五、計(jì)算題
1.丙公司屬于增值稅一般納稅人,生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，其中A、B兩種產(chǎn)品的增值稅稅率17%，C產(chǎn)品的增值稅稅率13%。同時(shí)，A、B兩種產(chǎn)品還需繳納消費(fèi)稅，A產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率30%，B產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率5%。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)作了以下處理：
（1）對(duì)外銷售A產(chǎn)品，采用分期收款銷售方式，按照合同約定分5個(gè)月等額收款，會(huì)計(jì)人員在第5個(gè)月收款的當(dāng)日按全額款項(xiàng)開出增值稅專用發(fā)票，并計(jì)算繳納增值稅和消費(fèi)稅。
（2）以交款提貨方式銷售B產(chǎn)品，在次日對(duì)方提貨的當(dāng)天開出發(fā)票。
（3）向個(gè)體戶同時(shí)銷售A、B兩種產(chǎn)品，因?yàn)閷?duì)方不需要增值稅專用發(fā)票，會(huì)計(jì)也未將兩種產(chǎn)品的收入分開核算，一律按5%的稅率計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。
（4）對(duì)外投資領(lǐng)用B、C兩種產(chǎn)品，會(huì)計(jì)直接按成本作投資入賬，并按成本計(jì)算應(yīng)交增值稅，未計(jì)算消費(fèi)稅。
（5）向街道居委會(huì)捐贈(zèng)三種產(chǎn)品，開出增值稅專用發(fā)票。
（6）3月到外地銷售自產(chǎn)的貨物，含增值稅售價(jià)106萬元。因未持本公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明，銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)按6％的征收率征收增值稅6萬元。丙公司總部對(duì)該部分銷售額未再申報(bào)納稅。
（7）采用直接收款方式銷售貨物，于4月22日收到對(duì)方開具的銀行匯票支付貨款；但丙公司直到5月6日才發(fā)出貨物，并于發(fā)貨當(dāng)天開出增值稅專用發(fā)票，在5月份申報(bào)納稅。
要求：根據(jù)以上資料，分析該公司稅務(wù)業(yè)務(wù)處理及發(fā)票使用等方面有哪些錯(cuò)誤？并說明理由。
【正確答案】 業(yè)務(wù)1的增值稅和消費(fèi)稅納稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)間錯(cuò)誤。根據(jù)規(guī)定，采取分期收款方式銷售商品的，應(yīng)在合同約定的每次收款日當(dāng)天計(jì)算應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅。
業(yè)務(wù)2的增值稅專用發(fā)票開出時(shí)間錯(cuò)誤，應(yīng)于收到貨款的當(dāng)日開出增值稅專用發(fā)票。
業(yè)務(wù)3的計(jì)算稅金的方法錯(cuò)誤。對(duì)于不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，其收入應(yīng)分開核算。未分開核算收入的，一律適用30%的高稅率計(jì)算應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
業(yè)務(wù)4的應(yīng)交稅金計(jì)算錯(cuò)誤。視同銷售不應(yīng)該按照成本計(jì)算銷項(xiàng)稅，應(yīng)按照當(dāng)月或者最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定或者按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。另外，將應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資的，應(yīng)按照當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。
業(yè)務(wù)5屬于增值稅專用發(fā)票使用錯(cuò)誤。根據(jù)規(guī)定，將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，不能開具增值稅發(fā)票，由于受贈(zèng)方不是增值稅一般納稅人，因此不能開出增值稅專用發(fā)票，只能開出普通發(fā)票。
業(yè)務(wù)6的處理不符合納稅地點(diǎn)的規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按規(guī)定的征收率征稅。其在銷售地發(fā)生的銷售額回原所在地后，仍應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅，在銷售地繳納的稅款不得從當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣減。
業(yè)務(wù)7開出增值稅專用發(fā)票的時(shí)間和銷售收入確認(rèn)的時(shí)間均錯(cuò)誤。根據(jù)規(guī)定，采用直接收款銷售貨物的，銷售收入確認(rèn)的時(shí)間和開出增值稅專用發(fā)票的時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。
2.A為生產(chǎn)企業(yè)，B為運(yùn)輸企業(yè)，C為商業(yè)零售企業(yè)。A和C企業(yè)均為增值稅的一般納稅人。2005年9月A企業(yè)與B和C企業(yè)分別發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）A企業(yè)銷售給C企業(yè)一批化妝品，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨發(fā)出并辦妥收托手續(xù)。開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為500萬元，稅金為85萬元，C企業(yè)已經(jīng)付款。該貨物由B企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)為0.5萬元，按合同規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)由C企業(yè)支付，但是由A企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)，并開具了臺(tái)頭為C企業(yè)的發(fā)票，A已將發(fā)票交給C。
（2）A企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)用原材料，由B企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，已支付貨款和運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的貨物銷售額200萬元，稅金34萬元，貨已到并入庫(kù);支付B企業(yè)的運(yùn)輸裝卸費(fèi)為0.6萬元，取得了運(yùn)輸發(fā)票。
（3）A企業(yè)從C企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批貨物，取得專用發(fā)票上注明的銷售額為4000元，稅金為680元。國(guó)慶節(jié)前將價(jià)值3000元的貨物發(fā)給職工使用。
（4）C企業(yè)本月除銷售給A企業(yè)的貨物外，還發(fā)生商業(yè)零售收入1000萬元
（5）C企業(yè)當(dāng)期從A企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物外，無其他的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)。
要求：
（1）根據(jù)上述資料計(jì)算A企業(yè)和C企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅稅額。（已知增值稅的稅率為17％）
（2）計(jì)算運(yùn)輸企業(yè)B，當(dāng)期為A企業(yè)和C企業(yè)運(yùn)輸應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅。（交通運(yùn)輸業(yè)稅率為3%）
【正確答案】 A企業(yè)
（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝85（萬元）
（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝34＋（0.068－0.068×3000/4000）＝34＋0.017＝34.017（萬元）
提示：將外購(gòu)的貨物用于本企業(yè)集體福利的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，由于其是當(dāng)期外購(gòu)的貨物，因此外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期不得抵扣?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅為：1000×17%=170元；支付給運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不包括運(yùn)輸裝卸費(fèi)。
（3）當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝85－34.017＝50.98（萬元）
C企業(yè)：
（1）銷項(xiàng)稅=680÷10000+1000÷（1+17%）×17%=145.37萬元
（2）進(jìn)項(xiàng)稅=85+0.5×7%=85.035萬元
（3）C企業(yè)應(yīng)該繳納增值稅=145.37-85.035=60.335萬元
B企業(yè)：
兩項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（0.5+0.6）×3%×10000=330元
1.丙公司屬于增值稅一般納稅人,生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，其中A、B兩種產(chǎn)品的增值稅稅率17%，C產(chǎn)品的增值稅稅率13%。同時(shí)，A、B兩種產(chǎn)品還需繳納消費(fèi)稅，A產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率30%，B產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率5%。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)作了以下處理：
（1）對(duì)外銷售A產(chǎn)品，采用分期收款銷售方式，按照合同約定分5個(gè)月等額收款，會(huì)計(jì)人員在第5個(gè)月收款的當(dāng)日按全額款項(xiàng)開出增值稅專用發(fā)票，并計(jì)算繳納增值稅和消費(fèi)稅。
（2）以交款提貨方式銷售B產(chǎn)品，在次日對(duì)方提貨的當(dāng)天開出發(fā)票。
（3）向個(gè)體戶同時(shí)銷售A、B兩種產(chǎn)品，因?yàn)閷?duì)方不需要增值稅專用發(fā)票，會(huì)計(jì)也未將兩種產(chǎn)品的收入分開核算，一律按5%的稅率計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。
（4）對(duì)外投資領(lǐng)用B、C兩種產(chǎn)品，會(huì)計(jì)直接按成本作投資入賬，并按成本計(jì)算應(yīng)交增值稅，未計(jì)算消費(fèi)稅。
（5）向街道居委會(huì)捐贈(zèng)三種產(chǎn)品，開出增值稅專用發(fā)票。
（6）3月到外地銷售自產(chǎn)的貨物，含增值稅售價(jià)106萬元。因未持本公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明，銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)按6％的征收率征收增值稅6萬元。丙公司總部對(duì)該部分銷售額未再申報(bào)納稅。
（7）采用直接收款方式銷售貨物，于4月22日收到對(duì)方開具的銀行匯票支付貨款；但丙公司直到5月6日才發(fā)出貨物，并于發(fā)貨當(dāng)天開出增值稅專用發(fā)票，在5月份申報(bào)納稅。
要求：根據(jù)以上資料，分析該公司稅務(wù)業(yè)務(wù)處理及發(fā)票使用等方面有哪些錯(cuò)誤？并說明理由。
【正確答案】 業(yè)務(wù)1的增值稅和消費(fèi)稅納稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)間錯(cuò)誤。根據(jù)規(guī)定，采取分期收款方式銷售商品的，應(yīng)在合同約定的每次收款日當(dāng)天計(jì)算應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅。
業(yè)務(wù)2的增值稅專用發(fā)票開出時(shí)間錯(cuò)誤，應(yīng)于收到貨款的當(dāng)日開出增值稅專用發(fā)票。
業(yè)務(wù)3的計(jì)算稅金的方法錯(cuò)誤。對(duì)于不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，其收入應(yīng)分開核算。未分開核算收入的，一律適用30%的高稅率計(jì)算應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
業(yè)務(wù)4的應(yīng)交稅金計(jì)算錯(cuò)誤。視同銷售不應(yīng)該按照成本計(jì)算銷項(xiàng)稅，應(yīng)按照當(dāng)月或者最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定或者按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。另外，將應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資的，應(yīng)按照當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。
業(yè)務(wù)5屬于增值稅專用發(fā)票使用錯(cuò)誤。根據(jù)規(guī)定，將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，不能開具增值稅發(fā)票，由于受贈(zèng)方不是增值稅一般納稅人，因此不能開出增值稅專用發(fā)票，只能開出普通發(fā)票。
業(yè)務(wù)6的處理不符合納稅地點(diǎn)的規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按規(guī)定的征收率征稅。其在銷售地發(fā)生的銷售額回原所在地后，仍應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅，在銷售地繳納的稅款不得從當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣減。
業(yè)務(wù)7開出增值稅專用發(fā)票的時(shí)間和銷售收入確認(rèn)的時(shí)間均錯(cuò)誤。根據(jù)規(guī)定，采用直接收款銷售貨物的，銷售收入確認(rèn)的時(shí)間和開出增值稅專用發(fā)票的時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。
2.A為生產(chǎn)企業(yè)，B為運(yùn)輸企業(yè)，C為商業(yè)零售企業(yè)。A和C企業(yè)均為增值稅的一般納稅人。2005年9月A企業(yè)與B和C企業(yè)分別發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）A企業(yè)銷售給C企業(yè)一批化妝品，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨發(fā)出并辦妥收托手續(xù)。開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為500萬元，稅金為85萬元，C企業(yè)已經(jīng)付款。該貨物由B企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)為0.5萬元，按合同規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)由C企業(yè)支付，但是由A企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)，并開具了臺(tái)頭為C企業(yè)的發(fā)票，A已將發(fā)票交給C。
（2）A企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)用原材料，由B企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，已支付貨款和運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的貨物銷售額200萬元，稅金34萬元，貨已到并入庫(kù);支付B企業(yè)的運(yùn)輸裝卸費(fèi)為0.6萬元，取得了運(yùn)輸發(fā)票。
（3）A企業(yè)從C企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批貨物，取得專用發(fā)票上注明的銷售額為4000元，稅金為680元。國(guó)慶節(jié)前將價(jià)值3000元的貨物發(fā)給職工使用。
（4）C企業(yè)本月除銷售給A企業(yè)的貨物外，還發(fā)生商業(yè)零售收入1000萬元
（5）C企業(yè)當(dāng)期從A企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物外，無其他的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)。
要求：
（1）根據(jù)上述資料計(jì)算A企業(yè)和C企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅稅額。（已知增值稅的稅率為17％）
（2）計(jì)算運(yùn)輸企業(yè)B，當(dāng)期為A企業(yè)和C企業(yè)運(yùn)輸應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅。（交通運(yùn)輸業(yè)稅率為3%）
【正確答案】 A企業(yè)
（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝85（萬元）
（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝34＋（0.068－0.068×3000/4000）＝34＋0.017＝34.017（萬元）
提示：將外購(gòu)的貨物用于本企業(yè)集體福利的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，由于其是當(dāng)期外購(gòu)的貨物，因此外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期不得抵扣?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅為：1000×17%=170元；支付給運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不包括運(yùn)輸裝卸費(fèi)。
（3）當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝85－34.017＝50.98（萬元）
C企業(yè)：
（1）銷項(xiàng)稅=680÷10000+1000÷（1+17%）×17%=145.37萬元
（2）進(jìn)項(xiàng)稅=85+0.5×7%=85.035萬元
（3）C企業(yè)應(yīng)該繳納增值稅=145.37-85.035=60.335萬元
B企業(yè)：
兩項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（0.5+0.6）×3%×10000=330元