（3）西方公司和甲公司與合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)其他資料如下：
①2004年12月31日，西方公司對(duì)甲公司的應(yīng)收賬款為400萬(wàn)元。2005年12月31日，西方公司對(duì)甲公司的應(yīng)收賬款為500萬(wàn)元，西方公司按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
②甲公司和西方公司存貨期末計(jì)價(jià)均采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。2004年西方公司 出售庫(kù)存商品給甲公司，售價(jià)（不含增值稅）200萬(wàn)元，成本150萬(wàn)元。至2004年12月31日，甲公司從西方公司購(gòu)買的上述存貨中尚有40％未出售給集團(tuán)外部單位，這批存貨的可變現(xiàn)凈值為50萬(wàn)元。甲公司2004年從西方公司購(gòu)入存貨所剩余的部分，至2005年12月31日尚未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為40萬(wàn)元。2005年西方公司出售庫(kù)存商品給甲公司，售價(jià)（不含增值稅）300萬(wàn)元，成本200萬(wàn)元。甲公司2005年從西方公司 購(gòu)入的存貨至2005年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為180萬(wàn)元。
③西方公司2003年6月15日從甲公司購(gòu)進(jìn)不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)備價(jià)款234萬(wàn)元（含增值稅）以銀行存款支付，西方公司另支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)6萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。于7月20日投入使用。該設(shè)備系甲公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為176萬(wàn)元。西方公司 對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。西方公司2005年8月20日變賣該設(shè)備，收到變賣價(jià)款200萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣該設(shè)備時(shí)支付清理費(fèi)用3萬(wàn)元。
④西方公司于2004年7月1日向甲公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，售價(jià)為160萬(wàn)元，該專利權(quán)出售時(shí)攤余價(jià)值為100萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售專利權(quán)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅8萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入專利權(quán)后按10年平均攤銷。
要求：（1）分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問(wèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。
（2）對(duì)于甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制甲公司調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科目。
（3）對(duì)于甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理，合并編制西方公司調(diào)整分錄。
（4）根據(jù)要求（2）和（3）的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的甲公司和西方公司2005年12月31日會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額及合計(jì)數(shù)。
（5）根據(jù)上述資料編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄。
（6）在合并工作底稿中計(jì)算各項(xiàng)目的合并數(shù)。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
西方公司和甲公司2005年個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)見(jiàn)下列合并工作底稿。
合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿
項(xiàng) 目 西方公司 甲公司 西方公司調(diào)整后數(shù)字 甲公司調(diào)整后數(shù)字 合計(jì)數(shù) 合并數(shù)
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 5000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12000 2000
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 8000 3000
管理費(fèi)用 1200 800
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 800 500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 200
營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 5500 1500
投資收益 596
營(yíng)業(yè)外收入 504 200
營(yíng)業(yè)外支出 100 100
利潤(rùn)總額 6500 1600
所得稅 2000 600
少數(shù)股東收益
凈利潤(rùn) 4500 1000
期初未分配利潤(rùn) 1500 1200
可供分配的利潤(rùn) 6000 2200
提取盈余公積 900 200
應(yīng)付利潤(rùn) 1100 200
未分配利潤(rùn) 4000 1800
（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）
流動(dòng)資產(chǎn)：
應(yīng)收賬款 1200 1000
其他應(yīng)收款 800 500
預(yù)付賬款 500 200
存貨 5000 1300
其他流動(dòng)資產(chǎn) 1200 500
長(zhǎng)期股權(quán)投資： 3500
合并價(jià)差
固定資產(chǎn)：
固定資產(chǎn)原價(jià) 9000 6000
減：累計(jì)折舊 2000 2000
固定資產(chǎn)凈值 7000 4000
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 0 200
無(wú)形資產(chǎn) 800 300
資產(chǎn)總計(jì) 20000 8000
流動(dòng)負(fù)債：
應(yīng)付賬款 2000 800
其他流動(dòng)負(fù)債 1000 400
長(zhǎng)期負(fù)債：
長(zhǎng)期負(fù)債 2000 1000
負(fù)債合計(jì) 5000 2200
少數(shù)股東權(quán)益
所有者權(quán)益：
實(shí)收資本 9200 3000
資本公積 1000 400
盈余公積 800 600
未分配利潤(rùn) 4000 1800
所有者權(quán)益合計(jì) 15000 5800
負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) 20000 8000
①2004年12月31日，西方公司對(duì)甲公司的應(yīng)收賬款為400萬(wàn)元。2005年12月31日，西方公司對(duì)甲公司的應(yīng)收賬款為500萬(wàn)元，西方公司按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
②甲公司和西方公司存貨期末計(jì)價(jià)均采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。2004年西方公司 出售庫(kù)存商品給甲公司，售價(jià)（不含增值稅）200萬(wàn)元，成本150萬(wàn)元。至2004年12月31日，甲公司從西方公司購(gòu)買的上述存貨中尚有40％未出售給集團(tuán)外部單位，這批存貨的可變現(xiàn)凈值為50萬(wàn)元。甲公司2004年從西方公司購(gòu)入存貨所剩余的部分，至2005年12月31日尚未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為40萬(wàn)元。2005年西方公司出售庫(kù)存商品給甲公司，售價(jià)（不含增值稅）300萬(wàn)元，成本200萬(wàn)元。甲公司2005年從西方公司 購(gòu)入的存貨至2005年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為180萬(wàn)元。
③西方公司2003年6月15日從甲公司購(gòu)進(jìn)不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)備價(jià)款234萬(wàn)元（含增值稅）以銀行存款支付，西方公司另支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)6萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。于7月20日投入使用。該設(shè)備系甲公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為176萬(wàn)元。西方公司 對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。西方公司2005年8月20日變賣該設(shè)備，收到變賣價(jià)款200萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣該設(shè)備時(shí)支付清理費(fèi)用3萬(wàn)元。
④西方公司于2004年7月1日向甲公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，售價(jià)為160萬(wàn)元，該專利權(quán)出售時(shí)攤余價(jià)值為100萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售專利權(quán)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅8萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入專利權(quán)后按10年平均攤銷。
要求：（1）分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問(wèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。
（2）對(duì)于甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制甲公司調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科目。
（3）對(duì)于甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理，合并編制西方公司調(diào)整分錄。
（4）根據(jù)要求（2）和（3）的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的甲公司和西方公司2005年12月31日會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額及合計(jì)數(shù)。
（5）根據(jù)上述資料編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄。
（6）在合并工作底稿中計(jì)算各項(xiàng)目的合并數(shù)。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
西方公司和甲公司2005年個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)見(jiàn)下列合并工作底稿。
合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿
項(xiàng) 目 西方公司 甲公司 西方公司調(diào)整后數(shù)字 甲公司調(diào)整后數(shù)字 合計(jì)數(shù) 合并數(shù)
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 5000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12000 2000
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 8000 3000
管理費(fèi)用 1200 800
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 800 500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 200
營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 5500 1500
投資收益 596
營(yíng)業(yè)外收入 504 200
營(yíng)業(yè)外支出 100 100
利潤(rùn)總額 6500 1600
所得稅 2000 600
少數(shù)股東收益
凈利潤(rùn) 4500 1000
期初未分配利潤(rùn) 1500 1200
可供分配的利潤(rùn) 6000 2200
提取盈余公積 900 200
應(yīng)付利潤(rùn) 1100 200
未分配利潤(rùn) 4000 1800
（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）
流動(dòng)資產(chǎn)：
應(yīng)收賬款 1200 1000
其他應(yīng)收款 800 500
預(yù)付賬款 500 200
存貨 5000 1300
其他流動(dòng)資產(chǎn) 1200 500
長(zhǎng)期股權(quán)投資： 3500
合并價(jià)差
固定資產(chǎn)：
固定資產(chǎn)原價(jià) 9000 6000
減：累計(jì)折舊 2000 2000
固定資產(chǎn)凈值 7000 4000
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 0 200
無(wú)形資產(chǎn) 800 300
資產(chǎn)總計(jì) 20000 8000
流動(dòng)負(fù)債：
應(yīng)付賬款 2000 800
其他流動(dòng)負(fù)債 1000 400
長(zhǎng)期負(fù)債：
長(zhǎng)期負(fù)債 2000 1000
負(fù)債合計(jì) 5000 2200
少數(shù)股東權(quán)益
所有者權(quán)益：
實(shí)收資本 9200 3000
資本公積 1000 400
盈余公積 800 600
未分配利潤(rùn) 4000 1800
所有者權(quán)益合計(jì) 15000 5800
負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) 20000 8000