3. 可轉(zhuǎn)換公司債券的會計核算
華月公司2003年有關可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務處理如下：
（1）2003年4月1日購入可轉(zhuǎn)換公司債券時：
借：長期債權投資――債券投資（債券面值）800
（應計利息）60（＝800×6%×15／12）
?。▊M用）12
貸：長期債權投資――債券投資（債券折價）54［＝800－（806－800×6%×15／12）］
銀行存款 818
（2）2003年末華月公司計提債券利息時：
借：長期債權投資――債券投資（債券面值）800
（應計利息）60（＝800×6%×15／12）
?。▊M用）12
貸：長期債權投資――債券投資（債券折價）54［＝800－（806－800×6%×15／12）］
銀行存款 818
（2）2003年末華月公司計提債券利息時：
借：長期債權投資――債券投資（應計利息）36（＝800×6%×9／12）
（債券折價）10.8［＝54÷（3×12＋9）×9］
貸：長期債權投資――債券投資（債券費用）2.4［＝12÷（3×12＋9）×9］
投資收益 44.4（＝36＋10.8－2.4）
（3）2004年初華月公司將該債券轉(zhuǎn)為普通股時：
借：長期股權投資――長豐公司（投資成本） 862.4
長期債券投資――債券投資（債券折價） 43.2（＝54－10.8）
貸：長期債權投資――債券投資（債券面值） 800
?。☉嬂ⅲ?6
?。▊M用） 9.6（＝12－2.4）
4.成本法轉(zhuǎn)權益法的會計核算
（1）長豐公司在此債轉(zhuǎn)股業(yè)務中所有者權益量的變化如下：
①轉(zhuǎn)股當時該債券的賬面余額=800+800×6%×2-40÷5×3=872（萬元）；
②轉(zhuǎn)股形成的股本=800÷100×25=200（萬元）；
③轉(zhuǎn)股形成的“資本公積-股本溢價”=872-200=672（萬元）
④轉(zhuǎn)股追加的所有者權益量=200+672=872（萬元）。
由此認定華月公司的持股比例會變?yōu)?5%［=（100+200）÷（1000+200）］，所以應作成本法轉(zhuǎn)權益法的會計核算，具體處理如下：
（2）2004年初將成本法下的長期股權投資口徑追溯調(diào)整為權益法口徑，具體處理如下：
①借：長期股權投資——長豐公司（投資成本）490（＝5000×10%-10）
（股權投資差額）4.5［＝（505-5000×10%）×9/10］
?。〒p益調(diào)整） 100（＝1000×10%）
?。ü蓹嗤顿Y準備）13.4［＝200×（1-33%）×10%］
貸：長期股權投資——長豐公司 495（＝505-10）
資本公積——股權投資準備 13.4［＝200×（1-33%）×10%］
利潤分配——未分配利潤 99.5（＝1000×10%-5/10）
華月公司2003年有關可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務處理如下：
（1）2003年4月1日購入可轉(zhuǎn)換公司債券時：
借：長期債權投資――債券投資（債券面值）800
（應計利息）60（＝800×6%×15／12）
?。▊M用）12
貸：長期債權投資――債券投資（債券折價）54［＝800－（806－800×6%×15／12）］
銀行存款 818
（2）2003年末華月公司計提債券利息時：
借：長期債權投資――債券投資（債券面值）800
（應計利息）60（＝800×6%×15／12）
?。▊M用）12
貸：長期債權投資――債券投資（債券折價）54［＝800－（806－800×6%×15／12）］
銀行存款 818
（2）2003年末華月公司計提債券利息時：
借：長期債權投資――債券投資（應計利息）36（＝800×6%×9／12）
（債券折價）10.8［＝54÷（3×12＋9）×9］
貸：長期債權投資――債券投資（債券費用）2.4［＝12÷（3×12＋9）×9］
投資收益 44.4（＝36＋10.8－2.4）
（3）2004年初華月公司將該債券轉(zhuǎn)為普通股時：
借：長期股權投資――長豐公司（投資成本） 862.4
長期債券投資――債券投資（債券折價） 43.2（＝54－10.8）
貸：長期債權投資――債券投資（債券面值） 800
?。☉嬂ⅲ?6
?。▊M用） 9.6（＝12－2.4）
4.成本法轉(zhuǎn)權益法的會計核算
（1）長豐公司在此債轉(zhuǎn)股業(yè)務中所有者權益量的變化如下：
①轉(zhuǎn)股當時該債券的賬面余額=800+800×6%×2-40÷5×3=872（萬元）；
②轉(zhuǎn)股形成的股本=800÷100×25=200（萬元）；
③轉(zhuǎn)股形成的“資本公積-股本溢價”=872-200=672（萬元）
④轉(zhuǎn)股追加的所有者權益量=200+672=872（萬元）。
由此認定華月公司的持股比例會變?yōu)?5%［=（100+200）÷（1000+200）］，所以應作成本法轉(zhuǎn)權益法的會計核算，具體處理如下：
（2）2004年初將成本法下的長期股權投資口徑追溯調(diào)整為權益法口徑，具體處理如下：
①借：長期股權投資——長豐公司（投資成本）490（＝5000×10%-10）
（股權投資差額）4.5［＝（505-5000×10%）×9/10］
?。〒p益調(diào)整） 100（＝1000×10%）
?。ü蓹嗤顿Y準備）13.4［＝200×（1-33%）×10%］
貸：長期股權投資——長豐公司 495（＝505-10）
資本公積——股權投資準備 13.4［＝200×（1-33%）×10%］
利潤分配——未分配利潤 99.5（＝1000×10%-5/10）