3. 可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)核算
華月公司2003年有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：
（1）2003年4月1日購(gòu)入可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)：
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（債券面值）800
?。☉?yīng)計(jì)利息）60（＝800×6%×15／12）
?。▊M(fèi)用）12
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（債券折價(jià)）54［＝800－（806－800×6%×15／12）］
銀行存款 818
（2）2003年末華月公司計(jì)提債券利息時(shí)：
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（債券面值）800
?。☉?yīng)計(jì)利息）60（＝800×6%×15／12）
（債券費(fèi)用）12
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（債券折價(jià)）54［＝800－（806－800×6%×15／12）］
銀行存款 818
（2）2003年末華月公司計(jì)提債券利息時(shí)：
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（應(yīng)計(jì)利息）36（＝800×6%×9／12）
?。▊蹆r(jià)）10.8［＝54÷（3×12＋9）×9］
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（債券費(fèi)用）2.4［＝12÷（3×12＋9）×9］
投資收益 44.4（＝36＋10.8－2.4）
（3）2004年初華月公司將該債券轉(zhuǎn)為普通股時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――長(zhǎng)豐公司（投資成本） 862.4
長(zhǎng)期債券投資――債券投資（債券折價(jià)） 43.2（＝54－10.8）
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（債券面值） 800
（應(yīng)計(jì)利息）96
?。▊M(fèi)用） 9.6（＝12－2.4）
4.成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算
（1）長(zhǎng)豐公司在此債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)中所有者權(quán)益量的變化如下：
①轉(zhuǎn)股當(dāng)時(shí)該債券的賬面余額=800+800×6%×2-40÷5×3=872（萬(wàn)元）；
②轉(zhuǎn)股形成的股本=800÷100×25=200（萬(wàn)元）；
③轉(zhuǎn)股形成的“資本公積-股本溢價(jià)”=872-200=672（萬(wàn)元）
④轉(zhuǎn)股追加的所有者權(quán)益量=200+672=872（萬(wàn)元）。
由此認(rèn)定華月公司的持股比例會(huì)變?yōu)?5%［=（100+200）÷（1000+200）］，所以應(yīng)作成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算，具體處理如下：
（2）2004年初將成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資口徑追溯調(diào)整為權(quán)益法口徑，具體處理如下：
①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——長(zhǎng)豐公司（投資成本）490（＝5000×10%-10）
?。ü蓹?quán)投資差額）4.5［＝（505-5000×10%）×9/10］
（損益調(diào)整） 100（＝1000×10%）
?。ü蓹?quán)投資準(zhǔn)備）13.4［＝200×（1-33%）×10%］
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——長(zhǎng)豐公司 495（＝505-10）
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 13.4［＝200×（1-33%）×10%］
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 99.5（＝1000×10%-5/10）
華月公司2003年有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：
（1）2003年4月1日購(gòu)入可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)：
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（債券面值）800
?。☉?yīng)計(jì)利息）60（＝800×6%×15／12）
?。▊M(fèi)用）12
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（債券折價(jià)）54［＝800－（806－800×6%×15／12）］
銀行存款 818
（2）2003年末華月公司計(jì)提債券利息時(shí)：
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（債券面值）800
?。☉?yīng)計(jì)利息）60（＝800×6%×15／12）
（債券費(fèi)用）12
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（債券折價(jià)）54［＝800－（806－800×6%×15／12）］
銀行存款 818
（2）2003年末華月公司計(jì)提債券利息時(shí)：
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（應(yīng)計(jì)利息）36（＝800×6%×9／12）
?。▊蹆r(jià)）10.8［＝54÷（3×12＋9）×9］
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（債券費(fèi)用）2.4［＝12÷（3×12＋9）×9］
投資收益 44.4（＝36＋10.8－2.4）
（3）2004年初華月公司將該債券轉(zhuǎn)為普通股時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――長(zhǎng)豐公司（投資成本） 862.4
長(zhǎng)期債券投資――債券投資（債券折價(jià)） 43.2（＝54－10.8）
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（債券面值） 800
（應(yīng)計(jì)利息）96
?。▊M(fèi)用） 9.6（＝12－2.4）
4.成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算
（1）長(zhǎng)豐公司在此債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)中所有者權(quán)益量的變化如下：
①轉(zhuǎn)股當(dāng)時(shí)該債券的賬面余額=800+800×6%×2-40÷5×3=872（萬(wàn)元）；
②轉(zhuǎn)股形成的股本=800÷100×25=200（萬(wàn)元）；
③轉(zhuǎn)股形成的“資本公積-股本溢價(jià)”=872-200=672（萬(wàn)元）
④轉(zhuǎn)股追加的所有者權(quán)益量=200+672=872（萬(wàn)元）。
由此認(rèn)定華月公司的持股比例會(huì)變?yōu)?5%［=（100+200）÷（1000+200）］，所以應(yīng)作成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算，具體處理如下：
（2）2004年初將成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資口徑追溯調(diào)整為權(quán)益法口徑，具體處理如下：
①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——長(zhǎng)豐公司（投資成本）490（＝5000×10%-10）
?。ü蓹?quán)投資差額）4.5［＝（505-5000×10%）×9/10］
（損益調(diào)整） 100（＝1000×10%）
?。ü蓹?quán)投資準(zhǔn)備）13.4［＝200×（1-33%）×10%］
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——長(zhǎng)豐公司 495（＝505-10）
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 13.4［＝200×（1-33%）×10%］
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 99.5（＝1000×10%-5/10）