事項(xiàng)（5）：12月15日，與E公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為60萬(wàn)元（不含增值稅額），于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗(yàn)收合格。甲公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為20萬(wàn)元（均為修理人員工資）。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為17.55萬(wàn)元（含增值稅額）。
分析：這是對(duì)“提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量”考核問(wèn)題，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則。
答案：
12月31日，
借：應(yīng)收賬款 17.55
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2.55
借：勞務(wù)成本 20
貸：應(yīng)付工資 20
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20
貸：勞務(wù)成本 20
事項(xiàng)（6）：12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷(xiāo)商品一批。根據(jù)代銷(xiāo)協(xié)議，甲公司按代銷(xiāo)協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)商品的貨款，商品實(shí)際售價(jià)由受托方自定。該批商品的協(xié)議價(jià)為 200萬(wàn)元（不含增值稅額），實(shí)際成本為180萬(wàn)元。商品已運(yùn)往F公司。12月31日，甲公司收到F公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，列明已售出該批商品的20％，款項(xiàng)尚未收到。
分析：首先明確，代銷(xiāo)--委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入
然后判斷這是代銷(xiāo)中的哪種情形，代銷(xiāo)有兩種情況：
1、視同買(mǎi)斷：即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷(xiāo)售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單。委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)，再確認(rèn)收入。
2、收取手續(xù)費(fèi)：即受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷(xiāo)方式，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售，不得自行改變售價(jià)。委托方應(yīng)在受托方將商品銷(xiāo)售后，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在商品銷(xiāo)售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
此題很顯然屬于第一種情形。
看答案：
12月25日，
借：委托代銷(xiāo)商品 180
貸：庫(kù)存商品 180
12月31日，
借：應(yīng)收賬款 46.8
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6.8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 36
貸：委托代銷(xiāo)商品 36
事項(xiàng)（7）：12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為80萬(wàn)元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到C公司預(yù)付的款項(xiàng)40萬(wàn)元，并存入銀行。商品制造工作尚未開(kāi)始。
分析：這是對(duì)“預(yù)收款銷(xiāo)售”方式的考核，相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：
購(gòu)買(mǎi)方在商品尚未收到前按照合同約定付款，銷(xiāo)售方在收到最后一次付款時(shí)才交貨的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售方直到收取最后一次付款時(shí)才能將商品交付，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一次付款時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方。因此，在商品交付前預(yù)收的貨款應(yīng)作為銷(xiāo)售方的一項(xiàng)負(fù)債處理，待貨物實(shí)際交付時(shí)才確認(rèn)銷(xiāo)售收入。
看答案：
12月31日，
借：銀行存款 40
貸：預(yù)收賬款 40
事項(xiàng)（8）：12月31日，與H公司簽訂協(xié)議銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格的25％屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為200萬(wàn)元。
分析：這里的關(guān)鍵在于“該批商品銷(xiāo)售價(jià)格的25％屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)”不能確認(rèn)為當(dāng)期收入。
看答案：
12月31日，
借：銀行存款 351
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 225
遞延收益 75
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200
貸：庫(kù)存商品 200
事項(xiàng)（9）：12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購(gòu)全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問(wèn)題，甲公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。
分析：這同樣是對(duì)銷(xiāo)售退回的考核。
看答案：
12月31日，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17
貸：銀行存款 116
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1
借：庫(kù)存商品 85
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85
要求一完成了，我們?cè)倏匆蠖河?jì)算甲公司12月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
只要將上述分錄中的相關(guān)數(shù)據(jù)匯總即可。
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=100-10+40+15+40+225-100=310（萬(wàn)元）
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=85+25+20+36+200-85=281（萬(wàn)元）
該例總結(jié)：此題是對(duì)若干特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的綜合考核，題目的難度不高，但涉及的知識(shí)點(diǎn)較多，要求考生對(duì)各種情況熟練掌握。因?yàn)橐蠖墙⒃谝笠坏幕A(chǔ)之上，要求一的答案錯(cuò)，必然引起要求二的計(jì)算錯(cuò)誤。答案的關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，容易引起連鎖反應(yīng)。前面一個(gè)小小的錯(cuò)誤，將帶來(lái)后面的大錯(cuò)。所以看似簡(jiǎn)單的題目，卻不容易得分。面對(duì)簡(jiǎn)單的題目，也要慎之又慎。
分析：這是對(duì)“提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量”考核問(wèn)題，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則。
答案：
12月31日，
借：應(yīng)收賬款 17.55
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2.55
借：勞務(wù)成本 20
貸：應(yīng)付工資 20
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20
貸：勞務(wù)成本 20
事項(xiàng)（6）：12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷(xiāo)商品一批。根據(jù)代銷(xiāo)協(xié)議，甲公司按代銷(xiāo)協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)商品的貨款，商品實(shí)際售價(jià)由受托方自定。該批商品的協(xié)議價(jià)為 200萬(wàn)元（不含增值稅額），實(shí)際成本為180萬(wàn)元。商品已運(yùn)往F公司。12月31日，甲公司收到F公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，列明已售出該批商品的20％，款項(xiàng)尚未收到。
分析：首先明確，代銷(xiāo)--委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入
然后判斷這是代銷(xiāo)中的哪種情形，代銷(xiāo)有兩種情況：
1、視同買(mǎi)斷：即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷(xiāo)售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單。委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)，再確認(rèn)收入。
2、收取手續(xù)費(fèi)：即受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷(xiāo)方式，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售，不得自行改變售價(jià)。委托方應(yīng)在受托方將商品銷(xiāo)售后，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在商品銷(xiāo)售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
此題很顯然屬于第一種情形。
看答案：
12月25日，
借：委托代銷(xiāo)商品 180
貸：庫(kù)存商品 180
12月31日，
借：應(yīng)收賬款 46.8
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6.8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 36
貸：委托代銷(xiāo)商品 36
事項(xiàng)（7）：12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為80萬(wàn)元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到C公司預(yù)付的款項(xiàng)40萬(wàn)元，并存入銀行。商品制造工作尚未開(kāi)始。
分析：這是對(duì)“預(yù)收款銷(xiāo)售”方式的考核，相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：
購(gòu)買(mǎi)方在商品尚未收到前按照合同約定付款，銷(xiāo)售方在收到最后一次付款時(shí)才交貨的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售方直到收取最后一次付款時(shí)才能將商品交付，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一次付款時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方。因此，在商品交付前預(yù)收的貨款應(yīng)作為銷(xiāo)售方的一項(xiàng)負(fù)債處理，待貨物實(shí)際交付時(shí)才確認(rèn)銷(xiāo)售收入。
看答案：
12月31日，
借：銀行存款 40
貸：預(yù)收賬款 40
事項(xiàng)（8）：12月31日，與H公司簽訂協(xié)議銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格的25％屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為200萬(wàn)元。
分析：這里的關(guān)鍵在于“該批商品銷(xiāo)售價(jià)格的25％屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)”不能確認(rèn)為當(dāng)期收入。
看答案：
12月31日，
借：銀行存款 351
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 225
遞延收益 75
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200
貸：庫(kù)存商品 200
事項(xiàng)（9）：12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購(gòu)全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問(wèn)題，甲公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。
分析：這同樣是對(duì)銷(xiāo)售退回的考核。
看答案：
12月31日，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17
貸：銀行存款 116
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1
借：庫(kù)存商品 85
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85
要求一完成了，我們?cè)倏匆蠖河?jì)算甲公司12月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
只要將上述分錄中的相關(guān)數(shù)據(jù)匯總即可。
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=100-10+40+15+40+225-100=310（萬(wàn)元）
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=85+25+20+36+200-85=281（萬(wàn)元）
該例總結(jié)：此題是對(duì)若干特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的綜合考核，題目的難度不高，但涉及的知識(shí)點(diǎn)較多，要求考生對(duì)各種情況熟練掌握。因?yàn)橐蠖墙⒃谝笠坏幕A(chǔ)之上，要求一的答案錯(cuò)，必然引起要求二的計(jì)算錯(cuò)誤。答案的關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，容易引起連鎖反應(yīng)。前面一個(gè)小小的錯(cuò)誤，將帶來(lái)后面的大錯(cuò)。所以看似簡(jiǎn)單的題目，卻不容易得分。面對(duì)簡(jiǎn)單的題目，也要慎之又慎。