在大家學(xué)習(xí)這兩門(mén)課程的過(guò)程中，從理解的難度上講，實(shí)務(wù)（二）肯定難于實(shí)務(wù)（一）。但從近年的考試結(jié)果來(lái)看，實(shí)務(wù)（一）的成績(jī)比實(shí)務(wù)（二）差。這是為什么？我認(rèn)為主要原因有兩點(diǎn)：1、學(xué)員普遍重視實(shí)務(wù)（二）的學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)中輕視實(shí)務(wù)（一）；2、實(shí)務(wù)（二）都是特殊事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，每章內(nèi)容相對(duì)獨(dú)立，考試時(shí)出題也比較獨(dú)立。而實(shí)務(wù)（一）都是日常事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，緊緊圍繞著會(huì)計(jì)六大要素，章節(jié)的連貫性強(qiáng)，考試時(shí)要求融會(huì)貫通。
正是由于上述原因，這兩門(mén)課程的出題角度也就不同了。下面我們針對(duì)近年的試題（綜合題），來(lái)分析一下實(shí)務(wù)（一）的解題技巧。
我們看例一：2002年綜合題第一題（18分）。
先看第一自然段：甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。商品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。甲公司銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)。
這一自然段是甲公司基本情況的說(shuō)明。
接下來(lái)看要求：
（1）編制甲公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算甲公司12月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
（應(yīng)交稅金科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
以上兩個(gè)要求并不難，一看便知道屬于日常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。需要提醒的是，這里既然要求我們編制會(huì)計(jì)分錄，那我們?cè)趯忣}過(guò)程中，每看完一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，就應(yīng)該把相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄寫(xiě)下來(lái)。
看事項(xiàng)（1）：12月1日，對(duì)A公司銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交A公司，A公司已付款。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2／10，1／20，n／30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為85萬(wàn)元。12月19日，收到A公司支付的、扣 除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。
分析：這是對(duì)在現(xiàn)金折扣下銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的考核，題目要求做十二月份的會(huì)計(jì)分錄，我們就應(yīng)該注意到資料中提到了兩個(gè)時(shí)點(diǎn)發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，即12月1日和12月19日。分錄不難，但容易遺漏。
我們來(lái)看答案：
12月1日；
借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17
同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85
貸：庫(kù)存商品 85
12月19日：
借：銀行存款 116
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1
貸：應(yīng)收賬款 117
看事項(xiàng)（2）：12月2日，收到B公司來(lái)函，要求對(duì)當(dāng)年11月2日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予5％的折讓?zhuān)坠驹谠撆唐肥鄢鰰r(shí)，已確認(rèn)銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元，并收到款項(xiàng)）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題。甲公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的索取折讓證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票和支付折讓款項(xiàng)。
分析：這是一筆銷(xiāo)售折讓業(yè)務(wù)。看答案：
12月2日
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1.7
貸：銀行存款 11.7
看事項(xiàng)（3）：12月4日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元；該協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2002年5月1日將該批商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該批商品的實(shí)際成本為78萬(wàn)元。來(lái)源：www.examda.com
分析：這是考核售后回購(gòu)業(yè)務(wù)。關(guān)于售后回購(gòu)的知識(shí)點(diǎn)：
售后回購(gòu)一般情況下不應(yīng)確認(rèn)收入。因?yàn)椋浔举|(zhì)是融資。
售價(jià)與庫(kù)存商品實(shí)際成本的差額作為待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)；如果回購(gòu)價(jià)大于售價(jià)的，作為融資費(fèi)用，分期確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的同時(shí)計(jì)入待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)。
答案：
12月4日
借：銀行存款 117
貸：庫(kù)存商品 78
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 22
看事項(xiàng)（4）：12月14日，與D公司簽訂合同，以分期收款方式向D公司銷(xiāo)售商品一批。該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格為120萬(wàn)元，實(shí)際成本為75萬(wàn)元，提貨單已交D公司。該合同規(guī)定，該商品價(jià)款及增值稅額分三次等額收取。第一筆款項(xiàng)已于當(dāng)日收到，存入銀行。剩下兩筆款項(xiàng)的收款日期分別為2002年1月14日和2月14日。
分析：這是考核分期收款發(fā)出商品的銷(xiāo)售問(wèn)題，相關(guān)注意點(diǎn)：
分期收款銷(xiāo)售的特點(diǎn)是：銷(xiāo)售商品的價(jià)值較大；收款期限較長(zhǎng)；收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大。在分期收款銷(xiāo)售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時(shí)，按商品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比率計(jì)算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本。
答案：
12月14日，
借：分期收款發(fā)出商品 75
貸：庫(kù)存商品 75
借：銀行存款 46.8
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6.8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 25
貸：分期收款發(fā)出商品 25
正是由于上述原因，這兩門(mén)課程的出題角度也就不同了。下面我們針對(duì)近年的試題（綜合題），來(lái)分析一下實(shí)務(wù)（一）的解題技巧。
我們看例一：2002年綜合題第一題（18分）。
先看第一自然段：甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。商品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。甲公司銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)。
這一自然段是甲公司基本情況的說(shuō)明。
接下來(lái)看要求：
（1）編制甲公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算甲公司12月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
（應(yīng)交稅金科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
以上兩個(gè)要求并不難，一看便知道屬于日常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。需要提醒的是，這里既然要求我們編制會(huì)計(jì)分錄，那我們?cè)趯忣}過(guò)程中，每看完一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，就應(yīng)該把相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄寫(xiě)下來(lái)。
看事項(xiàng)（1）：12月1日，對(duì)A公司銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交A公司，A公司已付款。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2／10，1／20，n／30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為85萬(wàn)元。12月19日，收到A公司支付的、扣 除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。
分析：這是對(duì)在現(xiàn)金折扣下銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的考核，題目要求做十二月份的會(huì)計(jì)分錄，我們就應(yīng)該注意到資料中提到了兩個(gè)時(shí)點(diǎn)發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，即12月1日和12月19日。分錄不難，但容易遺漏。
我們來(lái)看答案：
12月1日；
借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17
同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85
貸：庫(kù)存商品 85
12月19日：
借：銀行存款 116
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1
貸：應(yīng)收賬款 117
看事項(xiàng)（2）：12月2日，收到B公司來(lái)函，要求對(duì)當(dāng)年11月2日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予5％的折讓?zhuān)坠驹谠撆唐肥鄢鰰r(shí)，已確認(rèn)銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元，并收到款項(xiàng)）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題。甲公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的索取折讓證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票和支付折讓款項(xiàng)。
分析：這是一筆銷(xiāo)售折讓業(yè)務(wù)。看答案：
12月2日
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1.7
貸：銀行存款 11.7
看事項(xiàng)（3）：12月4日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元；該協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2002年5月1日將該批商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該批商品的實(shí)際成本為78萬(wàn)元。來(lái)源：www.examda.com
分析：這是考核售后回購(gòu)業(yè)務(wù)。關(guān)于售后回購(gòu)的知識(shí)點(diǎn)：
售后回購(gòu)一般情況下不應(yīng)確認(rèn)收入。因?yàn)椋浔举|(zhì)是融資。
售價(jià)與庫(kù)存商品實(shí)際成本的差額作為待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)；如果回購(gòu)價(jià)大于售價(jià)的，作為融資費(fèi)用，分期確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的同時(shí)計(jì)入待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)。
答案：
12月4日
借：銀行存款 117
貸：庫(kù)存商品 78
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 22
看事項(xiàng)（4）：12月14日，與D公司簽訂合同，以分期收款方式向D公司銷(xiāo)售商品一批。該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格為120萬(wàn)元，實(shí)際成本為75萬(wàn)元，提貨單已交D公司。該合同規(guī)定，該商品價(jià)款及增值稅額分三次等額收取。第一筆款項(xiàng)已于當(dāng)日收到，存入銀行。剩下兩筆款項(xiàng)的收款日期分別為2002年1月14日和2月14日。
分析：這是考核分期收款發(fā)出商品的銷(xiāo)售問(wèn)題，相關(guān)注意點(diǎn)：
分期收款銷(xiāo)售的特點(diǎn)是：銷(xiāo)售商品的價(jià)值較大；收款期限較長(zhǎng)；收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大。在分期收款銷(xiāo)售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時(shí)，按商品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比率計(jì)算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本。
答案：
12月14日，
借：分期收款發(fā)出商品 75
貸：庫(kù)存商品 75
借：銀行存款 46.8
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6.8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 25
貸：分期收款發(fā)出商品 25