第十七章 (單元測試)
一、 單項(xiàng)選擇題
1.在財務(wù)報表審計中，對于被審計單位的舞弊行為，注冊會計師應(yīng)該關(guān)注的是( )。
A.所有的舞弊行為
B.所有重大的舞弊行為
C.導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的舞弊行為
D.導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊行為
2.下列不屬于編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報的舞弊行為的是( )。
A.對編制財務(wù)報表所依據(jù)的支持性文件進(jìn)行操縱和篡改
B.在財務(wù)報表中錯誤表達(dá)或故意漏記事項(xiàng)、交易或其他重要信息
C.管理層為了隱瞞資產(chǎn)丟失而作的虛假或誤導(dǎo)性的記錄或文件
D.故意地錯誤使用與金額、分類、列報或披露相關(guān)的會計原則
3.下列情形中，可能表明管理層存在舞弊的機(jī)會的是( )。
A.個人為被審計單位的債務(wù)提供了擔(dān)保
B.從事重大、異常或高度復(fù)雜的交易
C.高級管理人員缺乏士氣
D.治理層為管理層設(shè)定了過高的銷售業(yè)績或盈利能力等激勵指標(biāo)
4.項(xiàng)目組就由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的可能性進(jìn)行討論，達(dá)不到以下( )的目的。
A.具有較多經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員有機(jī)會與其他成員分享關(guān)于財務(wù)報表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的方式和領(lǐng)域的見解
B.針對財務(wù)報表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的方式和領(lǐng)域考慮適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，并確定分派哪些項(xiàng)目組成員實(shí)施特定的審計程序
C.確定如何在項(xiàng)目組成員中共享實(shí)施審計程序的結(jié)果，以及如何處理可能引起注冊會計師注意的舞弊指控
D.幫助被審計單位消除舞弊風(fēng)險因素，以合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險
5.針對由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師采取的以下措施不合理的是( )。
A.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果
B.與管理層討論注冊會計師擬實(shí)施的審計程序
C.評價被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用
D.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性
6.針對舞弊對審計的影響，下列說法錯誤的是( )。
A.注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯報，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯報是否表明存在舞弊
B.只有認(rèn)為錯報可能是舞弊導(dǎo)致的，并且錯報的金額對財務(wù)報表影響重大的情況下，注冊會計師才應(yīng)該考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位
C.如果錯報涉及較高級別的管理層，即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大，也可能表明存在更具有廣泛影響的問題
D.如果懷疑舞弊涉及管理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將此懷疑向治理層通報
7.下列關(guān)于注冊會計師應(yīng)該與治理層溝通的事項(xiàng)，不正確的是( )。
A.對于被審計單位普通員工的舞弊，注冊會計師應(yīng)該直接與治理層溝通
B.管理層未能恰當(dāng)應(yīng)對識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷或舞弊
C.對管理層勝任能力和誠信存有疑慮
D.對于可能表明存在編制虛假財務(wù)報告的管理層行為
8.如果被審計單位的管理層或者治理層存在嚴(yán)重違反法規(guī)行為時，注冊會計師可能的做法不包括( )。
A.向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告
B.向被審計單位審計委員會報告
C.出具否定意見的審計報告
D.解除業(yè)務(wù)約定
9.針對被審計單位存在違反法律法規(guī)的情形，注冊會計師最后出具的審計報告或者采取的措施恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.如果被審計單位在財務(wù)報表中對違反法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)該出具保留意見的審計報告
B.如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師只能出具否定意見的審計報告
C.如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師只能出具無法表示意見的審計報告
D.如果注冊會計師無法確定某項(xiàng)違反法規(guī)行為是否應(yīng)該向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告，通常需要征詢相關(guān)的法律意見
二、 多項(xiàng)選擇題
1.與財務(wù)報表審計相關(guān)的故意錯報，包括( )。
A.編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報
B.因?qū)ω攧?wù)政策理解偏差造成的錯報
C.侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報
D.因?qū)?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不熟悉造成的錯報
2.以下關(guān)于注冊會計師對發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任的表述，正確的有( )。
A.注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證
B.錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險
C.完成審計工作后，如果發(fā)現(xiàn)了串通舞弊導(dǎo)致的重大錯報，一定表明注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則
D.注冊會計師有責(zé)任在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，并認(rèn)識到對發(fā)現(xiàn)錯誤有效的審計程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效
3.注冊會計師在采用詢問方式評估舞弊風(fēng)險時，應(yīng)向管理層詢問的事項(xiàng)包括( )。
A.管理層對財務(wù)報表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估
B.管理層識別出的特定舞弊風(fēng)險
C.管理層就其對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程向治理層的通報
D.管理層就其經(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報
4.以下情形中，可能表明管理層存在舞弊的借口的有( )
A.高級管理人員、法律顧問或治理層頻繁更換
B.高級管理人員缺乏士氣
C.管理層未能及時糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
D.治理層對財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督無效
5.注冊會計師應(yīng)該運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮( )，以確定舞弊風(fēng)險因素的相關(guān)性和重要程度及其對重大錯報風(fēng)險評估可能產(chǎn)生的影響。
A.被審計單位的規(guī)模
B.被審計單位的復(fù)雜程度
C.被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)
D.被審計單位所處行業(yè)
6.針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師實(shí)施了以下審計程序，正確的有( )。
A.在實(shí)施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容
B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用
C.針對本期較早時間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于本會計期間的交易事項(xiàng)實(shí)施測試
D.擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序
7.下列交易事項(xiàng)可能表明被審計單位從事超出正常經(jīng)營過程的重大交易，并且交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告的有( )。
A.交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個實(shí)體
B.管理層不強(qiáng)調(diào)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的會計處理的需要
C.對于關(guān)聯(lián)方交易，治理層未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徟团鷾?zhǔn)
D.交易涉及以往未識別出的關(guān)聯(lián)方
8. 在舞弊導(dǎo)致的錯報涉及較高級別的管理層的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括( )。
A.重新考慮舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險
B.考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響
C.重新考慮管理層聲明的完整性和可信性
D考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性
9.以下關(guān)于在考慮被審計單位法律法規(guī)框架時管理層責(zé)任和注冊會計師責(zé)任的表述中，正確的有( )。
A.管理層的責(zé)任是在治理層的監(jiān)督下確保被審計單位的經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定
B.管理層應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)實(shí)際情況，建立和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制
C.注冊會計師有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為
D.針對被審計單位需要遵守的對決定財務(wù)報表中的金額沒有直接影響的法律法規(guī)，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
10.為了總體了解法律法規(guī)框架以及被審計單位如何遵守這些框架，注冊會計師采取的措施包括( )
A.更新對直接決定財務(wù)報表中的報告金額和列報的法律法規(guī)的了解
B.向管理層詢問被審計單位制定的有關(guān)遵守法律法規(guī)的政策和程序
C.向管理層詢問在識別、評價和會計處理訴訟索賠時采用的政策和程序
D.利用對被審計單位行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素的了解
11.以下關(guān)于注冊會計師在懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)的行為時實(shí)施的審計程序，正確的有( )。
A.如果治理層能夠提供額外的審計證據(jù)，注冊會計師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)
B.如果管理層或治理層不能向注冊會計師提供充分信息，證明被審計單位遵守法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向外部法律顧問咨詢，但不能向被審計單位內(nèi)部法律顧問咨詢
C.即使認(rèn)為被審計單位法律顧問咨詢不適當(dāng)，注冊會計師也不能向所在會計師事務(wù)所的法律顧問咨詢
D.如果認(rèn)為被審計單位法律顧問咨詢不適當(dāng)，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務(wù)所的法律顧問咨詢
三、 簡答題
1.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險幾乎在每個審計項(xiàng)目中都會存在，請列示管理層凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段，并且簡述注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)采取的措施。
2.A注冊會計師在對X公司2011年的財務(wù)報表實(shí)施審計。
(1)在審計過程中發(fā)現(xiàn)了X公司存在違反法律法規(guī)的行為，并且對財務(wù)報表影響重大。注冊會計師應(yīng)該出具何種類型的審計報告?
(2)假如X公司管理層和治理層限制A注冊會計師獲取證據(jù)以評價其是否存在違反法律法規(guī)的行為，注冊會計師應(yīng)該出具何種類型的審計報告?
一、單項(xiàng)選擇題
1.
【答案】D
【解析】在財務(wù)報表審計中，注冊會計師關(guān)注的是導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊行為。
2.
【答案】C
【解析】選項(xiàng)C屬于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報的舞弊行為。
3.
【答案】B
【解析】選項(xiàng)AD屬于管理層存在舞弊的動機(jī)或壓力，選項(xiàng)C屬于管理層存在舞弊的態(tài)度或借口。
4.
【答案】D
【解析】注冊會計師應(yīng)該合理保證財務(wù)報表整體不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，而沒有幫助被審計單位消除舞弊風(fēng)險因素的責(zé)任，所以項(xiàng)目組就由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的可能性進(jìn)行討論達(dá)不到選項(xiàng)D的目的。
5.
【答案】B
【解析】注冊會計師在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，需要增加審計程序的不可預(yù)見性，但不應(yīng)該與管理層討論擬實(shí)施的審計程序，所以選項(xiàng)B不合理。
6.
【答案】B
【解析】如果認(rèn)為錯報是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的，即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大，注冊會計師仍應(yīng)考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位，所以選項(xiàng)B是錯誤的。
7.
【答案】A
【解析】在審計過程中，注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在或者可能存在舞弊，應(yīng)盡早與適當(dāng)層次的管理層溝通，通常情況下，擬溝通的管理層的級別應(yīng)當(dāng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別，而不是針對員工的舞弊，直接與治理層溝通，所以選項(xiàng)A的說法錯誤。
8.
【答案】C
【解析】如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)該出具保留意見或者否定意見的審計報告，不能一發(fā)現(xiàn)管理層或者治理層存在嚴(yán)重違反法規(guī)行為就出具否定意見的審計報告。
9.
【答案】D
【解析】如果被審計單位在財務(wù)報表中對違反法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)該出具無保留意見的審計報告，選項(xiàng)A不正確;如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告，選項(xiàng)B不正確;如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告，選項(xiàng)C不正確。
二、多項(xiàng)選擇題
1.
【答案】AC
【解析】與財務(wù)報表審計相關(guān)的故意錯報，包括編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報。
2.
【答案】AD
【解析】選項(xiàng)B，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證，選項(xiàng)C，如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則。
3.
【答案】ABCD
【解析】四個選項(xiàng)均是注冊會計師應(yīng)向管理層詢問的事項(xiàng)。
4.
【答案】BC
【解析】選項(xiàng)AD屬于管理層實(shí)施舞弊的機(jī)會。
5.
【答案】ABCD
【解析】以上四個選項(xiàng)均正確。
6.
【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)A屬于改變擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，注冊會計師采取的措施;選項(xiàng)B屬于針對舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險注冊會計師的應(yīng)對措施，所以不選擇;選項(xiàng)C屬于改變實(shí)質(zhì)性程序的時間，注冊會計師采取的措施;選項(xiàng)D屬于改變審計程序的范圍，注冊會計師采取的措施。
7.
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C，對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方交易，治理層未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍撕团鷾?zhǔn)才可能表明被審計單位從事超出正常經(jīng)營過程的重大交易，并且交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告。
8.
【答案】ABCD
【解析】以上四個選項(xiàng)均正確。
9.
【答案】AB
【解析】選項(xiàng)C, 注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)的行為;選項(xiàng)D，針對被審計單位需要遵守的對決定財務(wù)報表中的金額沒有直接影響的法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。
10.
【答案】ABCD
【解析】四個選項(xiàng)均正確。
11.
【答案】AD
【解析】如果管理層或治理層不能向注冊會計師提供充分信息，證明被審計單位遵守法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向外部法律顧問咨詢，也可以考慮向?yàn)閷徲媶挝粌?nèi)部法律顧問咨詢，選項(xiàng)B不正確;如果認(rèn)為被審計單位法律顧問咨詢不適當(dāng)，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務(wù)所的法律顧問咨詢，選項(xiàng)C不正確。
三、簡答題
1.
【答案】管理層凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段包括：
(1)編制虛假的會計記錄，特別是在臨近會計期末時;
(2)濫用或隨意變更會計政策;
(3)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷;
(4)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng);
(5)隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實(shí);
(6)構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果;
(7)篡改與重大交易或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。
針對管理層凌駕于控制之上的特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：
(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng);
(2)復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險;
(3)對于超處被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。
2.
【答案】
(1)
①如果認(rèn)為違反法律法規(guī)的行為對財務(wù)報表具有重大影響，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求X公司在財務(wù)報表中予以恰當(dāng)反映;
②如果X公司在財務(wù)報表中對該違反法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告;
③如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。
(2)如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否存在或可能存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計范圍受限的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。
一、 單項(xiàng)選擇題
1.在財務(wù)報表審計中，對于被審計單位的舞弊行為，注冊會計師應(yīng)該關(guān)注的是( )。
A.所有的舞弊行為
B.所有重大的舞弊行為
C.導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的舞弊行為
D.導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊行為
2.下列不屬于編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報的舞弊行為的是( )。
A.對編制財務(wù)報表所依據(jù)的支持性文件進(jìn)行操縱和篡改
B.在財務(wù)報表中錯誤表達(dá)或故意漏記事項(xiàng)、交易或其他重要信息
C.管理層為了隱瞞資產(chǎn)丟失而作的虛假或誤導(dǎo)性的記錄或文件
D.故意地錯誤使用與金額、分類、列報或披露相關(guān)的會計原則
3.下列情形中，可能表明管理層存在舞弊的機(jī)會的是( )。
A.個人為被審計單位的債務(wù)提供了擔(dān)保
B.從事重大、異常或高度復(fù)雜的交易
C.高級管理人員缺乏士氣
D.治理層為管理層設(shè)定了過高的銷售業(yè)績或盈利能力等激勵指標(biāo)
4.項(xiàng)目組就由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的可能性進(jìn)行討論，達(dá)不到以下( )的目的。
A.具有較多經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員有機(jī)會與其他成員分享關(guān)于財務(wù)報表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的方式和領(lǐng)域的見解
B.針對財務(wù)報表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的方式和領(lǐng)域考慮適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，并確定分派哪些項(xiàng)目組成員實(shí)施特定的審計程序
C.確定如何在項(xiàng)目組成員中共享實(shí)施審計程序的結(jié)果，以及如何處理可能引起注冊會計師注意的舞弊指控
D.幫助被審計單位消除舞弊風(fēng)險因素，以合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險
5.針對由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師采取的以下措施不合理的是( )。
A.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果
B.與管理層討論注冊會計師擬實(shí)施的審計程序
C.評價被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用
D.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性
6.針對舞弊對審計的影響，下列說法錯誤的是( )。
A.注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯報，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯報是否表明存在舞弊
B.只有認(rèn)為錯報可能是舞弊導(dǎo)致的，并且錯報的金額對財務(wù)報表影響重大的情況下，注冊會計師才應(yīng)該考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位
C.如果錯報涉及較高級別的管理層，即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大，也可能表明存在更具有廣泛影響的問題
D.如果懷疑舞弊涉及管理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將此懷疑向治理層通報
7.下列關(guān)于注冊會計師應(yīng)該與治理層溝通的事項(xiàng)，不正確的是( )。
A.對于被審計單位普通員工的舞弊，注冊會計師應(yīng)該直接與治理層溝通
B.管理層未能恰當(dāng)應(yīng)對識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷或舞弊
C.對管理層勝任能力和誠信存有疑慮
D.對于可能表明存在編制虛假財務(wù)報告的管理層行為
8.如果被審計單位的管理層或者治理層存在嚴(yán)重違反法規(guī)行為時，注冊會計師可能的做法不包括( )。
A.向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告
B.向被審計單位審計委員會報告
C.出具否定意見的審計報告
D.解除業(yè)務(wù)約定
9.針對被審計單位存在違反法律法規(guī)的情形，注冊會計師最后出具的審計報告或者采取的措施恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.如果被審計單位在財務(wù)報表中對違反法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)該出具保留意見的審計報告
B.如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師只能出具否定意見的審計報告
C.如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師只能出具無法表示意見的審計報告
D.如果注冊會計師無法確定某項(xiàng)違反法規(guī)行為是否應(yīng)該向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告，通常需要征詢相關(guān)的法律意見
二、 多項(xiàng)選擇題
1.與財務(wù)報表審計相關(guān)的故意錯報，包括( )。
A.編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報
B.因?qū)ω攧?wù)政策理解偏差造成的錯報
C.侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報
D.因?qū)?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不熟悉造成的錯報
2.以下關(guān)于注冊會計師對發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任的表述，正確的有( )。
A.注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證
B.錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險
C.完成審計工作后，如果發(fā)現(xiàn)了串通舞弊導(dǎo)致的重大錯報，一定表明注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則
D.注冊會計師有責(zé)任在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，并認(rèn)識到對發(fā)現(xiàn)錯誤有效的審計程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效
3.注冊會計師在采用詢問方式評估舞弊風(fēng)險時，應(yīng)向管理層詢問的事項(xiàng)包括( )。
A.管理層對財務(wù)報表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估
B.管理層識別出的特定舞弊風(fēng)險
C.管理層就其對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程向治理層的通報
D.管理層就其經(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報
4.以下情形中，可能表明管理層存在舞弊的借口的有( )
A.高級管理人員、法律顧問或治理層頻繁更換
B.高級管理人員缺乏士氣
C.管理層未能及時糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
D.治理層對財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督無效
5.注冊會計師應(yīng)該運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮( )，以確定舞弊風(fēng)險因素的相關(guān)性和重要程度及其對重大錯報風(fēng)險評估可能產(chǎn)生的影響。
A.被審計單位的規(guī)模
B.被審計單位的復(fù)雜程度
C.被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)
D.被審計單位所處行業(yè)
6.針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師實(shí)施了以下審計程序，正確的有( )。
A.在實(shí)施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容
B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用
C.針對本期較早時間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于本會計期間的交易事項(xiàng)實(shí)施測試
D.擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序
7.下列交易事項(xiàng)可能表明被審計單位從事超出正常經(jīng)營過程的重大交易，并且交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告的有( )。
A.交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個實(shí)體
B.管理層不強(qiáng)調(diào)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的會計處理的需要
C.對于關(guān)聯(lián)方交易，治理層未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徟团鷾?zhǔn)
D.交易涉及以往未識別出的關(guān)聯(lián)方
8. 在舞弊導(dǎo)致的錯報涉及較高級別的管理層的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括( )。
A.重新考慮舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險
B.考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響
C.重新考慮管理層聲明的完整性和可信性
D考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性
9.以下關(guān)于在考慮被審計單位法律法規(guī)框架時管理層責(zé)任和注冊會計師責(zé)任的表述中，正確的有( )。
A.管理層的責(zé)任是在治理層的監(jiān)督下確保被審計單位的經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定
B.管理層應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)實(shí)際情況，建立和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制
C.注冊會計師有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為
D.針對被審計單位需要遵守的對決定財務(wù)報表中的金額沒有直接影響的法律法規(guī)，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
10.為了總體了解法律法規(guī)框架以及被審計單位如何遵守這些框架，注冊會計師采取的措施包括( )
A.更新對直接決定財務(wù)報表中的報告金額和列報的法律法規(guī)的了解
B.向管理層詢問被審計單位制定的有關(guān)遵守法律法規(guī)的政策和程序
C.向管理層詢問在識別、評價和會計處理訴訟索賠時采用的政策和程序
D.利用對被審計單位行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素的了解
11.以下關(guān)于注冊會計師在懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)的行為時實(shí)施的審計程序，正確的有( )。
A.如果治理層能夠提供額外的審計證據(jù)，注冊會計師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)
B.如果管理層或治理層不能向注冊會計師提供充分信息，證明被審計單位遵守法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向外部法律顧問咨詢，但不能向被審計單位內(nèi)部法律顧問咨詢
C.即使認(rèn)為被審計單位法律顧問咨詢不適當(dāng)，注冊會計師也不能向所在會計師事務(wù)所的法律顧問咨詢
D.如果認(rèn)為被審計單位法律顧問咨詢不適當(dāng)，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務(wù)所的法律顧問咨詢
三、 簡答題
1.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險幾乎在每個審計項(xiàng)目中都會存在，請列示管理層凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段，并且簡述注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)采取的措施。
2.A注冊會計師在對X公司2011年的財務(wù)報表實(shí)施審計。
(1)在審計過程中發(fā)現(xiàn)了X公司存在違反法律法規(guī)的行為，并且對財務(wù)報表影響重大。注冊會計師應(yīng)該出具何種類型的審計報告?
(2)假如X公司管理層和治理層限制A注冊會計師獲取證據(jù)以評價其是否存在違反法律法規(guī)的行為，注冊會計師應(yīng)該出具何種類型的審計報告?
一、單項(xiàng)選擇題
1.
【答案】D
【解析】在財務(wù)報表審計中，注冊會計師關(guān)注的是導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊行為。
2.
【答案】C
【解析】選項(xiàng)C屬于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報的舞弊行為。
3.
【答案】B
【解析】選項(xiàng)AD屬于管理層存在舞弊的動機(jī)或壓力，選項(xiàng)C屬于管理層存在舞弊的態(tài)度或借口。
4.
【答案】D
【解析】注冊會計師應(yīng)該合理保證財務(wù)報表整體不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，而沒有幫助被審計單位消除舞弊風(fēng)險因素的責(zé)任，所以項(xiàng)目組就由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的可能性進(jìn)行討論達(dá)不到選項(xiàng)D的目的。
5.
【答案】B
【解析】注冊會計師在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，需要增加審計程序的不可預(yù)見性，但不應(yīng)該與管理層討論擬實(shí)施的審計程序，所以選項(xiàng)B不合理。
6.
【答案】B
【解析】如果認(rèn)為錯報是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的，即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大，注冊會計師仍應(yīng)考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位，所以選項(xiàng)B是錯誤的。
7.
【答案】A
【解析】在審計過程中，注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在或者可能存在舞弊，應(yīng)盡早與適當(dāng)層次的管理層溝通，通常情況下，擬溝通的管理層的級別應(yīng)當(dāng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別，而不是針對員工的舞弊，直接與治理層溝通，所以選項(xiàng)A的說法錯誤。
8.
【答案】C
【解析】如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)該出具保留意見或者否定意見的審計報告，不能一發(fā)現(xiàn)管理層或者治理層存在嚴(yán)重違反法規(guī)行為就出具否定意見的審計報告。
9.
【答案】D
【解析】如果被審計單位在財務(wù)報表中對違反法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)該出具無保留意見的審計報告，選項(xiàng)A不正確;如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告，選項(xiàng)B不正確;如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告，選項(xiàng)C不正確。
二、多項(xiàng)選擇題
1.
【答案】AC
【解析】與財務(wù)報表審計相關(guān)的故意錯報，包括編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報。
2.
【答案】AD
【解析】選項(xiàng)B，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證，選項(xiàng)C，如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則。
3.
【答案】ABCD
【解析】四個選項(xiàng)均是注冊會計師應(yīng)向管理層詢問的事項(xiàng)。
4.
【答案】BC
【解析】選項(xiàng)AD屬于管理層實(shí)施舞弊的機(jī)會。
5.
【答案】ABCD
【解析】以上四個選項(xiàng)均正確。
6.
【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)A屬于改變擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，注冊會計師采取的措施;選項(xiàng)B屬于針對舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險注冊會計師的應(yīng)對措施，所以不選擇;選項(xiàng)C屬于改變實(shí)質(zhì)性程序的時間，注冊會計師采取的措施;選項(xiàng)D屬于改變審計程序的范圍，注冊會計師采取的措施。
7.
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C，對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方交易，治理層未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍撕团鷾?zhǔn)才可能表明被審計單位從事超出正常經(jīng)營過程的重大交易，并且交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告。
8.
【答案】ABCD
【解析】以上四個選項(xiàng)均正確。
9.
【答案】AB
【解析】選項(xiàng)C, 注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)的行為;選項(xiàng)D，針對被審計單位需要遵守的對決定財務(wù)報表中的金額沒有直接影響的法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。
10.
【答案】ABCD
【解析】四個選項(xiàng)均正確。
11.
【答案】AD
【解析】如果管理層或治理層不能向注冊會計師提供充分信息，證明被審計單位遵守法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向外部法律顧問咨詢，也可以考慮向?yàn)閷徲媶挝粌?nèi)部法律顧問咨詢，選項(xiàng)B不正確;如果認(rèn)為被審計單位法律顧問咨詢不適當(dāng)，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務(wù)所的法律顧問咨詢，選項(xiàng)C不正確。
三、簡答題
1.
【答案】管理層凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段包括：
(1)編制虛假的會計記錄，特別是在臨近會計期末時;
(2)濫用或隨意變更會計政策;
(3)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷;
(4)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng);
(5)隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實(shí);
(6)構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果;
(7)篡改與重大交易或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。
針對管理層凌駕于控制之上的特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：
(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng);
(2)復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險;
(3)對于超處被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。
2.
【答案】
(1)
①如果認(rèn)為違反法律法規(guī)的行為對財務(wù)報表具有重大影響，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求X公司在財務(wù)報表中予以恰當(dāng)反映;
②如果X公司在財務(wù)報表中對該違反法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告;
③如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。
(2)如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否存在或可能存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計范圍受限的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。