三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
1. 「答案」
（1）
①北方公司具有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品沒(méi)有發(fā)生減值（0.75-0.1）＝0.65>0.6 ，北方公司庫(kù)存原材料也沒(méi)有發(fā)生減值1000<（1200-100），對(duì)具有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品和庫(kù)存原材料不需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
北方公司沒(méi)有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
庫(kù)存沒(méi)有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝（0.6×2000）—（0.5-0.1）×2000＝400（萬(wàn)元）
確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，存貨的賬面價(jià)值＝7000—400＝6600（萬(wàn)元）
②北方公司對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生了減值。
應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備＝5000—3900＝1100（萬(wàn)元）
確認(rèn)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備后，長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值＝5000—1100＝3900（萬(wàn)元）
③北方公司該項(xiàng)生產(chǎn)計(jì)算機(jī)的主要設(shè)備發(fā)生了減值。
2004年年末，固定資產(chǎn)的賬面凈值＝1250—（1250-50）÷10×3＝890（萬(wàn)元）
應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝890—590＝300（萬(wàn)元）
確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝890—300＝590（萬(wàn)元）
④北方公司無(wú)形資產(chǎn)中的專利權(quán)發(fā)生了減值。
2004年12月31日無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1000—600=400（萬(wàn)元）
確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3000—400=2600（萬(wàn)元）
（2）①北方公司由執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，共確認(rèn)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400+1100+300+400=2200（萬(wàn)元）
②遞延稅款年初余額（借方）=2200×33%= 726（萬(wàn)元）
③確認(rèn)上述各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額＝24000—2200+726= 22526（萬(wàn)元）
（3）核實(shí)資產(chǎn)價(jià)值前后的資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表如下：
資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）
資產(chǎn) 年初數(shù) 負(fù)債和所有者權(quán)益 年初數(shù)
調(diào)整前 調(diào)整后 調(diào)整前 調(diào)整后
流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債：
貨幣資金 1000 1000 短期借款 3000 3000
應(yīng)收賬款 3000 3000 應(yīng)付賬款 2000 2000
存貨 7000 6600
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 11000 10600 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 5000 5000
長(zhǎng)期投資： 長(zhǎng)期負(fù)債：
長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000 3900 長(zhǎng)期借款 5000 5000
固定資產(chǎn)： 遞延稅項(xiàng)：
固定資產(chǎn)原價(jià) 7000 7000 遞延稅款貸項(xiàng)
減：累計(jì)折舊 2000 2000 負(fù)債合計(jì) 10000 10000
固定資產(chǎn)凈值 5000 5000
減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 所有者權(quán)益：
固定資產(chǎn)凈額 4700 實(shí)收資本 6000 6000
無(wú)形資產(chǎn)： 資本公積 2000 2000
無(wú)形資產(chǎn) 3000 2600 盈余公積 2000 1778.9
遞延稅項(xiàng)： 未分配利潤(rùn) 4000 2747.1
遞延稅款借項(xiàng) 726 所有者權(quán)益合計(jì) 14000 12526
資產(chǎn)總計(jì) 24000 22526 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 24000 22526
注：盈余公積調(diào)減=（2200-726）×15%=221.1（萬(wàn)元），調(diào)整后盈余公積=2000-221.1=1778.9（萬(wàn)元）；
未分配利潤(rùn)調(diào)減=（2200-726）×85%=1252.9（萬(wàn)元），調(diào)整后未分配利潤(rùn)=4000-1252.9=2747.1（萬(wàn)元）。
1. 「答案」
（1）
①北方公司具有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品沒(méi)有發(fā)生減值（0.75-0.1）＝0.65>0.6 ，北方公司庫(kù)存原材料也沒(méi)有發(fā)生減值1000<（1200-100），對(duì)具有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品和庫(kù)存原材料不需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
北方公司沒(méi)有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
庫(kù)存沒(méi)有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝（0.6×2000）—（0.5-0.1）×2000＝400（萬(wàn)元）
確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，存貨的賬面價(jià)值＝7000—400＝6600（萬(wàn)元）
②北方公司對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生了減值。
應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備＝5000—3900＝1100（萬(wàn)元）
確認(rèn)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備后，長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值＝5000—1100＝3900（萬(wàn)元）
③北方公司該項(xiàng)生產(chǎn)計(jì)算機(jī)的主要設(shè)備發(fā)生了減值。
2004年年末，固定資產(chǎn)的賬面凈值＝1250—（1250-50）÷10×3＝890（萬(wàn)元）
應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝890—590＝300（萬(wàn)元）
確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝890—300＝590（萬(wàn)元）
④北方公司無(wú)形資產(chǎn)中的專利權(quán)發(fā)生了減值。
2004年12月31日無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1000—600=400（萬(wàn)元）
確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3000—400=2600（萬(wàn)元）
（2）①北方公司由執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，共確認(rèn)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400+1100+300+400=2200（萬(wàn)元）
②遞延稅款年初余額（借方）=2200×33%= 726（萬(wàn)元）
③確認(rèn)上述各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額＝24000—2200+726= 22526（萬(wàn)元）
（3）核實(shí)資產(chǎn)價(jià)值前后的資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表如下：
資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）
資產(chǎn) 年初數(shù) 負(fù)債和所有者權(quán)益 年初數(shù)
調(diào)整前 調(diào)整后 調(diào)整前 調(diào)整后
流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債：
貨幣資金 1000 1000 短期借款 3000 3000
應(yīng)收賬款 3000 3000 應(yīng)付賬款 2000 2000
存貨 7000 6600
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 11000 10600 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 5000 5000
長(zhǎng)期投資： 長(zhǎng)期負(fù)債：
長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000 3900 長(zhǎng)期借款 5000 5000
固定資產(chǎn)： 遞延稅項(xiàng)：
固定資產(chǎn)原價(jià) 7000 7000 遞延稅款貸項(xiàng)
減：累計(jì)折舊 2000 2000 負(fù)債合計(jì) 10000 10000
固定資產(chǎn)凈值 5000 5000
減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 所有者權(quán)益：
固定資產(chǎn)凈額 4700 實(shí)收資本 6000 6000
無(wú)形資產(chǎn)： 資本公積 2000 2000
無(wú)形資產(chǎn) 3000 2600 盈余公積 2000 1778.9
遞延稅項(xiàng)： 未分配利潤(rùn) 4000 2747.1
遞延稅款借項(xiàng) 726 所有者權(quán)益合計(jì) 14000 12526
資產(chǎn)總計(jì) 24000 22526 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 24000 22526
注：盈余公積調(diào)減=（2200-726）×15%=221.1（萬(wàn)元），調(diào)整后盈余公積=2000-221.1=1778.9（萬(wàn)元）；
未分配利潤(rùn)調(diào)減=（2200-726）×85%=1252.9（萬(wàn)元），調(diào)整后未分配利潤(rùn)=4000-1252.9=2747.1（萬(wàn)元）。