3.（1）根據(jù)以上資料計(jì)算確定累積影響數(shù)并進(jìn)行賬務(wù)處理；
由于事項(xiàng)（1）屬于會(huì)計(jì)政策變更，因此企業(yè)能夠合理確定會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；而事項(xiàng)（2）屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯調(diào)整。
累積影響數(shù)計(jì)算表（單位：萬元）
年度按原會(huì)計(jì)政策計(jì)算確定的折舊費(fèi)用按新會(huì)計(jì)政策計(jì)算確定的折舊費(fèi)用稅前差異稅法要求計(jì)提折舊所得稅費(fèi)用的影響稅后差異2001 1200÷25＝48 1200×（2/25）=96 96－48＝48 1200÷20＝60（96－60）×33% =11.88 48－11.88＝36.12 2002 1200÷25＝48（1200－96）×（2/25）=88.32 88.32-48 =40.32 1200÷20＝60（88.32-60）×33% =9.35 40.32－9.35 =30.97合計(jì)96 184.32 88.32 120 21.23 88.32－21.23＝67.09
進(jìn)行賬務(wù)處理
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67.09
遞延稅款 21.23
貸：累計(jì)折舊 88.32
借：盈余公積——法定盈余公積67.09×10%=6.71
盈余公積——法定公益金67.09×5%=3.35
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 10.06
（2）計(jì)算對(duì)2003年凈利潤(rùn)的影響金額（增加或減少）；
根據(jù)事項(xiàng)（1）
計(jì)算2003年折舊額＝（1200－96－88.32）×2/25=81.25
計(jì)算對(duì)2003年凈利潤(rùn)影響金額＝（81.25－48）－（81.25－60）×33％＝26.24
根據(jù)事項(xiàng)（2）
計(jì)算2003年按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊額＝（900－225）×（2/5）＝270（萬元）
對(duì)2003年度凈利潤(rùn)的影響額＝（270－75）×40％－（270－90）×40％×33％＝54.24（萬元）
（3）計(jì)算2003年時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額。
2003年度遞延稅款發(fā)生額＝（270－90）×40％×33％＋（81.25－60）×33％＝23.76＋7.0＝30.76（萬元）（借方發(fā)生額）
四、綜合題
1.（1）確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)。
由于所建造廠房在2002年12月31日全部完工，可投入使用，達(dá)到了預(yù)定的可使用狀態(tài)，所以利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為：2002年12月31日。
（2）計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額，編制甲公司在2002年12月31日該專門借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)
＝180×[（12－4）/12]＋450×[（10－4）/12]＋120×3/12
＝180×8/12＋450×6/12＋120×3/12
＝375（萬元）
或＝180×3/12＋450×1/12＋（180＋450）×5/12＋120×3/12
＝375（萬元）
注意：一是專門借款本金750萬元，所以10月1日支付工程進(jìn)度款270萬元不能全部納入累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)，只能為120萬元，即750－180－450=120（萬元）。二是非正常中斷停工的4個(gè)月，在計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)應(yīng)扣除。
由于事項(xiàng)（1）屬于會(huì)計(jì)政策變更，因此企業(yè)能夠合理確定會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；而事項(xiàng)（2）屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯調(diào)整。
累積影響數(shù)計(jì)算表（單位：萬元）
年度按原會(huì)計(jì)政策計(jì)算確定的折舊費(fèi)用按新會(huì)計(jì)政策計(jì)算確定的折舊費(fèi)用稅前差異稅法要求計(jì)提折舊所得稅費(fèi)用的影響稅后差異2001 1200÷25＝48 1200×（2/25）=96 96－48＝48 1200÷20＝60（96－60）×33% =11.88 48－11.88＝36.12 2002 1200÷25＝48（1200－96）×（2/25）=88.32 88.32-48 =40.32 1200÷20＝60（88.32-60）×33% =9.35 40.32－9.35 =30.97合計(jì)96 184.32 88.32 120 21.23 88.32－21.23＝67.09
進(jìn)行賬務(wù)處理
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67.09
遞延稅款 21.23
貸：累計(jì)折舊 88.32
借：盈余公積——法定盈余公積67.09×10%=6.71
盈余公積——法定公益金67.09×5%=3.35
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 10.06
（2）計(jì)算對(duì)2003年凈利潤(rùn)的影響金額（增加或減少）；
根據(jù)事項(xiàng)（1）
計(jì)算2003年折舊額＝（1200－96－88.32）×2/25=81.25
計(jì)算對(duì)2003年凈利潤(rùn)影響金額＝（81.25－48）－（81.25－60）×33％＝26.24
根據(jù)事項(xiàng)（2）
計(jì)算2003年按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊額＝（900－225）×（2/5）＝270（萬元）
對(duì)2003年度凈利潤(rùn)的影響額＝（270－75）×40％－（270－90）×40％×33％＝54.24（萬元）
（3）計(jì)算2003年時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額。
2003年度遞延稅款發(fā)生額＝（270－90）×40％×33％＋（81.25－60）×33％＝23.76＋7.0＝30.76（萬元）（借方發(fā)生額）
四、綜合題
1.（1）確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)。
由于所建造廠房在2002年12月31日全部完工，可投入使用，達(dá)到了預(yù)定的可使用狀態(tài)，所以利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為：2002年12月31日。
（2）計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額，編制甲公司在2002年12月31日該專門借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)
＝180×[（12－4）/12]＋450×[（10－4）/12]＋120×3/12
＝180×8/12＋450×6/12＋120×3/12
＝375（萬元）
或＝180×3/12＋450×1/12＋（180＋450）×5/12＋120×3/12
＝375（萬元）
注意：一是專門借款本金750萬元，所以10月1日支付工程進(jìn)度款270萬元不能全部納入累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)，只能為120萬元，即750－180－450=120（萬元）。二是非正常中斷停工的4個(gè)月，在計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)應(yīng)扣除。