財政部注冊會計師考試委員會辦公室
問：在《會計》教材中計算固定資產(chǎn)清理凈損益時，是以清理收入—清理費(fèi)用—折余價值—稅金計算而得，而《稅法》教材指出，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益計算是以清理收入減清理費(fèi)用，并以清理收入計算營業(yè)稅和城建稅等稅金，為何沒有扣除固定資產(chǎn)的折余價值，這點(diǎn)應(yīng)以什么為準(zhǔn)？在清理時計算的營業(yè)稅和城建稅教育費(fèi)附加是計入“固定資產(chǎn)清理”科目，還是計入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目？
答：按《稅法》教材，對于固定資產(chǎn)清理凈收益的計算是分別計算的，即先確定收入總額為清理收入，然后再確定準(zhǔn)予扣除的部分（即轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本，也就是固定資產(chǎn)的折余價值），再扣除費(fèi)用（清理費(fèi)用），再扣除稅金（應(yīng)當(dāng)繳納的稅金及附加），然后再據(jù)此計算出清理凈損益。而按《會計》教材，固定資產(chǎn)清理所發(fā)生的收入和支出均通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，因此，在固定資產(chǎn)清理完成后“固定資產(chǎn)清理”科目的余額就是固定資產(chǎn)清理的凈損益。所以，從這點(diǎn)來說，兩本教材的計算方法并沒有差異。
其次，固定資產(chǎn)清理中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)是與所清理的固定資產(chǎn)密切相關(guān)的，如果為房屋建筑物等不動產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓時應(yīng)當(dāng)計算營業(yè)稅等稅金；如果為動產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，則轉(zhuǎn)讓可能需要交納增值稅（現(xiàn)行稅率為4%，并減半征收，不得抵扣）等稅金。按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)清理固定資產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)均應(yīng)計入“固定資產(chǎn)清理”科目。
問：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，《稅法》教材要求在開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，而《會計》教材卻要求在開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份當(dāng)月一次攤銷，在計算所得稅時，此項(xiàng)目是否應(yīng)作為納稅調(diào)整項(xiàng)目？
答：該差異屬于納稅調(diào)整項(xiàng)目，在企業(yè)采用納稅影響會計法下，該差異屬于可抵減時間性差異。
問：企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目為何包含土地增值稅？計提及交納土地增值稅的有關(guān)賬務(wù)處理是什么？計提及交納關(guān)稅的賬務(wù)處理？
答：按照稅法規(guī)定，只有增值稅為價外稅，與企業(yè)的會計利潤無關(guān)，而其他稅金均屬于價內(nèi)稅，可以在收入總額中予以扣除。
計提及交納土地增值稅的會計處理，請參見《會計》教材第138頁。計提及交納關(guān)稅時，屬于進(jìn)口關(guān)稅的，一般直接計入某項(xiàng)資產(chǎn)的價值，屬于出口關(guān)稅的，一般直接作為出口成本。
《審計》問題
問：我在學(xué)習(xí)2003年《審計》教材時發(fā)現(xiàn)，今年教材中有關(guān)審計一般目的的解釋是：公允性、合法性，而2002年以前的《審計》教材則是：公允性、合法性、一貫性，請問為什么缺少了“一貫性”？
答：這是按照新修訂的《獨(dú)立審計準(zhǔn)則第7號———審計報告》的有關(guān)規(guī)定而修訂的。該準(zhǔn)則在2003年4月進(jìn)行了修訂，并于2003年7月1日起開始實(shí)施。一貫性是指會計處理方法的選用符合一貫性原則。從審計理論和實(shí)務(wù)看，如果被審計單位會計處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊會計師則視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告；如果被審計單位會計處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，修訂后的準(zhǔn)則將意見段中的“一貫性”刪除。
問：審計報告、驗(yàn)資報告、盈利預(yù)測審核報告和內(nèi)部控制審核報告中收件人名稱有何區(qū)別，為何有時為“公司”、有時為“全體股東”？
答：注冊會計師在提供不同專業(yè)服務(wù)時，業(yè)務(wù)報告的收件人應(yīng)為該項(xiàng)業(yè)務(wù)的委托人。如果委托人是有限責(zé)任公司或股份有限公司的股東，則業(yè)務(wù)報告的收件人應(yīng)當(dāng)是“××公司全體股東”。如果委托人是有限責(zé)任公司或股份有限公司的董事會，則業(yè)務(wù)報告的收件人應(yīng)當(dāng)是“××公司董事會”或“××公司”。
問：在《會計》教材中計算固定資產(chǎn)清理凈損益時，是以清理收入—清理費(fèi)用—折余價值—稅金計算而得，而《稅法》教材指出，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益計算是以清理收入減清理費(fèi)用，并以清理收入計算營業(yè)稅和城建稅等稅金，為何沒有扣除固定資產(chǎn)的折余價值，這點(diǎn)應(yīng)以什么為準(zhǔn)？在清理時計算的營業(yè)稅和城建稅教育費(fèi)附加是計入“固定資產(chǎn)清理”科目，還是計入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目？
答：按《稅法》教材，對于固定資產(chǎn)清理凈收益的計算是分別計算的，即先確定收入總額為清理收入，然后再確定準(zhǔn)予扣除的部分（即轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本，也就是固定資產(chǎn)的折余價值），再扣除費(fèi)用（清理費(fèi)用），再扣除稅金（應(yīng)當(dāng)繳納的稅金及附加），然后再據(jù)此計算出清理凈損益。而按《會計》教材，固定資產(chǎn)清理所發(fā)生的收入和支出均通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，因此，在固定資產(chǎn)清理完成后“固定資產(chǎn)清理”科目的余額就是固定資產(chǎn)清理的凈損益。所以，從這點(diǎn)來說，兩本教材的計算方法并沒有差異。
其次，固定資產(chǎn)清理中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)是與所清理的固定資產(chǎn)密切相關(guān)的，如果為房屋建筑物等不動產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓時應(yīng)當(dāng)計算營業(yè)稅等稅金；如果為動產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，則轉(zhuǎn)讓可能需要交納增值稅（現(xiàn)行稅率為4%，并減半征收，不得抵扣）等稅金。按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)清理固定資產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)均應(yīng)計入“固定資產(chǎn)清理”科目。
問：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，《稅法》教材要求在開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，而《會計》教材卻要求在開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份當(dāng)月一次攤銷，在計算所得稅時，此項(xiàng)目是否應(yīng)作為納稅調(diào)整項(xiàng)目？
答：該差異屬于納稅調(diào)整項(xiàng)目，在企業(yè)采用納稅影響會計法下，該差異屬于可抵減時間性差異。
問：企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目為何包含土地增值稅？計提及交納土地增值稅的有關(guān)賬務(wù)處理是什么？計提及交納關(guān)稅的賬務(wù)處理？
答：按照稅法規(guī)定，只有增值稅為價外稅，與企業(yè)的會計利潤無關(guān)，而其他稅金均屬于價內(nèi)稅，可以在收入總額中予以扣除。
計提及交納土地增值稅的會計處理，請參見《會計》教材第138頁。計提及交納關(guān)稅時，屬于進(jìn)口關(guān)稅的，一般直接計入某項(xiàng)資產(chǎn)的價值，屬于出口關(guān)稅的，一般直接作為出口成本。
《審計》問題
問：我在學(xué)習(xí)2003年《審計》教材時發(fā)現(xiàn)，今年教材中有關(guān)審計一般目的的解釋是：公允性、合法性，而2002年以前的《審計》教材則是：公允性、合法性、一貫性，請問為什么缺少了“一貫性”？
答：這是按照新修訂的《獨(dú)立審計準(zhǔn)則第7號———審計報告》的有關(guān)規(guī)定而修訂的。該準(zhǔn)則在2003年4月進(jìn)行了修訂，并于2003年7月1日起開始實(shí)施。一貫性是指會計處理方法的選用符合一貫性原則。從審計理論和實(shí)務(wù)看，如果被審計單位會計處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊會計師則視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告；如果被審計單位會計處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，修訂后的準(zhǔn)則將意見段中的“一貫性”刪除。
問：審計報告、驗(yàn)資報告、盈利預(yù)測審核報告和內(nèi)部控制審核報告中收件人名稱有何區(qū)別，為何有時為“公司”、有時為“全體股東”？
答：注冊會計師在提供不同專業(yè)服務(wù)時，業(yè)務(wù)報告的收件人應(yīng)為該項(xiàng)業(yè)務(wù)的委托人。如果委托人是有限責(zé)任公司或股份有限公司的股東，則業(yè)務(wù)報告的收件人應(yīng)當(dāng)是“××公司全體股東”。如果委托人是有限責(zé)任公司或股份有限公司的董事會，則業(yè)務(wù)報告的收件人應(yīng)當(dāng)是“××公司董事會”或“××公司”。