝主營業(yè)務(wù)成本4600－其中包含的工資等不屬于購買商品付現(xiàn)的費(fèi)用2760＋本期存貨的增加額（900－620）－期末存貨中包含的工資等不屬于購買商品付現(xiàn)的費(fèi)用378＋增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額296.14＋應(yīng)付賬款的減少額（年初數(shù)250－期末數(shù)600）＋預(yù)付賬款的增加額（期末數(shù)210－年初數(shù)126）＝1772.14
（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝主營業(yè)務(wù)成本中的工資費(fèi)用2300＋期末存貨中包含的工資費(fèi)用315＋營業(yè)費(fèi)用中包含的工資費(fèi)用114＋管理費(fèi)用中包含的工資費(fèi)用285＋應(yīng)付工資減少額（年初數(shù)262－期末數(shù)452）＋應(yīng)付福利費(fèi)減少額（年初數(shù)121－期末數(shù)0）＝2945
（4）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝主營業(yè)務(wù)成本中制造費(fèi)用包含的支付其他費(fèi)用（460－60）＋期末產(chǎn)成品中制造費(fèi)用包含的支付其他費(fèi)用（63－13）＋待攤費(fèi)用中預(yù)付的租金540＋營業(yè)費(fèi)用包含的支付其他費(fèi)用（265－工資費(fèi)用114－折舊費(fèi)用4）＋管理費(fèi)用包含的支付其他費(fèi)用（908－工資費(fèi)用285－折舊費(fèi)用124－無形資產(chǎn)攤銷40－租金攤銷60－計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2－計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備20）＝1514
（5）收回投資所收到的現(xiàn)金＝出售短期投資所收到的現(xiàn)金140[包括成本（年初數(shù)200＋增加數(shù)400－期末數(shù)500）＋出售短期投資所產(chǎn)生的投資收益40）]
（6） 取得投資收益所收到的現(xiàn)金＝投資收益405－權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益（600×40%）－出售短期投資所產(chǎn)生的投資收益40＝125
（7） 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額＝出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金13－支付清理費(fèi)用2＝11
（8） 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＝購置設(shè)備400
（9） 投資所支付的現(xiàn)金＝購入短期股票投資支付價款400
（10）借款所收到的現(xiàn)金＝借入短期借款240＋借入長期借款460＝700
（11） 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金＝短期借款（年初數(shù)120＋本期借款240－期末數(shù)140）＋長期借款[年初數(shù)340＋本期借款460－期末數(shù)（840－利息20）＝220
（12） 分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金＝財務(wù)費(fèi)用40－預(yù)提短期借款利息5－計(jì)提長期借款利息20＋應(yīng)付股利減少額（年初數(shù)30－期末數(shù)0）＝45
2.甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售電子產(chǎn)品，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，產(chǎn)品的銷售價格均為不含增值稅價格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2003年度財務(wù)會計(jì)報告于2004年4月30日對外報出。甲公司2001年12月31日編制的利潤表如下：
利潤表 來源：www.examda.com
編制單位：甲公司2003年度 金額單位：萬元
項(xiàng) 目 本年累計(jì)數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入 25000
減：主營業(yè)務(wù)成本 15000
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1000
二、主營業(yè)務(wù)利潤 9000
加：其他業(yè)務(wù)利潤 800
減：營業(yè)費(fèi)用 2300
管理費(fèi)用 900
財務(wù)費(fèi)用 600
三、營業(yè)利潤 6000
加：投資收益 2500
補(bǔ)貼收入 0
營業(yè)外收入 1080
減：營業(yè)外支出 580
四、利潤總額 9000
減：所得稅 2970
五、凈利潤 6030
甲公司2003年度發(fā)生的有關(guān)交易及其會計(jì)處理，以及在2004年度發(fā)生的其他相關(guān)事項(xiàng)如下（假定甲公司下列各項(xiàng)交易均不屬于關(guān)聯(lián)交易）：
（1）2003年11月20日，甲公司與乙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：甲公司向乙公司提供A產(chǎn)品——電子廣告牌20臺，合同約定3個月內(nèi)如不能正常使用可以退貨。如能正常使用乙公司按每臺500萬元的價格向甲公司支付全部價款；20臺A產(chǎn)品已于當(dāng)月發(fā)出，每臺成本為200萬元（未計(jì)提跌價準(zhǔn)備）。甲公司將此項(xiàng)交易額10000萬元確認(rèn)為2003年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤表有關(guān)項(xiàng)目。甲公司為乙公司提供的A產(chǎn)品系甲公司研制的新產(chǎn)品，目前無法估計(jì)退貨的可能性。
（2）為籌措研發(fā)新產(chǎn)品所需資金，2003年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的100臺B產(chǎn)品，每臺銷售價格為30萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每臺銷售成本為10萬元（未計(jì)提跌價準(zhǔn)備）。同時，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2004年9月30日按每臺35萬元的價格購回全部B產(chǎn)品。甲公司將此項(xiàng)交易額3000萬元確認(rèn)為2003年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤表有關(guān)項(xiàng)目。
（3）2003年，甲公司下屬的非獨(dú)立核算的研究所研制新電子產(chǎn)品，為此實(shí)際發(fā)生研究與開發(fā)費(fèi)用100萬元，甲公司將其計(jì)入長期待攤費(fèi)用。
（4）2004年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)2003年6月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計(jì)提折舊。至2003年6月30日該辦公樓的實(shí)際成本為1200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，未發(fā)生減值。2003年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計(jì)入了在建工程成本。
假定除上述事項(xiàng)外，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
要求：
（1）指出甲公司上述（1）－（3）項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確，并對不正確的會計(jì)處理簡要說明理由。
（2）根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對外提出的2003年度的利潤表。（假定除所得稅以外，不調(diào)整其他相關(guān)稅費(fèi)）。
【正確答案】 （1）對于事項(xiàng)（1），屬于附有退貨條款的銷售，而目前無法估計(jì)退貨的可能性，所以對于這筆業(yè)務(wù)，不應(yīng)該確認(rèn)為收入，應(yīng)該相應(yīng)的調(diào)整已經(jīng)入賬的收入和成本項(xiàng)目。
對于事項(xiàng)（2）屬于售后回購問題，根據(jù)會計(jì)制度的規(guī)定，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，售后回購一般不確認(rèn)收入，而是計(jì)入“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”這一科目，所以針對此題，也不應(yīng)該確認(rèn)收入，而應(yīng)調(diào)整收入和成本的數(shù)值。
對于事項(xiàng)（3）企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，用于當(dāng)期研究開發(fā)新產(chǎn)品的費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益，因此將利潤表的管理費(fèi)用調(diào)增100萬元。
（2）改正過的12月31日編制的利潤表如下：
利潤表
編制單位：甲公司2003年度 金額單位：萬元
項(xiàng)目 本年累計(jì)數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入 12000（25000－10000－3000）
減：主營業(yè)務(wù)成本 10000（15000－4000－1000）
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1000
二、主營業(yè)務(wù)利潤 1000
加：其他業(yè)務(wù)利潤 800
減：營業(yè)費(fèi)用 2300
管理費(fèi)用 1060（900+60+100）
財務(wù)費(fèi)用 670（600+20＋50）
三、營業(yè)利潤 ?。?230
加：投資收益 2500
補(bǔ)貼收入 0
營業(yè)外收入 1080
減：營業(yè)外支出 580
四、利潤總額 770
減：所得稅 930.6
五、凈利潤 －160.6
注：應(yīng)納稅所得額＝770＋（3000－1000＋50）（第二筆業(yè)務(wù)）＝2820（萬元），
所得稅＝2820×33%＝930.6（萬元）
【解析】第二筆業(yè)務(wù)在會計(jì)上不確認(rèn)收入，但在稅法上要確認(rèn)并計(jì)算交納所得稅。
（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝主營業(yè)務(wù)成本4600－其中包含的工資等不屬于購買商品付現(xiàn)的費(fèi)用2760＋本期存貨的增加額（900－620）－期末存貨中包含的工資等不屬于購買商品付現(xiàn)的費(fèi)用378＋增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額296.14＋應(yīng)付賬款的減少額（年初數(shù)250－期末數(shù)600）＋預(yù)付賬款的增加額（期末數(shù)210－年初數(shù)126）＝1772.14
（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝主營業(yè)務(wù)成本中的工資費(fèi)用2300＋期末存貨中包含的工資費(fèi)用315＋營業(yè)費(fèi)用中包含的工資費(fèi)用114＋管理費(fèi)用中包含的工資費(fèi)用285＋應(yīng)付工資減少額（年初數(shù)262－期末數(shù)452）＋應(yīng)付福利費(fèi)減少額（年初數(shù)121－期末數(shù)0）＝2945
（4）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝主營業(yè)務(wù)成本中制造費(fèi)用包含的支付其他費(fèi)用（460－60）＋期末產(chǎn)成品中制造費(fèi)用包含的支付其他費(fèi)用（63－13）＋待攤費(fèi)用中預(yù)付的租金540＋營業(yè)費(fèi)用包含的支付其他費(fèi)用（265－工資費(fèi)用114－折舊費(fèi)用4）＋管理費(fèi)用包含的支付其他費(fèi)用（908－工資費(fèi)用285－折舊費(fèi)用124－無形資產(chǎn)攤銷40－租金攤銷60－計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2－計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備20）＝1514
（5）收回投資所收到的現(xiàn)金＝出售短期投資所收到的現(xiàn)金140[包括成本（年初數(shù)200＋增加數(shù)400－期末數(shù)500）＋出售短期投資所產(chǎn)生的投資收益40）]
（6） 取得投資收益所收到的現(xiàn)金＝投資收益405－權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益（600×40%）－出售短期投資所產(chǎn)生的投資收益40＝125
（7） 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額＝出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金13－支付清理費(fèi)用2＝11
（8） 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＝購置設(shè)備400
（9） 投資所支付的現(xiàn)金＝購入短期股票投資支付價款400
（10）借款所收到的現(xiàn)金＝借入短期借款240＋借入長期借款460＝700
（11） 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金＝短期借款（年初數(shù)120＋本期借款240－期末數(shù)140）＋長期借款[年初數(shù)340＋本期借款460－期末數(shù)（840－利息20）＝220
（12） 分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金＝財務(wù)費(fèi)用40－預(yù)提短期借款利息5－計(jì)提長期借款利息20＋應(yīng)付股利減少額（年初數(shù)30－期末數(shù)0）＝45
2.甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售電子產(chǎn)品，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，產(chǎn)品的銷售價格均為不含增值稅價格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2003年度財務(wù)會計(jì)報告于2004年4月30日對外報出。甲公司2001年12月31日編制的利潤表如下：
利潤表 來源：www.examda.com
編制單位：甲公司2003年度 金額單位：萬元
項(xiàng) 目 本年累計(jì)數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入 25000
減：主營業(yè)務(wù)成本 15000
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1000
二、主營業(yè)務(wù)利潤 9000
加：其他業(yè)務(wù)利潤 800
減：營業(yè)費(fèi)用 2300
管理費(fèi)用 900
財務(wù)費(fèi)用 600
三、營業(yè)利潤 6000
加：投資收益 2500
補(bǔ)貼收入 0
營業(yè)外收入 1080
減：營業(yè)外支出 580
四、利潤總額 9000
減：所得稅 2970
五、凈利潤 6030
甲公司2003年度發(fā)生的有關(guān)交易及其會計(jì)處理，以及在2004年度發(fā)生的其他相關(guān)事項(xiàng)如下（假定甲公司下列各項(xiàng)交易均不屬于關(guān)聯(lián)交易）：
（1）2003年11月20日，甲公司與乙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：甲公司向乙公司提供A產(chǎn)品——電子廣告牌20臺，合同約定3個月內(nèi)如不能正常使用可以退貨。如能正常使用乙公司按每臺500萬元的價格向甲公司支付全部價款；20臺A產(chǎn)品已于當(dāng)月發(fā)出，每臺成本為200萬元（未計(jì)提跌價準(zhǔn)備）。甲公司將此項(xiàng)交易額10000萬元確認(rèn)為2003年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤表有關(guān)項(xiàng)目。甲公司為乙公司提供的A產(chǎn)品系甲公司研制的新產(chǎn)品，目前無法估計(jì)退貨的可能性。
（2）為籌措研發(fā)新產(chǎn)品所需資金，2003年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的100臺B產(chǎn)品，每臺銷售價格為30萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每臺銷售成本為10萬元（未計(jì)提跌價準(zhǔn)備）。同時，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2004年9月30日按每臺35萬元的價格購回全部B產(chǎn)品。甲公司將此項(xiàng)交易額3000萬元確認(rèn)為2003年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤表有關(guān)項(xiàng)目。
（3）2003年，甲公司下屬的非獨(dú)立核算的研究所研制新電子產(chǎn)品，為此實(shí)際發(fā)生研究與開發(fā)費(fèi)用100萬元，甲公司將其計(jì)入長期待攤費(fèi)用。
（4）2004年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)2003年6月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計(jì)提折舊。至2003年6月30日該辦公樓的實(shí)際成本為1200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，未發(fā)生減值。2003年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計(jì)入了在建工程成本。
假定除上述事項(xiàng)外，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
要求：
（1）指出甲公司上述（1）－（3）項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確，并對不正確的會計(jì)處理簡要說明理由。
（2）根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對外提出的2003年度的利潤表。（假定除所得稅以外，不調(diào)整其他相關(guān)稅費(fèi)）。
【正確答案】 （1）對于事項(xiàng)（1），屬于附有退貨條款的銷售，而目前無法估計(jì)退貨的可能性，所以對于這筆業(yè)務(wù)，不應(yīng)該確認(rèn)為收入，應(yīng)該相應(yīng)的調(diào)整已經(jīng)入賬的收入和成本項(xiàng)目。
對于事項(xiàng)（2）屬于售后回購問題，根據(jù)會計(jì)制度的規(guī)定，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，售后回購一般不確認(rèn)收入，而是計(jì)入“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”這一科目，所以針對此題，也不應(yīng)該確認(rèn)收入，而應(yīng)調(diào)整收入和成本的數(shù)值。
對于事項(xiàng)（3）企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，用于當(dāng)期研究開發(fā)新產(chǎn)品的費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益，因此將利潤表的管理費(fèi)用調(diào)增100萬元。
（2）改正過的12月31日編制的利潤表如下：
利潤表
編制單位：甲公司2003年度 金額單位：萬元
項(xiàng)目 本年累計(jì)數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入 12000（25000－10000－3000）
減：主營業(yè)務(wù)成本 10000（15000－4000－1000）
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1000
二、主營業(yè)務(wù)利潤 1000
加：其他業(yè)務(wù)利潤 800
減：營業(yè)費(fèi)用 2300
管理費(fèi)用 1060（900+60+100）
財務(wù)費(fèi)用 670（600+20＋50）
三、營業(yè)利潤 ?。?230
加：投資收益 2500
補(bǔ)貼收入 0
營業(yè)外收入 1080
減：營業(yè)外支出 580
四、利潤總額 770
減：所得稅 930.6
五、凈利潤 －160.6
注：應(yīng)納稅所得額＝770＋（3000－1000＋50）（第二筆業(yè)務(wù)）＝2820（萬元），
所得稅＝2820×33%＝930.6（萬元）
【解析】第二筆業(yè)務(wù)在會計(jì)上不確認(rèn)收入，但在稅法上要確認(rèn)并計(jì)算交納所得稅。