假定乙公司除實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）和分配利潤以外，無其他所有者權(quán)益變動，乙公司適用的所得稅稅率為15％。 （3）除上述各項外，甲公司2002年度以前發(fā)生的與納稅調(diào)整有關(guān)的其他資料如下表（金額單位：萬元）： 項 目 計提或?qū)嶋H發(fā)生數(shù) 計提的壞賬準(zhǔn)備 1530 非公益性捐贈支出 800 違反稅收規(guī)定的罰款支出 500 超過計稅工資發(fā)放的工資額 1000 違反經(jīng)濟合同的罰款支出 400 計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500 合 計 4730 假定上述計提的壞賬準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為至2001年12月31日止的累計計提數(shù)（未發(fā)生轉(zhuǎn)回），其他支出均為實際發(fā)生數(shù)。企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項余額的5‰計提的部分，可在應(yīng)納稅所得額中扣除；計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司2001年12月31日應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項的賬面余額為6000萬元。 ?。?）甲公司從2002年1月1日起，所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并采用追溯調(diào)整法進行處理。 假定除上述各事項外，無其他納稅調(diào)整事項；除所得稅以外，不考慮其他相關(guān)稅費。 要求： ?。?）計算甲公司因上述會計政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。請分別填入答題卷第10頁和第11頁給定的表格中。 （2）分別編制甲公司與上述會計政策變更相關(guān)的會計分錄（只需編制每項會計政策變更的合并調(diào)整分錄）。 ?。?）計算甲公司上述事項因追溯調(diào)整產(chǎn)生的遞延稅款累計借方或貸方金額。 （4）計算甲公司上述有關(guān)事項增加或減少2002年度的凈利潤（或凈虧損），并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。 答案： ?。?）折舊政策變更累積影響數(shù)計算 年度 政策變更前已提折舊 政策變更后應(yīng)提折舊 所得稅前差異 所得稅影響數(shù) 累積影響數(shù)
1997年 200 200 0 0 0
1998年 525 650 125 41.25 83.75
1999年 40 690 650 214.5 435.5
2000年 480 1130 650 214.5 435.5
2001年 120 1130 1010 333.3 676.7
合計 1365 3800 2435 803.55 1631.45
（2）有關(guān)折舊政策變更和所得稅政策變更的會計分錄： 借：利潤分配--未分配利潤 1631.45 （政策變更的累積影響數(shù)直接通過未分配利潤核算） 遞延稅款 803.55（存在時間性差異并且采用債務(wù)法核算） 貸：累計折舊 2435 借：盈余公積--法定盈余公積 163.15 （1631.45×10％） 盈余公積--法定公益金 163.15 貸：利潤分配--未分配利潤 326.3 成本法改為權(quán)益法累積影響數(shù)計算表年度 政策變更前已提折舊 政策變更后應(yīng)提折舊 所得稅前差異 所得稅影響數(shù) 累積影響數(shù)
1997年 0 120 120 63.53 56.47
1998年 300 270 －30 31.76 －61.76
1999年 150 120 －30 31.76 －61.76
2000年 150 270 120 63.53 56.47
2001年 300 420 120 63.53 56.47
合計 900 1200 300 254.11 45.89
關(guān)于表中數(shù)字的解釋： "成本法下應(yīng)確認的收益"一欄中： 1997年為0：根據(jù)題目中已知的表就可得知； 1998年為300：因為1998年5月12日實際分回利潤，成本法下，應(yīng)確認投資收益300； 1999年為150：因為1999年4月20日實際分回利潤，成本法下，應(yīng)確認投資收益150； 以此類推2000年和2001年成本法下應(yīng)確認的投資收益分別為150和300?！ ?權(quán)益法下應(yīng)確認的收益"一欄中： 1997年為120： 1997年年末的所有者權(quán)益為82000，減去97年年初的所有者權(quán)益80000，就是1997年實現(xiàn)的凈利潤：為2000，投資單位權(quán)益法下應(yīng)確認的投資收益為：2000×15％＝300，但由于如果用權(quán)益法核算，在初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝13800－80000×15％＝1800，按照10年攤銷，每年應(yīng)攤銷180萬元，攤銷時借記投資收益，所以綜合來考慮，權(quán)益法下1997年應(yīng)確認的收益是：300－180＝120萬元?！ ?998年為270： 1998年應(yīng)確認的來源于被投資單位的投資收益＝（83000＋300/15％－82000）×15％＝450萬元，其中：（83000＋300/15％－82000）是98年被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。同理，又因為1998年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額180萬元，所以1998年權(quán)益法應(yīng)確認的投資收益合計＝450－180＝270?！ ?999年為120： 1999年應(yīng)確認的來源于被投資單位的投資收益＝（84000＋150/15％－83000）×15％＝300萬元，其中：（84000＋150/15％－83000）是99年被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。同理，又因為1999年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額180萬元，所以1999年權(quán)益法應(yīng)確認的投資收益合計＝300－180＝120。 以此類推2000年和2001年權(quán)益法下應(yīng)確認的收益?！ ?所得稅前差異 "一欄根據(jù)"權(quán)益法下應(yīng)確認的收益"減去"成本法下應(yīng)確認的收益"計算得出?！ ?所得稅影響數(shù) "一欄中： 由于題目中已經(jīng)告知了"假定按照稅法規(guī)定，因追溯調(diào)整而攤銷的股權(quán)投資差額不調(diào)整應(yīng)納稅所得額和原已交納的所得稅"，所以計算所得稅的影響只是來源于被投資單位利潤的投資收益部分。 1997年為63.53： 1997年的凈利潤為82000－80000＝2000，所以1997年的所得稅影響＝2000×15％÷（1－15％）×（33％－15％）＝63.53，其中15％為被投資單位的所得稅稅率?！ ?998年為31.76： 1998年的凈利潤為（83000＋300/15％－82000）＝3000，所以1998年所得稅影響＝（3000×15％－300）÷（1－15％）×（33％－15％）＝31.76； 每年的所得稅影響＝（每年被投資單位凈利潤×15％－成本法下確認的投資收益）÷（1－15％）×（33％－15％），以此類推1999年、2000年和2001年的所得稅影響?！ ?累積影響數(shù)"一欄根據(jù)"所得稅前影響"減："所得稅影響"計算得出。 有關(guān)投資政策變更和所得稅政策變更的會計分率： 追溯： 借：長期股權(quán)投資--乙公司（投資成本） 12000 （80000×15％） 長期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資差額） 900 【（13800－12000）/10×5，因為已經(jīng)攤銷了5年，還剩5年的股權(quán)投資差額未攤銷】 長期股權(quán)投資--乙公司（損溢調(diào)整） 1200 【（88000－80000）×15％】 貸：長期股權(quán)投資--乙公司 13800 遞延稅款 254.11 利潤分配--未分配利潤 45.89 借：利潤分配--未分配利潤 9.178 貸：盈余公積--法定盈余公積 4.589 盈余公積--法定公益金 4.589 其它影響數(shù)計算表
1997年 200 200 0 0 0
1998年 525 650 125 41.25 83.75
1999年 40 690 650 214.5 435.5
2000年 480 1130 650 214.5 435.5
2001年 120 1130 1010 333.3 676.7
合計 1365 3800 2435 803.55 1631.45
（2）有關(guān)折舊政策變更和所得稅政策變更的會計分錄： 借：利潤分配--未分配利潤 1631.45 （政策變更的累積影響數(shù)直接通過未分配利潤核算） 遞延稅款 803.55（存在時間性差異并且采用債務(wù)法核算） 貸：累計折舊 2435 借：盈余公積--法定盈余公積 163.15 （1631.45×10％） 盈余公積--法定公益金 163.15 貸：利潤分配--未分配利潤 326.3 成本法改為權(quán)益法累積影響數(shù)計算表年度 政策變更前已提折舊 政策變更后應(yīng)提折舊 所得稅前差異 所得稅影響數(shù) 累積影響數(shù)
1997年 0 120 120 63.53 56.47
1998年 300 270 －30 31.76 －61.76
1999年 150 120 －30 31.76 －61.76
2000年 150 270 120 63.53 56.47
2001年 300 420 120 63.53 56.47
合計 900 1200 300 254.11 45.89
關(guān)于表中數(shù)字的解釋： "成本法下應(yīng)確認的收益"一欄中： 1997年為0：根據(jù)題目中已知的表就可得知； 1998年為300：因為1998年5月12日實際分回利潤，成本法下，應(yīng)確認投資收益300； 1999年為150：因為1999年4月20日實際分回利潤，成本法下，應(yīng)確認投資收益150； 以此類推2000年和2001年成本法下應(yīng)確認的投資收益分別為150和300?！ ?權(quán)益法下應(yīng)確認的收益"一欄中： 1997年為120： 1997年年末的所有者權(quán)益為82000，減去97年年初的所有者權(quán)益80000，就是1997年實現(xiàn)的凈利潤：為2000，投資單位權(quán)益法下應(yīng)確認的投資收益為：2000×15％＝300，但由于如果用權(quán)益法核算，在初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝13800－80000×15％＝1800，按照10年攤銷，每年應(yīng)攤銷180萬元，攤銷時借記投資收益，所以綜合來考慮，權(quán)益法下1997年應(yīng)確認的收益是：300－180＝120萬元?！ ?998年為270： 1998年應(yīng)確認的來源于被投資單位的投資收益＝（83000＋300/15％－82000）×15％＝450萬元，其中：（83000＋300/15％－82000）是98年被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。同理，又因為1998年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額180萬元，所以1998年權(quán)益法應(yīng)確認的投資收益合計＝450－180＝270?！ ?999年為120： 1999年應(yīng)確認的來源于被投資單位的投資收益＝（84000＋150/15％－83000）×15％＝300萬元，其中：（84000＋150/15％－83000）是99年被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。同理，又因為1999年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額180萬元，所以1999年權(quán)益法應(yīng)確認的投資收益合計＝300－180＝120。 以此類推2000年和2001年權(quán)益法下應(yīng)確認的收益?！ ?所得稅前差異 "一欄根據(jù)"權(quán)益法下應(yīng)確認的收益"減去"成本法下應(yīng)確認的收益"計算得出?！ ?所得稅影響數(shù) "一欄中： 由于題目中已經(jīng)告知了"假定按照稅法規(guī)定，因追溯調(diào)整而攤銷的股權(quán)投資差額不調(diào)整應(yīng)納稅所得額和原已交納的所得稅"，所以計算所得稅的影響只是來源于被投資單位利潤的投資收益部分。 1997年為63.53： 1997年的凈利潤為82000－80000＝2000，所以1997年的所得稅影響＝2000×15％÷（1－15％）×（33％－15％）＝63.53，其中15％為被投資單位的所得稅稅率?！ ?998年為31.76： 1998年的凈利潤為（83000＋300/15％－82000）＝3000，所以1998年所得稅影響＝（3000×15％－300）÷（1－15％）×（33％－15％）＝31.76； 每年的所得稅影響＝（每年被投資單位凈利潤×15％－成本法下確認的投資收益）÷（1－15％）×（33％－15％），以此類推1999年、2000年和2001年的所得稅影響?！ ?累積影響數(shù)"一欄根據(jù)"所得稅前影響"減："所得稅影響"計算得出。 有關(guān)投資政策變更和所得稅政策變更的會計分率： 追溯： 借：長期股權(quán)投資--乙公司（投資成本） 12000 （80000×15％） 長期股權(quán)投資--乙公司（股權(quán)投資差額） 900 【（13800－12000）/10×5，因為已經(jīng)攤銷了5年，還剩5年的股權(quán)投資差額未攤銷】 長期股權(quán)投資--乙公司（損溢調(diào)整） 1200 【（88000－80000）×15％】 貸：長期股權(quán)投資--乙公司 13800 遞延稅款 254.11 利潤分配--未分配利潤 45.89 借：利潤分配--未分配利潤 9.178 貸：盈余公積--法定盈余公積 4.589 盈余公積--法定公益金 4.589 其它影響數(shù)計算表