五、綜合題。
1.甲公司系2000年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤(rùn)的10%和5%分別計(jì)提法定盈余公積和法定公益金。
為了提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于2003年度對(duì)部分會(huì)計(jì)政策作了調(diào)整，有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更及其他相關(guān)事項(xiàng)的資料如下：
（1）從2003年1月1日起，所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，甲公司歷年的所得稅稅率均為33%。2002年12月31日止（不包括下列各項(xiàng)因素），發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的累計(jì)金額為4000萬(wàn)元，發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異的累計(jì)金額為1200萬(wàn)元（假定無(wú)轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異）。
計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異處理，當(dāng)期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異預(yù)計(jì)能夠在三年內(nèi)轉(zhuǎn)回。
（2）從2003年1月1日起，生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由12年改為8年；同時(shí)，將生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據(jù)稅法規(guī)定，生產(chǎn)設(shè)備采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為12年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
上述生產(chǎn)設(shè)備已使用3年，并已計(jì)提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價(jià)為6000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為1500萬(wàn)元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），預(yù)計(jì)凈殘值為零。本年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的A產(chǎn)品全部對(duì)外銷售；A產(chǎn)品年初、年末的在產(chǎn)品成本均為零（假定上述生產(chǎn)設(shè)備只用于生產(chǎn)A產(chǎn)品）
（3）從2003年1月1日起，甲公司對(duì)辦公樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。辦公樓的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為20年；根據(jù)稅法規(guī)定，該辦公樓采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該辦公樓從甲公司改制為股份有限公司起開(kāi)始使用。
（4）從2003年起，甲公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品（B產(chǎn)品），對(duì)生產(chǎn)B產(chǎn)品所需乙材料的成本采用后進(jìn)先出計(jì)價(jià)。
乙材料2003年年初賬面余額為零。2003年一、二、三季度各購(gòu)入乙材料500公斤、300公斤、200公斤，每公斤成本分別為1200元、1400元、1500元。2003年度為生產(chǎn)B產(chǎn)品共領(lǐng)用乙材料600公斤（其中第一季度領(lǐng)用100公斤，第二季度領(lǐng)用200公斤，第三季度領(lǐng)用300公斤）。發(fā)生人工及制造費(fèi)用26萬(wàn)元，B產(chǎn)品于年底全部完工。但因同類產(chǎn)品已占領(lǐng)市場(chǎng)，且技術(shù)性更優(yōu)，甲公司生產(chǎn)B產(chǎn)品全部未能出售。甲公司于2003年底預(yù)計(jì)B產(chǎn)品的全部銷售價(jià)格為64萬(wàn)元（不含增值稅），預(yù)計(jì)銷售所發(fā)生的稅費(fèi)為4萬(wàn)元。剩余乙材料的可變現(xiàn)凈值為50萬(wàn)元。 來(lái)源：www.examda.com
（5）2002年12月甲公司以900萬(wàn)元購(gòu)入丙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計(jì)價(jià)。2003年度丙公司分配2002年度的現(xiàn)金股利，甲公司收到現(xiàn)金股利10萬(wàn)元（稅后）。甲公司從2003年1月1日起，對(duì)期末短期投資由成本法改按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。2002年年末和2003年年末該股票市價(jià)均為750萬(wàn)元。
（6）從2003年1月1日起，將無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)由賬面攤余價(jià)值改為賬面價(jià)值與可收回金額孰低法計(jì)價(jià)。甲公司2001年1月20日購(gòu)入某項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際成本為4800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為16年，按16年平均攤銷，攤銷年限與稅法一致。2001年年末、2002年年末和2003年年末預(yù)計(jì)可收回金額分別為4200萬(wàn)元、3500萬(wàn)元和3280萬(wàn)元（假定預(yù)計(jì)使用年限不變；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)政策變更，不調(diào)整2001年和2002年已攤銷的金額）。
要求：
（1）計(jì)算甲公司2003年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額。
（2）計(jì)算甲公司2003年度存B產(chǎn)品和庫(kù)存乙材料的年末賬面價(jià)值。
（3）計(jì)算甲公司2003年度專利權(quán)的攤銷額。
（4）分別計(jì)算甲公司各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，分別編制會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 （1）甲公司20×3年度生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額 = （6000－1500）×2/5 = 1800 （萬(wàn)元）
辦公樓應(yīng)計(jì)提的折舊額 = （8000－400×2）×2/18 = 800 （萬(wàn)元）
（2）庫(kù)存B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=100×1200＋200×1400＋100×1400＋200×1500＋260000
= 110（萬(wàn)元）
庫(kù)存B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 = 64－4 = 60 （萬(wàn)元）
庫(kù)存B產(chǎn)品年末賬面價(jià)值 為60萬(wàn)元
庫(kù)存原材料的成本 = 400×1200 = 48 （萬(wàn)元）
庫(kù)存原材料的可變現(xiàn)凈值 = 50（萬(wàn)元）
庫(kù)存原材料的年末賬面價(jià)值為48萬(wàn)元
（3）因2003年初專利權(quán)的賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元。
故甲公司2003年度專利權(quán)的攤銷額 = 3500÷（16－2） = 250（萬(wàn)元）
（4）①所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法的累積影響數(shù)
＝（4000－1200）×33% ＝924（萬(wàn)元）
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 924
貸：遞延稅款 924
借：盈余公積——法定盈余公積 92.4
——法定公益金 46.2
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 138.6
②短期投資期末計(jì)價(jià)由成本法改按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)的累積影響數(shù)（20×2年度計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的影響數(shù)）
＝（900－750）×（1－33%）＝ 100.5（萬(wàn)元）
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 100.5
遞延稅款 49.5
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 150
借：盈余公積——法定盈余公積 10.05
——法定公益金 5.025
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15.075
③無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)由賬面攤余價(jià)值改為賬面價(jià)值與可收回金額孰低法計(jì)價(jià)的
累積影響數(shù) （單位：萬(wàn)元）
年度 無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值 無(wú)形資產(chǎn)
可收回金額 計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 所得稅前
差 異 所得稅影 響 累 積
影響數(shù)
2001 4500 4200 300 300 99 201
2002 3900 3500 400 400 132 268
合計(jì) / / 700 700 231 469
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 469
遞延稅款 231
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 700
借：盈余公積——法定盈余公積 46.9
——法定公益金 23.45
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 70.35
1.甲公司系2000年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤(rùn)的10%和5%分別計(jì)提法定盈余公積和法定公益金。
為了提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于2003年度對(duì)部分會(huì)計(jì)政策作了調(diào)整，有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更及其他相關(guān)事項(xiàng)的資料如下：
（1）從2003年1月1日起，所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，甲公司歷年的所得稅稅率均為33%。2002年12月31日止（不包括下列各項(xiàng)因素），發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的累計(jì)金額為4000萬(wàn)元，發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異的累計(jì)金額為1200萬(wàn)元（假定無(wú)轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異）。
計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異處理，當(dāng)期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異預(yù)計(jì)能夠在三年內(nèi)轉(zhuǎn)回。
（2）從2003年1月1日起，生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由12年改為8年；同時(shí)，將生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據(jù)稅法規(guī)定，生產(chǎn)設(shè)備采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為12年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
上述生產(chǎn)設(shè)備已使用3年，并已計(jì)提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價(jià)為6000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為1500萬(wàn)元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），預(yù)計(jì)凈殘值為零。本年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的A產(chǎn)品全部對(duì)外銷售；A產(chǎn)品年初、年末的在產(chǎn)品成本均為零（假定上述生產(chǎn)設(shè)備只用于生產(chǎn)A產(chǎn)品）
（3）從2003年1月1日起，甲公司對(duì)辦公樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。辦公樓的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為20年；根據(jù)稅法規(guī)定，該辦公樓采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該辦公樓從甲公司改制為股份有限公司起開(kāi)始使用。
（4）從2003年起，甲公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品（B產(chǎn)品），對(duì)生產(chǎn)B產(chǎn)品所需乙材料的成本采用后進(jìn)先出計(jì)價(jià)。
乙材料2003年年初賬面余額為零。2003年一、二、三季度各購(gòu)入乙材料500公斤、300公斤、200公斤，每公斤成本分別為1200元、1400元、1500元。2003年度為生產(chǎn)B產(chǎn)品共領(lǐng)用乙材料600公斤（其中第一季度領(lǐng)用100公斤，第二季度領(lǐng)用200公斤，第三季度領(lǐng)用300公斤）。發(fā)生人工及制造費(fèi)用26萬(wàn)元，B產(chǎn)品于年底全部完工。但因同類產(chǎn)品已占領(lǐng)市場(chǎng)，且技術(shù)性更優(yōu)，甲公司生產(chǎn)B產(chǎn)品全部未能出售。甲公司于2003年底預(yù)計(jì)B產(chǎn)品的全部銷售價(jià)格為64萬(wàn)元（不含增值稅），預(yù)計(jì)銷售所發(fā)生的稅費(fèi)為4萬(wàn)元。剩余乙材料的可變現(xiàn)凈值為50萬(wàn)元。 來(lái)源：www.examda.com
（5）2002年12月甲公司以900萬(wàn)元購(gòu)入丙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計(jì)價(jià)。2003年度丙公司分配2002年度的現(xiàn)金股利，甲公司收到現(xiàn)金股利10萬(wàn)元（稅后）。甲公司從2003年1月1日起，對(duì)期末短期投資由成本法改按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。2002年年末和2003年年末該股票市價(jià)均為750萬(wàn)元。
（6）從2003年1月1日起，將無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)由賬面攤余價(jià)值改為賬面價(jià)值與可收回金額孰低法計(jì)價(jià)。甲公司2001年1月20日購(gòu)入某項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際成本為4800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為16年，按16年平均攤銷，攤銷年限與稅法一致。2001年年末、2002年年末和2003年年末預(yù)計(jì)可收回金額分別為4200萬(wàn)元、3500萬(wàn)元和3280萬(wàn)元（假定預(yù)計(jì)使用年限不變；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)政策變更，不調(diào)整2001年和2002年已攤銷的金額）。
要求：
（1）計(jì)算甲公司2003年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額。
（2）計(jì)算甲公司2003年度存B產(chǎn)品和庫(kù)存乙材料的年末賬面價(jià)值。
（3）計(jì)算甲公司2003年度專利權(quán)的攤銷額。
（4）分別計(jì)算甲公司各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，分別編制會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 （1）甲公司20×3年度生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額 = （6000－1500）×2/5 = 1800 （萬(wàn)元）
辦公樓應(yīng)計(jì)提的折舊額 = （8000－400×2）×2/18 = 800 （萬(wàn)元）
（2）庫(kù)存B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=100×1200＋200×1400＋100×1400＋200×1500＋260000
= 110（萬(wàn)元）
庫(kù)存B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 = 64－4 = 60 （萬(wàn)元）
庫(kù)存B產(chǎn)品年末賬面價(jià)值 為60萬(wàn)元
庫(kù)存原材料的成本 = 400×1200 = 48 （萬(wàn)元）
庫(kù)存原材料的可變現(xiàn)凈值 = 50（萬(wàn)元）
庫(kù)存原材料的年末賬面價(jià)值為48萬(wàn)元
（3）因2003年初專利權(quán)的賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元。
故甲公司2003年度專利權(quán)的攤銷額 = 3500÷（16－2） = 250（萬(wàn)元）
（4）①所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法的累積影響數(shù)
＝（4000－1200）×33% ＝924（萬(wàn)元）
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 924
貸：遞延稅款 924
借：盈余公積——法定盈余公積 92.4
——法定公益金 46.2
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 138.6
②短期投資期末計(jì)價(jià)由成本法改按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)的累積影響數(shù)（20×2年度計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的影響數(shù)）
＝（900－750）×（1－33%）＝ 100.5（萬(wàn)元）
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 100.5
遞延稅款 49.5
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 150
借：盈余公積——法定盈余公積 10.05
——法定公益金 5.025
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15.075
③無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)由賬面攤余價(jià)值改為賬面價(jià)值與可收回金額孰低法計(jì)價(jià)的
累積影響數(shù) （單位：萬(wàn)元）
年度 無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值 無(wú)形資產(chǎn)
可收回金額 計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 所得稅前
差 異 所得稅影 響 累 積
影響數(shù)
2001 4500 4200 300 300 99 201
2002 3900 3500 400 400 132 268
合計(jì) / / 700 700 231 469
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 469
遞延稅款 231
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 700
借：盈余公積——法定盈余公積 46.9
——法定公益金 23.45
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 70.35