3.2004年資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理：
（1） 應(yīng)收丁公司債權(quán)的壞賬補提：
借：以前年度損益調(diào)整 50［=200×（30%-5%）］
貸：壞賬準(zhǔn)備 50
（2） 或有資產(chǎn)的會計調(diào)整：
①追溯認定2004年的營業(yè)外收入
借：其他應(yīng)收款 240
貸：以前年度損益調(diào)整 240
② 收到賠款時：
借：銀行存款 240
貸：其他應(yīng)收款 240
（3）在董事會制定的利潤分配方案中現(xiàn)金股利方案屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，應(yīng)作2004年會計報表的附注披露，而盈余公積的計提則應(yīng)視同調(diào)整事項處理，作如下賬務(wù)處理：
借：利潤分配——未分配利潤 781.54306（=3907.7153×20%）
貸：盈余公積——法定盈余公積390.77153
——法定公益金 390.77153
4.2004年所得稅的核算：
（1）應(yīng)交所得稅的計算：
①調(diào)整后會計利潤=5670-216（固定資產(chǎn)大修理費用的錯誤更正）+160（長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的調(diào)整）-50（應(yīng)收丁公司貨款的壞賬補提）+240（或有資產(chǎn)的調(diào)整）=5804（萬元）；
②2004年應(yīng)稅所得的認定： 單位：萬元
計算程序 金額
會計利潤 5804
時間性差異調(diào)整 1.加上2004年閑置設(shè)備的折舊計提：
170=（306-6）÷10+（508-18）÷7+（635-5）÷9
2.加上2004年壞賬準(zhǔn)備計提的超標(biāo)部分：
189.22=｛［（896-200）×15%+200×95%］-（1060×10%）｝-（896-1060）×5‰
3.加上2004年存貨準(zhǔn)備的計提：
+126=（1680-1360）-（1000-806）
4.加上長期股權(quán)投資準(zhǔn)備的提取額340（=500-160）
5.減去丙公司實現(xiàn)凈利潤時甲公司確認的投資收益90
6.加上丙公司分紅時甲公司沖減的投資成本54
7.減去或有資產(chǎn)調(diào)整追加的營業(yè)外收入240
應(yīng)稅所得的認定 6353.22
應(yīng)交所得稅 （6353.22-54）×33%+54÷（1-24%）×（33%-24%）=2085.1373
遞延稅款
1.閑置設(shè)備的折舊計提造成的納稅影響：170×33%=56.1（借）
2.壞賬準(zhǔn)備的計提造成的納稅影響：189.22×33%=62.4426（借）
3.存貨準(zhǔn)備計提造成的納稅影響：126×33%=41.58（借）
4.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計提造成的納稅影響：
340×33%=112.2（借）
5.甲公司確認的投資收益90萬元的納稅影響：
90÷（1-24%）×（33%-24%）=10.66（貸方）
6.甲公司分紅54萬元造成的納稅影響：
54÷（1-24%）×（33%-24%）=6.39（借方）
7.罰款收入的納稅影響：
240×33%=79.2（貸方）
凈借：188.8526
本年所得稅費用 2085.1373-188.8526=1896.2847
本年的凈利潤 5804-1896.2847=3907.7153
需補作的會計分錄 相比已經(jīng)認定的所得稅及應(yīng)交稅金1871.1，應(yīng)作如下調(diào)整：
借：遞延稅款 188.8526
以前年度損益調(diào)整 25.1847
貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅 214.0373（=2085.1373-1871.1）
（1） 應(yīng)收丁公司債權(quán)的壞賬補提：
借：以前年度損益調(diào)整 50［=200×（30%-5%）］
貸：壞賬準(zhǔn)備 50
（2） 或有資產(chǎn)的會計調(diào)整：
①追溯認定2004年的營業(yè)外收入
借：其他應(yīng)收款 240
貸：以前年度損益調(diào)整 240
② 收到賠款時：
借：銀行存款 240
貸：其他應(yīng)收款 240
（3）在董事會制定的利潤分配方案中現(xiàn)金股利方案屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，應(yīng)作2004年會計報表的附注披露，而盈余公積的計提則應(yīng)視同調(diào)整事項處理，作如下賬務(wù)處理：
借：利潤分配——未分配利潤 781.54306（=3907.7153×20%）
貸：盈余公積——法定盈余公積390.77153
——法定公益金 390.77153
4.2004年所得稅的核算：
（1）應(yīng)交所得稅的計算：
①調(diào)整后會計利潤=5670-216（固定資產(chǎn)大修理費用的錯誤更正）+160（長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的調(diào)整）-50（應(yīng)收丁公司貨款的壞賬補提）+240（或有資產(chǎn)的調(diào)整）=5804（萬元）；
②2004年應(yīng)稅所得的認定： 單位：萬元
計算程序 金額
會計利潤 5804
時間性差異調(diào)整 1.加上2004年閑置設(shè)備的折舊計提：
170=（306-6）÷10+（508-18）÷7+（635-5）÷9
2.加上2004年壞賬準(zhǔn)備計提的超標(biāo)部分：
189.22=｛［（896-200）×15%+200×95%］-（1060×10%）｝-（896-1060）×5‰
3.加上2004年存貨準(zhǔn)備的計提：
+126=（1680-1360）-（1000-806）
4.加上長期股權(quán)投資準(zhǔn)備的提取額340（=500-160）
5.減去丙公司實現(xiàn)凈利潤時甲公司確認的投資收益90
6.加上丙公司分紅時甲公司沖減的投資成本54
7.減去或有資產(chǎn)調(diào)整追加的營業(yè)外收入240
應(yīng)稅所得的認定 6353.22
應(yīng)交所得稅 （6353.22-54）×33%+54÷（1-24%）×（33%-24%）=2085.1373
遞延稅款
1.閑置設(shè)備的折舊計提造成的納稅影響：170×33%=56.1（借）
2.壞賬準(zhǔn)備的計提造成的納稅影響：189.22×33%=62.4426（借）
3.存貨準(zhǔn)備計提造成的納稅影響：126×33%=41.58（借）
4.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計提造成的納稅影響：
340×33%=112.2（借）
5.甲公司確認的投資收益90萬元的納稅影響：
90÷（1-24%）×（33%-24%）=10.66（貸方）
6.甲公司分紅54萬元造成的納稅影響：
54÷（1-24%）×（33%-24%）=6.39（借方）
7.罰款收入的納稅影響：
240×33%=79.2（貸方）
凈借：188.8526
本年所得稅費用 2085.1373-188.8526=1896.2847
本年的凈利潤 5804-1896.2847=3907.7153
需補作的會計分錄 相比已經(jīng)認定的所得稅及應(yīng)交稅金1871.1，應(yīng)作如下調(diào)整：
借：遞延稅款 188.8526
以前年度損益調(diào)整 25.1847
貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅 214.0373（=2085.1373-1871.1）