③2005年3月20日，甲公司將從乙公司購(gòu)入的管理用設(shè)備以650萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外出售，同時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用20萬(wàn)元。
2005年，乙公司將從甲公司購(gòu)入的B產(chǎn)品全部對(duì)外售出，購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出15臺(tái)，其余A產(chǎn)品15臺(tái)形成期末存貨。
2005年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)回升，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至80萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料如下：
（1）除乙公司外，甲公司沒(méi)有其他納入合并范圍的子公司；
（2）甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅額的公允價(jià)格；
（3）甲公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內(nèi)部交易；
（4）乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無(wú)影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)；
（5）以上交易或事項(xiàng)均具有重大影響。
要求：
（1）編制甲公司2003年至2005年與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算2005年12月31日對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。
（2）編制2005年有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)的抵銷分錄。
（3）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并列出計(jì)算過(guò)程。
（注：“合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿”格式及該表中“合并數(shù)”欄前各數(shù)據(jù)與答案中表格內(nèi)容相同，本處略。）
參考答案
一、 單項(xiàng)選擇題
1、A 解析：與關(guān)聯(lián)方發(fā)生其他應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
2、D 解析：選項(xiàng)A、B和C均應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；出售無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收支”，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
3、B 解析：選項(xiàng)B遵循的是重要性原則。
4、A 解析：有銷售合同部分的A商品的可變現(xiàn)凈值＝（3－0.2）×10＝28（萬(wàn)元），成本=27（萬(wàn)元）；無(wú)銷售合同部分的A商品的可變現(xiàn)凈值=（2.8-0.2）×10=26（萬(wàn)元），成本=27（萬(wàn)元）。因此，2003年12月31日結(jié)存的20臺(tái)A商品的賬面價(jià)值=27+26=53（萬(wàn)元）。
5、C 解析：該債券投資的溢價(jià)＝（實(shí)際支付的價(jià)款-應(yīng)計(jì)利息）-面值＝（1 048-1 000×6％×3/12）-1 000＝33（萬(wàn)元），攤銷期為33個(gè)月，2004年底應(yīng)攤銷9萬(wàn)元，2004年底應(yīng)攤銷的相關(guān)費(fèi)用＝16.5÷33×9＝4.5（萬(wàn)元），按票面利率計(jì)算的利息＝1 000×6％×9/12＝45（萬(wàn)元），所以投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝45-9－4.5＝31.5（萬(wàn)元）。
6、B 解析：甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用=（36+34+26）÷4=24（萬(wàn)元）。
7、C 解析：工程5 月1日因工程發(fā)生安全事故而停工，9月1日重新開(kāi)工（連續(xù)停工4 個(gè)月）；符合暫停資本化條件。
累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝600×8／12＋600×6／12＋400×3／12＋600×2／12＝900（萬(wàn)元）
資本化率＝（1 000×6％×12／12＋1 200×8%×10／12）÷（1 000×12／12＋1 200×10／12）＝7％
2003年發(fā)生的利息費(fèi)用＝1 000×6％×12／12＋1 200×8%×10／12＝140（萬(wàn)元）
2003年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額＝借款利息資本化金額900萬(wàn)元×7％＋發(fā)行費(fèi)用8萬(wàn)元＝71（ 萬(wàn)元）。
8、B 解析：“遞延稅款”科目的貸方余額=66+（80-50）×33%-160×33%=23.10（萬(wàn)元）。
9、B 解析：“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=（1 200-500-20-100-50-10）+500=1 020（萬(wàn)元）。
10、C 解析：甲公司2005年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用=300÷6×2=100（萬(wàn)元）。
2005年，乙公司將從甲公司購(gòu)入的B產(chǎn)品全部對(duì)外售出，購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出15臺(tái)，其余A產(chǎn)品15臺(tái)形成期末存貨。
2005年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)回升，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至80萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料如下：
（1）除乙公司外，甲公司沒(méi)有其他納入合并范圍的子公司；
（2）甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅額的公允價(jià)格；
（3）甲公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內(nèi)部交易；
（4）乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無(wú)影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)；
（5）以上交易或事項(xiàng)均具有重大影響。
要求：
（1）編制甲公司2003年至2005年與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算2005年12月31日對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。
（2）編制2005年有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)的抵銷分錄。
（3）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并列出計(jì)算過(guò)程。
（注：“合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿”格式及該表中“合并數(shù)”欄前各數(shù)據(jù)與答案中表格內(nèi)容相同，本處略。）
參考答案
一、 單項(xiàng)選擇題
1、A 解析：與關(guān)聯(lián)方發(fā)生其他應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
2、D 解析：選項(xiàng)A、B和C均應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；出售無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收支”，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
3、B 解析：選項(xiàng)B遵循的是重要性原則。
4、A 解析：有銷售合同部分的A商品的可變現(xiàn)凈值＝（3－0.2）×10＝28（萬(wàn)元），成本=27（萬(wàn)元）；無(wú)銷售合同部分的A商品的可變現(xiàn)凈值=（2.8-0.2）×10=26（萬(wàn)元），成本=27（萬(wàn)元）。因此，2003年12月31日結(jié)存的20臺(tái)A商品的賬面價(jià)值=27+26=53（萬(wàn)元）。
5、C 解析：該債券投資的溢價(jià)＝（實(shí)際支付的價(jià)款-應(yīng)計(jì)利息）-面值＝（1 048-1 000×6％×3/12）-1 000＝33（萬(wàn)元），攤銷期為33個(gè)月，2004年底應(yīng)攤銷9萬(wàn)元，2004年底應(yīng)攤銷的相關(guān)費(fèi)用＝16.5÷33×9＝4.5（萬(wàn)元），按票面利率計(jì)算的利息＝1 000×6％×9/12＝45（萬(wàn)元），所以投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝45-9－4.5＝31.5（萬(wàn)元）。
6、B 解析：甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用=（36+34+26）÷4=24（萬(wàn)元）。
7、C 解析：工程5 月1日因工程發(fā)生安全事故而停工，9月1日重新開(kāi)工（連續(xù)停工4 個(gè)月）；符合暫停資本化條件。
累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝600×8／12＋600×6／12＋400×3／12＋600×2／12＝900（萬(wàn)元）
資本化率＝（1 000×6％×12／12＋1 200×8%×10／12）÷（1 000×12／12＋1 200×10／12）＝7％
2003年發(fā)生的利息費(fèi)用＝1 000×6％×12／12＋1 200×8%×10／12＝140（萬(wàn)元）
2003年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額＝借款利息資本化金額900萬(wàn)元×7％＋發(fā)行費(fèi)用8萬(wàn)元＝71（ 萬(wàn)元）。
8、B 解析：“遞延稅款”科目的貸方余額=66+（80-50）×33%-160×33%=23.10（萬(wàn)元）。
9、B 解析：“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=（1 200-500-20-100-50-10）+500=1 020（萬(wàn)元）。
10、C 解析：甲公司2005年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用=300÷6×2=100（萬(wàn)元）。