⑶甲公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2004年4月20日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2004年1月1日至4月20日發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
①3月10日，甲公司收到某汽車修理廠退回的2003年12月從其購(gòu)入的一批汽車配件，以及原開出的增值稅專用發(fā)票。該批汽車配件的銷售價(jià)格為3000萬(wàn)元。增值稅額為510萬(wàn)元。銷售成本為2250萬(wàn)元。該批配件的貨款原已結(jié)清。至甲公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)尚未退還相關(guān)的價(jià)款。
②3月11日，甲公司收到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ粚徟袥Q甲公司因違反經(jīng)濟(jì)合同需賠償丁公司違約金500萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用20萬(wàn)元。甲公司不服，不于當(dāng)日向二審法院提起上訴，至甲公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，二審法院尚未對(duì)該起訴訟作出判決。
上述訴訟事項(xiàng)系甲公司與丁公司于2003年2月簽訂的供銷合同所致。該合同規(guī)定甲公司應(yīng)于2003年9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因甲公司相關(guān)訂單較多，未能按期向丁公司提供產(chǎn)品，由此造成丁公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失800萬(wàn)元。丁公司遂與甲公司協(xié)商，要求甲公司支付違約金。雙方協(xié)商未果，丁公司遂于2003年11月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司支付違約金800萬(wàn)元，并承擔(dān)相應(yīng)的訴訟費(fèi)用。
甲公司于2003年12月31日編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，未就丁公司于2003年11月提起的訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。甲公司2004年2月1日收到法院一審判決后，經(jīng)咨詢法律顧問(wèn)，預(yù)計(jì)二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)定支付的違約金和訴訟費(fèi)可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
③3月5日，董事會(huì)決定，于2004年內(nèi)以15000萬(wàn)元收購(gòu)某專門生產(chǎn)汽車發(fā)動(dòng)機(jī)的公司，并擬擁有該公司有表決權(quán)資本的52%。至2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，該收購(gòu)計(jì)劃正在協(xié)商中。
⑷其他有關(guān)資料如下：
①甲公司2004年2月15日完成2003年度所得稅匯算清繳。
②甲公司、乙公司2003年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)未作分配；以前年度的利潤(rùn)分配按凈利潤(rùn)10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)5%提取法定公益金。
③甲公司除上述事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。乙公司、丙公司與甲公司適用相同的所得稅稅率。
④以上所指銷售價(jià)格不含增值稅額，且均為公允價(jià)值。
⑸甲公司按2002年12月25日董事會(huì)決定在2003年12月31日初步編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表（年末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)）的有關(guān)數(shù)據(jù)（未計(jì)算遞延稅款及應(yīng)交稅金），以及乙公司、丙公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)如下：（其中，所給數(shù)據(jù)中“甲公司”欄的未分配利潤(rùn)為年初未分配利潤(rùn)數(shù)）
資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表（略表）
單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 乙公司 丙公司 甲公司
資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目
貨幣資金 500 60 7000
應(yīng)收賬款 1500 120 5000
存貨 2000 300 10000
長(zhǎng)期股權(quán)投資：
對(duì)乙公司投資 0 0 4300
對(duì)丙公司投資 0 0 0
固定資產(chǎn)原價(jià) 4000 100 40000
減：累計(jì)折舊 1200 800 8000
固定資產(chǎn)凈值 2800 200 32000
無(wú)形資產(chǎn) 200 200 4500
遞延稅款借項(xiàng) 0 0
資產(chǎn)總額 7000 880 62800
短期借款 200 300 3900
應(yīng)付賬款 1200 200 5000
應(yīng)交稅金 200 200 1500
預(yù)計(jì)負(fù)債 0 0 600
長(zhǎng)期借款 200 500 15000
遞延稅款貸項(xiàng) 0 0
負(fù)債總額 1800 1200 26000
股本（實(shí)收資本） 2000 500 20000
資本公積 1000 20 8000
盈余公積 1000 0 1000
未分配利潤(rùn) 1200 －840 7800
所有者權(quán)益總額 5200 －320 36800
利潤(rùn)表項(xiàng)目
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000 0 20000
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000 0 11000
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 200 0 1000
管理費(fèi)用 600 400 1750
財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 100 500
營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 2000 －500 5750
加：投資收益 0 0 1340
營(yíng)業(yè)外收入凈額 500 0 1160
利潤(rùn)總額 2500 －500 8250
減：所得稅 850 0 2310
凈利潤(rùn) 1650 －500 5940
要求：
⑴判斷2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決定是否正確，并說(shuō)明理由。
⑵對(duì)2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決定內(nèi)容不正確的部分，請(qǐng)按正確的會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，調(diào)整甲公司2003年度個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額（請(qǐng)將答題結(jié)果填入給定的“資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表”中“調(diào)整后甲公司數(shù)”欄內(nèi)）
⑶編制甲公司2003年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表（請(qǐng)將答題結(jié)果填入答題卷“資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表”中“合并數(shù)欄內(nèi)（假定不考慮內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的遞延稅款的抵銷）”）。
〔答案〕
⑴判斷2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決定是否正確，并說(shuō)明理由。
事項(xiàng)①：董事會(huì)縮短攤銷年限是不正確的。理由：該管理軟件預(yù)計(jì)使用年限6年，目前的跡象表明，受益期的估計(jì)是恰當(dāng)?shù)?，不?yīng)該改變無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限；董事會(huì)在利潤(rùn)上升的情況下，為了加大費(fèi)用，人為縮短攤銷年限，屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
事項(xiàng)②：董事會(huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用比例的決定不正確。理由：甲公司兩年來(lái)按收入2.5%計(jì)提的保修費(fèi)用符合實(shí)際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用基本與計(jì)提數(shù)一致，為此原計(jì)提比例是恰當(dāng)?shù)?，董事?huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用的比例不符合會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求，進(jìn)一步說(shuō)，其出于“為預(yù)防今后利潤(rùn)下降可能產(chǎn)生的不利影響”的目的，決定“2003年起改按年銷售收入的6%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用”是濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱利潤(rùn)的行為。
事項(xiàng)③：董事會(huì)改變固定資產(chǎn)折舊方法的決定不正確。理由：公司生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊與其所含經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式一致，采用直線法計(jì)提折舊是恰當(dāng)?shù)?，為了與稅法保持一致變更折舊方法不符合會(huì)計(jì)原則的要求。
事項(xiàng)④：董事會(huì)改變3年以上應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的決定不正確。理由：在公司客戶的資信、財(cái)務(wù)狀況未發(fā)生變化的情況下，不應(yīng)隨意調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。
事項(xiàng)⑤：董事會(huì)決議改變所得稅會(huì)計(jì)處理方法正確；將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不確認(rèn)可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響不正確。理由：為了更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況下變更會(huì)計(jì)政策，符合會(huì)計(jì)原則的要求。但是在未來(lái)有足夠的應(yīng)稅所得額的情況下，當(dāng)期時(shí)間性差異的所得稅影響金額都應(yīng)確認(rèn)。
事項(xiàng)⑥：董事會(huì)決定不將乙公司納入合并范圍不正確，董事會(huì)決定將丙公司不納入合并范圍正確。理由：甲公司對(duì)乙公司仍然具有控制能力，應(yīng)予合并。丙公司已被迫停產(chǎn)，甲公司不能對(duì)其再進(jìn)行控制，因此不應(yīng)納入合并范圍。
⑵對(duì)2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決定內(nèi)容不正確的部分，請(qǐng)按正確的會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，調(diào)整甲公司2003年度個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額（答案見(jiàn)下列“資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表”中“調(diào)整后甲公司數(shù)”欄內(nèi)）
注：對(duì)上述差錯(cuò)更正和日后事項(xiàng)編制調(diào)整分錄如下：
①將多攤銷的無(wú)形資產(chǎn)沖回：
借：無(wú)形資產(chǎn) 500
貸：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用） 500 （原每年攤銷500萬(wàn)元（3000÷6），2003年攤銷1000萬(wàn)元（2000÷2）即無(wú)形資產(chǎn)余額2000萬(wàn)元，還剩2年攤銷）
②將2003年多計(jì)提的保修費(fèi)用沖回：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 700
貸：以前年度損益調(diào)整（營(yíng)業(yè)費(fèi)用） （20000×3.5%） 700
（2003年的報(bào)表已經(jīng)初步編制完成，此調(diào)整分錄應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整）
③將2003年多提的折舊沖回：
借：累計(jì)折舊 500
貸：庫(kù)存商品（500×20%） 100
以前年度損益調(diào)整（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） （ 500×80%） 400
（本應(yīng)沖減制造費(fèi)用，因20%形成期末存貨，80%形成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，故直接調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目）
④將2003年多提的壞賬準(zhǔn)備沖回：
借：壞賬準(zhǔn)備（600×50%） 300
貸：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用） 300
⑤2003年年初所得稅核算方法變更，追溯調(diào)整2001年、2002年形成的遞延稅款2001年、2002年時(shí)間性差異：
預(yù)計(jì)保修費(fèi)發(fā)生可抵減時(shí)間性差異100萬(wàn)元。
①3月10日，甲公司收到某汽車修理廠退回的2003年12月從其購(gòu)入的一批汽車配件，以及原開出的增值稅專用發(fā)票。該批汽車配件的銷售價(jià)格為3000萬(wàn)元。增值稅額為510萬(wàn)元。銷售成本為2250萬(wàn)元。該批配件的貨款原已結(jié)清。至甲公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)尚未退還相關(guān)的價(jià)款。
②3月11日，甲公司收到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ粚徟袥Q甲公司因違反經(jīng)濟(jì)合同需賠償丁公司違約金500萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用20萬(wàn)元。甲公司不服，不于當(dāng)日向二審法院提起上訴，至甲公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，二審法院尚未對(duì)該起訴訟作出判決。
上述訴訟事項(xiàng)系甲公司與丁公司于2003年2月簽訂的供銷合同所致。該合同規(guī)定甲公司應(yīng)于2003年9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因甲公司相關(guān)訂單較多，未能按期向丁公司提供產(chǎn)品，由此造成丁公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失800萬(wàn)元。丁公司遂與甲公司協(xié)商，要求甲公司支付違約金。雙方協(xié)商未果，丁公司遂于2003年11月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司支付違約金800萬(wàn)元，并承擔(dān)相應(yīng)的訴訟費(fèi)用。
甲公司于2003年12月31日編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，未就丁公司于2003年11月提起的訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。甲公司2004年2月1日收到法院一審判決后，經(jīng)咨詢法律顧問(wèn)，預(yù)計(jì)二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)定支付的違約金和訴訟費(fèi)可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
③3月5日，董事會(huì)決定，于2004年內(nèi)以15000萬(wàn)元收購(gòu)某專門生產(chǎn)汽車發(fā)動(dòng)機(jī)的公司，并擬擁有該公司有表決權(quán)資本的52%。至2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，該收購(gòu)計(jì)劃正在協(xié)商中。
⑷其他有關(guān)資料如下：
①甲公司2004年2月15日完成2003年度所得稅匯算清繳。
②甲公司、乙公司2003年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)未作分配；以前年度的利潤(rùn)分配按凈利潤(rùn)10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)5%提取法定公益金。
③甲公司除上述事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。乙公司、丙公司與甲公司適用相同的所得稅稅率。
④以上所指銷售價(jià)格不含增值稅額，且均為公允價(jià)值。
⑸甲公司按2002年12月25日董事會(huì)決定在2003年12月31日初步編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表（年末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)）的有關(guān)數(shù)據(jù)（未計(jì)算遞延稅款及應(yīng)交稅金），以及乙公司、丙公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)如下：（其中，所給數(shù)據(jù)中“甲公司”欄的未分配利潤(rùn)為年初未分配利潤(rùn)數(shù)）
資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表（略表）
單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 乙公司 丙公司 甲公司
資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目
貨幣資金 500 60 7000
應(yīng)收賬款 1500 120 5000
存貨 2000 300 10000
長(zhǎng)期股權(quán)投資：
對(duì)乙公司投資 0 0 4300
對(duì)丙公司投資 0 0 0
固定資產(chǎn)原價(jià) 4000 100 40000
減：累計(jì)折舊 1200 800 8000
固定資產(chǎn)凈值 2800 200 32000
無(wú)形資產(chǎn) 200 200 4500
遞延稅款借項(xiàng) 0 0
資產(chǎn)總額 7000 880 62800
短期借款 200 300 3900
應(yīng)付賬款 1200 200 5000
應(yīng)交稅金 200 200 1500
預(yù)計(jì)負(fù)債 0 0 600
長(zhǎng)期借款 200 500 15000
遞延稅款貸項(xiàng) 0 0
負(fù)債總額 1800 1200 26000
股本（實(shí)收資本） 2000 500 20000
資本公積 1000 20 8000
盈余公積 1000 0 1000
未分配利潤(rùn) 1200 －840 7800
所有者權(quán)益總額 5200 －320 36800
利潤(rùn)表項(xiàng)目
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000 0 20000
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000 0 11000
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 200 0 1000
管理費(fèi)用 600 400 1750
財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 100 500
營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 2000 －500 5750
加：投資收益 0 0 1340
營(yíng)業(yè)外收入凈額 500 0 1160
利潤(rùn)總額 2500 －500 8250
減：所得稅 850 0 2310
凈利潤(rùn) 1650 －500 5940
要求：
⑴判斷2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決定是否正確，并說(shuō)明理由。
⑵對(duì)2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決定內(nèi)容不正確的部分，請(qǐng)按正確的會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，調(diào)整甲公司2003年度個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額（請(qǐng)將答題結(jié)果填入給定的“資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表”中“調(diào)整后甲公司數(shù)”欄內(nèi)）
⑶編制甲公司2003年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表（請(qǐng)將答題結(jié)果填入答題卷“資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表”中“合并數(shù)欄內(nèi)（假定不考慮內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的遞延稅款的抵銷）”）。
〔答案〕
⑴判斷2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決定是否正確，并說(shuō)明理由。
事項(xiàng)①：董事會(huì)縮短攤銷年限是不正確的。理由：該管理軟件預(yù)計(jì)使用年限6年，目前的跡象表明，受益期的估計(jì)是恰當(dāng)?shù)?，不?yīng)該改變無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限；董事會(huì)在利潤(rùn)上升的情況下，為了加大費(fèi)用，人為縮短攤銷年限，屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
事項(xiàng)②：董事會(huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用比例的決定不正確。理由：甲公司兩年來(lái)按收入2.5%計(jì)提的保修費(fèi)用符合實(shí)際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用基本與計(jì)提數(shù)一致，為此原計(jì)提比例是恰當(dāng)?shù)?，董事?huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用的比例不符合會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求，進(jìn)一步說(shuō)，其出于“為預(yù)防今后利潤(rùn)下降可能產(chǎn)生的不利影響”的目的，決定“2003年起改按年銷售收入的6%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用”是濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱利潤(rùn)的行為。
事項(xiàng)③：董事會(huì)改變固定資產(chǎn)折舊方法的決定不正確。理由：公司生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊與其所含經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式一致，采用直線法計(jì)提折舊是恰當(dāng)?shù)?，為了與稅法保持一致變更折舊方法不符合會(huì)計(jì)原則的要求。
事項(xiàng)④：董事會(huì)改變3年以上應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的決定不正確。理由：在公司客戶的資信、財(cái)務(wù)狀況未發(fā)生變化的情況下，不應(yīng)隨意調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。
事項(xiàng)⑤：董事會(huì)決議改變所得稅會(huì)計(jì)處理方法正確；將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不確認(rèn)可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響不正確。理由：為了更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況下變更會(huì)計(jì)政策，符合會(huì)計(jì)原則的要求。但是在未來(lái)有足夠的應(yīng)稅所得額的情況下，當(dāng)期時(shí)間性差異的所得稅影響金額都應(yīng)確認(rèn)。
事項(xiàng)⑥：董事會(huì)決定不將乙公司納入合并范圍不正確，董事會(huì)決定將丙公司不納入合并范圍正確。理由：甲公司對(duì)乙公司仍然具有控制能力，應(yīng)予合并。丙公司已被迫停產(chǎn)，甲公司不能對(duì)其再進(jìn)行控制，因此不應(yīng)納入合并范圍。
⑵對(duì)2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決定內(nèi)容不正確的部分，請(qǐng)按正確的會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，調(diào)整甲公司2003年度個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額（答案見(jiàn)下列“資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表”中“調(diào)整后甲公司數(shù)”欄內(nèi)）
注：對(duì)上述差錯(cuò)更正和日后事項(xiàng)編制調(diào)整分錄如下：
①將多攤銷的無(wú)形資產(chǎn)沖回：
借：無(wú)形資產(chǎn) 500
貸：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用） 500 （原每年攤銷500萬(wàn)元（3000÷6），2003年攤銷1000萬(wàn)元（2000÷2）即無(wú)形資產(chǎn)余額2000萬(wàn)元，還剩2年攤銷）
②將2003年多計(jì)提的保修費(fèi)用沖回：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 700
貸：以前年度損益調(diào)整（營(yíng)業(yè)費(fèi)用） （20000×3.5%） 700
（2003年的報(bào)表已經(jīng)初步編制完成，此調(diào)整分錄應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整）
③將2003年多提的折舊沖回：
借：累計(jì)折舊 500
貸：庫(kù)存商品（500×20%） 100
以前年度損益調(diào)整（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） （ 500×80%） 400
（本應(yīng)沖減制造費(fèi)用，因20%形成期末存貨，80%形成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，故直接調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目）
④將2003年多提的壞賬準(zhǔn)備沖回：
借：壞賬準(zhǔn)備（600×50%） 300
貸：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用） 300
⑤2003年年初所得稅核算方法變更，追溯調(diào)整2001年、2002年形成的遞延稅款2001年、2002年時(shí)間性差異：
預(yù)計(jì)保修費(fèi)發(fā)生可抵減時(shí)間性差異100萬(wàn)元。