第十七章 (單元測試)
一、 單項選擇題
1.在財務報表審計中，對于被審計單位的舞弊行為，注冊會計師應該關(guān)注的是( )。
A.所有的舞弊行為
B.所有重大的舞弊行為
C.導致財務報表發(fā)生錯報的舞弊行為
D.導致財務報表發(fā)生重大錯報的舞弊行為
2.下列不屬于編制虛假財務報告導致的錯報的舞弊行為的是( )。
A.對編制財務報表所依據(jù)的支持性文件進行操縱和篡改
B.在財務報表中錯誤表達或故意漏記事項、交易或其他重要信息
C.管理層為了隱瞞資產(chǎn)丟失而作的虛假或誤導性的記錄或文件
D.故意地錯誤使用與金額、分類、列報或披露相關(guān)的會計原則
3.下列情形中，可能表明管理層存在舞弊的機會的是( )。
A.個人為被審計單位的債務提供了擔保
B.從事重大、異?；蚋叨葟碗s的交易
C.高級管理人員缺乏士氣
D.治理層為管理層設(shè)定了過高的銷售業(yè)績或盈利能力等激勵指標
4.項目組就由于舞弊導致財務報表產(chǎn)生重大錯報的可能性進行討論，達不到以下( )的目的。
A.具有較多經(jīng)驗的項目組成員有機會與其他成員分享關(guān)于財務報表易于發(fā)生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領(lǐng)域的見解
B.針對財務報表易于發(fā)生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領(lǐng)域考慮適當?shù)膽獙Υ胧?，并確定分派哪些項目組成員實施特定的審計程序
C.確定如何在項目組成員中共享實施審計程序的結(jié)果，以及如何處理可能引起注冊會計師注意的舞弊指控
D.幫助被審計單位消除舞弊風險因素，以合理保證財務報表不存在重大錯報風險
5.針對由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險，注冊會計師采取的以下措施不合理的是( )。
A.在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業(yè)務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結(jié)果
B.與管理層討論注冊會計師擬實施的審計程序
C.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用
D.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性
6.針對舞弊對審計的影響，下列說法錯誤的是( )。
A.注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)某項錯報，應當考慮該項錯報是否表明存在舞弊
B.只有認為錯報可能是舞弊導致的，并且錯報的金額對財務報表影響重大的情況下，注冊會計師才應該考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位
C.如果錯報涉及較高級別的管理層，即使錯報金額對財務報表的影響并不重大，也可能表明存在更具有廣泛影響的問題
D.如果懷疑舞弊涉及管理層，注冊會計師應當將此懷疑向治理層通報
7.下列關(guān)于注冊會計師應該與治理層溝通的事項，不正確的是( )。
A.對于被審計單位普通員工的舞弊，注冊會計師應該直接與治理層溝通
B.管理層未能恰當應對識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷或舞弊
C.對管理層勝任能力和誠信存有疑慮
D.對于可能表明存在編制虛假財務報告的管理層行為
8.如果被審計單位的管理層或者治理層存在嚴重違反法規(guī)行為時，注冊會計師可能的做法不包括( )。
A.向監(jiān)管機構(gòu)報告
B.向被審計單位審計委員會報告
C.出具否定意見的審計報告
D.解除業(yè)務約定
9.針對被審計單位存在違反法律法規(guī)的情形，注冊會計師最后出具的審計報告或者采取的措施恰當?shù)氖? )。
A.如果被審計單位在財務報表中對違反法規(guī)行為做出恰當反映，注冊會計師應該出具保留意見的審計報告
B.如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師只能出具否定意見的審計報告
C.如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師只能出具無法表示意見的審計報告
D.如果注冊會計師無法確定某項違反法規(guī)行為是否應該向監(jiān)管機構(gòu)報告，通常需要征詢相關(guān)的法律意見
二、 多項選擇題
1.與財務報表審計相關(guān)的故意錯報，包括( )。
A.編制虛假財務報告導致的錯報
B.因?qū)ω攧照呃斫馄钤斐傻腻e報
C.侵占資產(chǎn)導致的錯報
D.因?qū)?jīng)濟業(yè)務不熟悉造成的錯報
2.以下關(guān)于注冊會計師對發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責任的表述，正確的有( )。
A.注冊會計師有責任對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證
B.錯誤導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，大于舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險
C.完成審計工作后，如果發(fā)現(xiàn)了串通舞弊導致的重大錯報，一定表明注冊會計師沒有遵守審計準則
D.注冊會計師有責任在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，并認識到對發(fā)現(xiàn)錯誤有效的審計程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效
3.注冊會計師在采用詢問方式評估舞弊風險時，應向管理層詢問的事項包括( )。
A.管理層對財務報表可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險的評估
B.管理層識別出的特定舞弊風險
C.管理層就其對舞弊風險的識別和應對過程向治理層的通報
D.管理層就其經(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報
4.以下情形中，可能表明管理層存在舞弊的借口的有( )
A.高級管理人員、法律顧問或治理層頻繁更換
B.高級管理人員缺乏士氣
C.管理層未能及時糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
D.治理層對財務報告過程和內(nèi)部控制實施的監(jiān)督無效
5.注冊會計師應該運用職業(yè)判斷，考慮( )，以確定舞弊風險因素的相關(guān)性和重要程度及其對重大錯報風險評估可能產(chǎn)生的影響。
A.被審計單位的規(guī)模
B.被審計單位的復雜程度
C.被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)
D.被審計單位所處行業(yè)
6.針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險，注冊會計師實施了以下審計程序，正確的有( )。
A.在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容
B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用
C.針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于本會計期間的交易事項實施測試
D.擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序
7.下列交易事項可能表明被審計單位從事超出正常經(jīng)營過程的重大交易，并且交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告的有( )。
A.交易涉及集團內(nèi)部多個實體
B.管理層不強調(diào)交易的經(jīng)濟實質(zhì)，而更強調(diào)采用某種特定的會計處理的需要
C.對于關(guān)聯(lián)方交易，治理層未進行適當?shù)膶徟团鷾?BR> D.交易涉及以往未識別出的關(guān)聯(lián)方
8. 在舞弊導致的錯報涉及較高級別的管理層的情況下，注冊會計師應當采取的措施包括( )。
A.重新考慮舞弊導致的重大錯報風險
B.考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響
C.重新考慮管理層聲明的完整性和可信性
D考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性
9.以下關(guān)于在考慮被審計單位法律法規(guī)框架時管理層責任和注冊會計師責任的表述中，正確的有( )。
A.管理層的責任是在治理層的監(jiān)督下確保被審計單位的經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定
B.管理層應當按照國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)實際情況，建立和執(zhí)行適當?shù)膬?nèi)部控制
C.注冊會計師有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為
D.針對被審計單位需要遵守的對決定財務報表中的金額沒有直接影響的法律法規(guī)，注冊會計師也應當獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
10.為了總體了解法律法規(guī)框架以及被審計單位如何遵守這些框架，注冊會計師采取的措施包括( )
A.更新對直接決定財務報表中的報告金額和列報的法律法規(guī)的了解
B.向管理層詢問被審計單位制定的有關(guān)遵守法律法規(guī)的政策和程序
C.向管理層詢問在識別、評價和會計處理訴訟索賠時采用的政策和程序
D.利用對被審計單位行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素的了解
11.以下關(guān)于注冊會計師在懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)的行為時實施的審計程序，正確的有( )。
A.如果治理層能夠提供額外的審計證據(jù)，注冊會計師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)
B.如果管理層或治理層不能向注冊會計師提供充分信息，證明被審計單位遵守法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向外部法律顧問咨詢，但不能向被審計單位內(nèi)部法律顧問咨詢
C.即使認為被審計單位法律顧問咨詢不適當，注冊會計師也不能向所在會計師事務所的法律顧問咨詢
D.如果認為被審計單位法律顧問咨詢不適當，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務所的法律顧問咨詢
三、 簡答題
1.管理層凌駕于控制之上的風險幾乎在每個審計項目中都會存在，請列示管理層凌駕于控制之上實施舞弊的手段，并且簡述注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風險應當采取的措施。
2.A注冊會計師在對X公司2011年的財務報表實施審計。
(1)在審計過程中發(fā)現(xiàn)了X公司存在違反法律法規(guī)的行為，并且對財務報表影響重大。注冊會計師應該出具何種類型的審計報告?
(2)假如X公司管理層和治理層限制A注冊會計師獲取證據(jù)以評價其是否存在違反法律法規(guī)的行為，注冊會計師應該出具何種類型的審計報告?
一、單項選擇題
1.
【答案】D
【解析】在財務報表審計中，注冊會計師關(guān)注的是導致財務報表發(fā)生重大錯報的舞弊行為。
2.
【答案】C
【解析】選項C屬于侵占資產(chǎn)導致的錯報的舞弊行為。
3.
【答案】B
【解析】選項AD屬于管理層存在舞弊的動機或壓力，選項C屬于管理層存在舞弊的態(tài)度或借口。
4.
【答案】D
【解析】注冊會計師應該合理保證財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險，而沒有幫助被審計單位消除舞弊風險因素的責任，所以項目組就由于舞弊導致財務報表產(chǎn)生重大錯報的可能性進行討論達不到選項D的目的。
5.
【答案】B
【解析】注冊會計師在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，需要增加審計程序的不可預見性，但不應該與管理層討論擬實施的審計程序，所以選項B不合理。
6.
【答案】B
【解析】如果認為錯報是舞弊或可能是舞弊導致的，即使錯報金額對財務報表的影響并不重大，注冊會計師仍應考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位，所以選項B是錯誤的。
7.
【答案】A
【解析】在審計過程中，注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在或者可能存在舞弊，應盡早與適當層次的管理層溝通，通常情況下，擬溝通的管理層的級別應當比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別，而不是針對員工的舞弊，直接與治理層溝通，所以選項A的說法錯誤。
8.
【答案】C
【解析】如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應該出具保留意見或者否定意見的審計報告，不能一發(fā)現(xiàn)管理層或者治理層存在嚴重違反法規(guī)行為就出具否定意見的審計報告。
9.
【答案】D
【解析】如果被審計單位在財務報表中對違反法規(guī)行為做出恰當反映，注冊會計師應該出具無保留意見的審計報告，選項A不正確;如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告，選項B不正確;如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當根據(jù)審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告，選項C不正確。
二、多項選擇題
1.
【答案】AC
【解析】與財務報表審計相關(guān)的故意錯報，包括編制虛假財務報告導致的錯報和侵占資產(chǎn)導致的錯報。
2.
【答案】AD
【解析】選項B，注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證，選項C，如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則。
3.
【答案】ABCD
【解析】四個選項均是注冊會計師應向管理層詢問的事項。
4.
【答案】BC
【解析】選項AD屬于管理層實施舞弊的機會。
5.
【答案】ABCD
【解析】以上四個選項均正確。
6.
【答案】ACD
【解析】選項A屬于改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，注冊會計師采取的措施;選項B屬于針對舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險注冊會計師的應對措施，所以不選擇;選項C屬于改變實質(zhì)性程序的時間，注冊會計師采取的措施;選項D屬于改變審計程序的范圍，注冊會計師采取的措施。
7.
【答案】ABD
【解析】選項C，對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方交易，治理層未進行適當?shù)膶徍撕团鷾什趴赡鼙砻鞅粚徲媶挝粡氖鲁稣＝?jīng)營過程的重大交易，并且交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告。
8.
【答案】ABCD
【解析】以上四個選項均正確。
9.
【答案】AB
【解析】選項C, 注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)的行為;選項D，針對被審計單位需要遵守的對決定財務報表中的金額沒有直接影響的法律法規(guī)，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。
10.
【答案】ABCD
【解析】四個選項均正確。
11.
【答案】AD
【解析】如果管理層或治理層不能向注冊會計師提供充分信息，證明被審計單位遵守法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向外部法律顧問咨詢，也可以考慮向為審計單位內(nèi)部法律顧問咨詢，選項B不正確;如果認為被審計單位法律顧問咨詢不適當，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務所的法律顧問咨詢，選項C不正確。
三、簡答題
1.
【答案】管理層凌駕于控制之上實施舞弊的手段包括：
(1)編制虛假的會計記錄，特別是在臨近會計期末時;
(2)濫用或隨意變更會計政策;
(3)不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷;
(4)故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項;
(5)隱瞞可能影響財務報表金額的事實;
(6)構(gòu)造復雜或虛假的交易以歪曲財務狀況或經(jīng)營成果;
(7)篡改與重大交易或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。
針對管理層凌駕于控制之上的特別風險，注冊會計師應當采取以下措施：
(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當;
(2)復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險;
(3)對于超處被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。
2.
【答案】
(1)
①如果認為違反法律法規(guī)的行為對財務報表具有重大影響，A注冊會計師應當要求X公司在財務報表中予以恰當反映;
②如果X公司在財務報表中對該違反法規(guī)行為做出恰當反映，A注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告;
③如果認為違反法律法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，A注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。
(2)如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否存在或可能存在對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，A注冊會計師應當根據(jù)審計范圍受限的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。
一、 單項選擇題
1.在財務報表審計中，對于被審計單位的舞弊行為，注冊會計師應該關(guān)注的是( )。
A.所有的舞弊行為
B.所有重大的舞弊行為
C.導致財務報表發(fā)生錯報的舞弊行為
D.導致財務報表發(fā)生重大錯報的舞弊行為
2.下列不屬于編制虛假財務報告導致的錯報的舞弊行為的是( )。
A.對編制財務報表所依據(jù)的支持性文件進行操縱和篡改
B.在財務報表中錯誤表達或故意漏記事項、交易或其他重要信息
C.管理層為了隱瞞資產(chǎn)丟失而作的虛假或誤導性的記錄或文件
D.故意地錯誤使用與金額、分類、列報或披露相關(guān)的會計原則
3.下列情形中，可能表明管理層存在舞弊的機會的是( )。
A.個人為被審計單位的債務提供了擔保
B.從事重大、異?；蚋叨葟碗s的交易
C.高級管理人員缺乏士氣
D.治理層為管理層設(shè)定了過高的銷售業(yè)績或盈利能力等激勵指標
4.項目組就由于舞弊導致財務報表產(chǎn)生重大錯報的可能性進行討論，達不到以下( )的目的。
A.具有較多經(jīng)驗的項目組成員有機會與其他成員分享關(guān)于財務報表易于發(fā)生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領(lǐng)域的見解
B.針對財務報表易于發(fā)生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領(lǐng)域考慮適當?shù)膽獙Υ胧?，并確定分派哪些項目組成員實施特定的審計程序
C.確定如何在項目組成員中共享實施審計程序的結(jié)果，以及如何處理可能引起注冊會計師注意的舞弊指控
D.幫助被審計單位消除舞弊風險因素，以合理保證財務報表不存在重大錯報風險
5.針對由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險，注冊會計師采取的以下措施不合理的是( )。
A.在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業(yè)務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結(jié)果
B.與管理層討論注冊會計師擬實施的審計程序
C.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用
D.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性
6.針對舞弊對審計的影響，下列說法錯誤的是( )。
A.注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)某項錯報，應當考慮該項錯報是否表明存在舞弊
B.只有認為錯報可能是舞弊導致的，并且錯報的金額對財務報表影響重大的情況下，注冊會計師才應該考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位
C.如果錯報涉及較高級別的管理層，即使錯報金額對財務報表的影響并不重大，也可能表明存在更具有廣泛影響的問題
D.如果懷疑舞弊涉及管理層，注冊會計師應當將此懷疑向治理層通報
7.下列關(guān)于注冊會計師應該與治理層溝通的事項，不正確的是( )。
A.對于被審計單位普通員工的舞弊，注冊會計師應該直接與治理層溝通
B.管理層未能恰當應對識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷或舞弊
C.對管理層勝任能力和誠信存有疑慮
D.對于可能表明存在編制虛假財務報告的管理層行為
8.如果被審計單位的管理層或者治理層存在嚴重違反法規(guī)行為時，注冊會計師可能的做法不包括( )。
A.向監(jiān)管機構(gòu)報告
B.向被審計單位審計委員會報告
C.出具否定意見的審計報告
D.解除業(yè)務約定
9.針對被審計單位存在違反法律法規(guī)的情形，注冊會計師最后出具的審計報告或者采取的措施恰當?shù)氖? )。
A.如果被審計單位在財務報表中對違反法規(guī)行為做出恰當反映，注冊會計師應該出具保留意見的審計報告
B.如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師只能出具否定意見的審計報告
C.如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師只能出具無法表示意見的審計報告
D.如果注冊會計師無法確定某項違反法規(guī)行為是否應該向監(jiān)管機構(gòu)報告，通常需要征詢相關(guān)的法律意見
二、 多項選擇題
1.與財務報表審計相關(guān)的故意錯報，包括( )。
A.編制虛假財務報告導致的錯報
B.因?qū)ω攧照呃斫馄钤斐傻腻e報
C.侵占資產(chǎn)導致的錯報
D.因?qū)?jīng)濟業(yè)務不熟悉造成的錯報
2.以下關(guān)于注冊會計師對發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責任的表述，正確的有( )。
A.注冊會計師有責任對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證
B.錯誤導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，大于舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險
C.完成審計工作后，如果發(fā)現(xiàn)了串通舞弊導致的重大錯報，一定表明注冊會計師沒有遵守審計準則
D.注冊會計師有責任在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，并認識到對發(fā)現(xiàn)錯誤有效的審計程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效
3.注冊會計師在采用詢問方式評估舞弊風險時，應向管理層詢問的事項包括( )。
A.管理層對財務報表可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險的評估
B.管理層識別出的特定舞弊風險
C.管理層就其對舞弊風險的識別和應對過程向治理層的通報
D.管理層就其經(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報
4.以下情形中，可能表明管理層存在舞弊的借口的有( )
A.高級管理人員、法律顧問或治理層頻繁更換
B.高級管理人員缺乏士氣
C.管理層未能及時糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
D.治理層對財務報告過程和內(nèi)部控制實施的監(jiān)督無效
5.注冊會計師應該運用職業(yè)判斷，考慮( )，以確定舞弊風險因素的相關(guān)性和重要程度及其對重大錯報風險評估可能產(chǎn)生的影響。
A.被審計單位的規(guī)模
B.被審計單位的復雜程度
C.被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)
D.被審計單位所處行業(yè)
6.針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險，注冊會計師實施了以下審計程序，正確的有( )。
A.在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容
B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用
C.針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于本會計期間的交易事項實施測試
D.擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序
7.下列交易事項可能表明被審計單位從事超出正常經(jīng)營過程的重大交易，并且交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告的有( )。
A.交易涉及集團內(nèi)部多個實體
B.管理層不強調(diào)交易的經(jīng)濟實質(zhì)，而更強調(diào)采用某種特定的會計處理的需要
C.對于關(guān)聯(lián)方交易，治理層未進行適當?shù)膶徟团鷾?BR> D.交易涉及以往未識別出的關(guān)聯(lián)方
8. 在舞弊導致的錯報涉及較高級別的管理層的情況下，注冊會計師應當采取的措施包括( )。
A.重新考慮舞弊導致的重大錯報風險
B.考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響
C.重新考慮管理層聲明的完整性和可信性
D考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性
9.以下關(guān)于在考慮被審計單位法律法規(guī)框架時管理層責任和注冊會計師責任的表述中，正確的有( )。
A.管理層的責任是在治理層的監(jiān)督下確保被審計單位的經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定
B.管理層應當按照國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)實際情況，建立和執(zhí)行適當?shù)膬?nèi)部控制
C.注冊會計師有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為
D.針對被審計單位需要遵守的對決定財務報表中的金額沒有直接影響的法律法規(guī)，注冊會計師也應當獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
10.為了總體了解法律法規(guī)框架以及被審計單位如何遵守這些框架，注冊會計師采取的措施包括( )
A.更新對直接決定財務報表中的報告金額和列報的法律法規(guī)的了解
B.向管理層詢問被審計單位制定的有關(guān)遵守法律法規(guī)的政策和程序
C.向管理層詢問在識別、評價和會計處理訴訟索賠時采用的政策和程序
D.利用對被審計單位行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素的了解
11.以下關(guān)于注冊會計師在懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)的行為時實施的審計程序，正確的有( )。
A.如果治理層能夠提供額外的審計證據(jù)，注冊會計師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)
B.如果管理層或治理層不能向注冊會計師提供充分信息，證明被審計單位遵守法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向外部法律顧問咨詢，但不能向被審計單位內(nèi)部法律顧問咨詢
C.即使認為被審計單位法律顧問咨詢不適當，注冊會計師也不能向所在會計師事務所的法律顧問咨詢
D.如果認為被審計單位法律顧問咨詢不適當，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務所的法律顧問咨詢
三、 簡答題
1.管理層凌駕于控制之上的風險幾乎在每個審計項目中都會存在，請列示管理層凌駕于控制之上實施舞弊的手段，并且簡述注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風險應當采取的措施。
2.A注冊會計師在對X公司2011年的財務報表實施審計。
(1)在審計過程中發(fā)現(xiàn)了X公司存在違反法律法規(guī)的行為，并且對財務報表影響重大。注冊會計師應該出具何種類型的審計報告?
(2)假如X公司管理層和治理層限制A注冊會計師獲取證據(jù)以評價其是否存在違反法律法規(guī)的行為，注冊會計師應該出具何種類型的審計報告?
一、單項選擇題
1.
【答案】D
【解析】在財務報表審計中，注冊會計師關(guān)注的是導致財務報表發(fā)生重大錯報的舞弊行為。
2.
【答案】C
【解析】選項C屬于侵占資產(chǎn)導致的錯報的舞弊行為。
3.
【答案】B
【解析】選項AD屬于管理層存在舞弊的動機或壓力，選項C屬于管理層存在舞弊的態(tài)度或借口。
4.
【答案】D
【解析】注冊會計師應該合理保證財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險，而沒有幫助被審計單位消除舞弊風險因素的責任，所以項目組就由于舞弊導致財務報表產(chǎn)生重大錯報的可能性進行討論達不到選項D的目的。
5.
【答案】B
【解析】注冊會計師在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，需要增加審計程序的不可預見性，但不應該與管理層討論擬實施的審計程序，所以選項B不合理。
6.
【答案】B
【解析】如果認為錯報是舞弊或可能是舞弊導致的，即使錯報金額對財務報表的影響并不重大，注冊會計師仍應考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位，所以選項B是錯誤的。
7.
【答案】A
【解析】在審計過程中，注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在或者可能存在舞弊，應盡早與適當層次的管理層溝通，通常情況下，擬溝通的管理層的級別應當比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別，而不是針對員工的舞弊，直接與治理層溝通，所以選項A的說法錯誤。
8.
【答案】C
【解析】如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應該出具保留意見或者否定意見的審計報告，不能一發(fā)現(xiàn)管理層或者治理層存在嚴重違反法規(guī)行為就出具否定意見的審計報告。
9.
【答案】D
【解析】如果被審計單位在財務報表中對違反法規(guī)行為做出恰當反映，注冊會計師應該出具無保留意見的審計報告，選項A不正確;如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告，選項B不正確;如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當根據(jù)審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告，選項C不正確。
二、多項選擇題
1.
【答案】AC
【解析】與財務報表審計相關(guān)的故意錯報，包括編制虛假財務報告導致的錯報和侵占資產(chǎn)導致的錯報。
2.
【答案】AD
【解析】選項B，注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證，選項C，如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則。
3.
【答案】ABCD
【解析】四個選項均是注冊會計師應向管理層詢問的事項。
4.
【答案】BC
【解析】選項AD屬于管理層實施舞弊的機會。
5.
【答案】ABCD
【解析】以上四個選項均正確。
6.
【答案】ACD
【解析】選項A屬于改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，注冊會計師采取的措施;選項B屬于針對舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險注冊會計師的應對措施，所以不選擇;選項C屬于改變實質(zhì)性程序的時間，注冊會計師采取的措施;選項D屬于改變審計程序的范圍，注冊會計師采取的措施。
7.
【答案】ABD
【解析】選項C，對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方交易，治理層未進行適當?shù)膶徍撕团鷾什趴赡鼙砻鞅粚徲媶挝粡氖鲁稣＝?jīng)營過程的重大交易，并且交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告。
8.
【答案】ABCD
【解析】以上四個選項均正確。
9.
【答案】AB
【解析】選項C, 注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)的行為;選項D，針對被審計單位需要遵守的對決定財務報表中的金額沒有直接影響的法律法規(guī)，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。
10.
【答案】ABCD
【解析】四個選項均正確。
11.
【答案】AD
【解析】如果管理層或治理層不能向注冊會計師提供充分信息，證明被審計單位遵守法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向外部法律顧問咨詢，也可以考慮向為審計單位內(nèi)部法律顧問咨詢，選項B不正確;如果認為被審計單位法律顧問咨詢不適當，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務所的法律顧問咨詢，選項C不正確。
三、簡答題
1.
【答案】管理層凌駕于控制之上實施舞弊的手段包括：
(1)編制虛假的會計記錄，特別是在臨近會計期末時;
(2)濫用或隨意變更會計政策;
(3)不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷;
(4)故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項;
(5)隱瞞可能影響財務報表金額的事實;
(6)構(gòu)造復雜或虛假的交易以歪曲財務狀況或經(jīng)營成果;
(7)篡改與重大交易或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。
針對管理層凌駕于控制之上的特別風險，注冊會計師應當采取以下措施：
(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當;
(2)復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險;
(3)對于超處被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。
2.
【答案】
(1)
①如果認為違反法律法規(guī)的行為對財務報表具有重大影響，A注冊會計師應當要求X公司在財務報表中予以恰當反映;
②如果X公司在財務報表中對該違反法規(guī)行為做出恰當反映，A注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告;
③如果認為違反法律法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，A注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。
(2)如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否存在或可能存在對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，A注冊會計師應當根據(jù)審計范圍受限的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。