第十四章 (單元測試)
一、單項(xiàng)選擇題
1.采購與付款循環(huán)的審計(jì)中，對(duì)于請(qǐng)購單的處理，正確的是( )。
A.請(qǐng)購單只能由倉庫負(fù)責(zé)填寫
B.大多數(shù)企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營所需物資的購買均做特別授權(quán)
C.租賃合同和資本支出，企業(yè)通常不要求作特別授權(quán)
D.每張請(qǐng)購單必須經(jīng)過對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)
2.獨(dú)立檢查訂購單的處理，確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬，這項(xiàng)檢查與采購交易的( )認(rèn)定有關(guān)。
A.發(fā)生
B.完整性
C.準(zhǔn)確性
D.截止
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在常用的控制測試中通常會(huì)用到檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記，這項(xiàng)控制測試通常不會(huì)涉及到的認(rèn)定是( )。
A.發(fā)生
B.完整性
C.準(zhǔn)確性
D.截止
4.在采購與付款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性分析程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要識(shí)別需進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系，下列關(guān)于這類程序的說法不正確的是( )。
A.觀察月度已記錄采購總額趨勢(shì)，與往年相比較，對(duì)異常波動(dòng)必須與管理層討論
B.將實(shí)際毛利與以前年度和預(yù)算相比較，對(duì)任何差異都要進(jìn)行調(diào)查
C.計(jì)算記錄在應(yīng)付賬款上的賒購天數(shù)，并將其與以前年度相比較
D.檢查常規(guī)賬戶和付款，及其異常項(xiàng)目的采購
5.下列各項(xiàng)中，不屬于付款交易的截止測試的是( )。
A.選擇已記錄采購的樣本，檢查相關(guān)的商品驗(yàn)收單，保證交易已計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間
B.確定期末最后簽署的支票的號(hào)碼，確保其后的支票支付未被當(dāng)作本期的交易予以記錄
C.追蹤付款至期末的銀行對(duì)賬單，確定其在期后的合理期間內(nèi)被支付
D.詢問期末已簽署但尚未寄出的支票，考慮該項(xiàng)支付是否應(yīng)在本期沖回，計(jì)入下一會(huì)計(jì)期間
6.對(duì)于應(yīng)付賬款的函證，的函證方式是( )。
A.積極式
B.消極式
C.積極式與消極式結(jié)合
D.積極式和消極式均可
7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)，Y公司2009年12月31日購入了一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，入賬價(jià)值是31萬元，預(yù)計(jì)凈殘值是1萬元，預(yù)計(jì)使用年限是6年，用直線法計(jì)提折舊，2011年12月31日，Y公司在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備可能發(fā)生減值，經(jīng)測算該設(shè)備的可回收金額是18萬元，則2011年12月31日，應(yīng)對(duì)該設(shè)備計(jì)提的減值準(zhǔn)備是( )萬元。
A.0
B.2
C.3
D.5
8.在采購與付款循環(huán)的審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施的下列審計(jì)程序中，與查找是否存在未入賬的應(yīng)付賬款無關(guān)的是( )。
A.檢查供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單
B.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單
C.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查相關(guān)付款憑證
D.以應(yīng)付賬款賬簿記錄為起點(diǎn)，追查到相關(guān)原始憑證
9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列審計(jì)程序中，與實(shí)現(xiàn)采購交易截止目標(biāo)最相關(guān)的是( )。
A.從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬
B.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄
C.將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較
D.參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類
10.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)X公司2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)了如下經(jīng)濟(jì)事實(shí)：X公司2010年12月1日購入了一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線原值1200萬元，累計(jì)折舊為600萬元，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)還可使用5年，采用直線法計(jì)提折舊，購入該生產(chǎn)線后，X公司立即對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行了更新改造，截止2011年6月30日，更新改造完成，該項(xiàng)改造并未延長生產(chǎn)線的使用壽命，在改造過程中,領(lǐng)用工程用材料100萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料150萬元，更換生產(chǎn)線一主要部件支出300萬元，原生產(chǎn)線使用的該部件原值為500萬元，截止2011年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值是500萬元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該提出的審計(jì)調(diào)整建議是( )。
A.固定資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)減310萬元
B.固定資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)增310萬元
C.固定資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)減300萬元
D.固定資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)增300萬元
11.X公司從銀行借入了一筆專項(xiàng)借款興建一棟廠房，2011年9月30日，工程按照合同規(guī)定全部完工，達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，10月10日辦理了竣工決算，11月1日廠房投入使用，則X公司該筆專項(xiàng)借款停止資本化的時(shí)間是( )。
A.2011年9月30日
B.2011年10月10日
C.2011年11月1日
D.2011年12月31日
12.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查S公司2011年度應(yīng)付賬款項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)S公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬中存在確實(shí)無法支付的大額應(yīng)付賬款。對(duì)此，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)S公司管理層作( )的會(huì)計(jì)處理。
A.借記“應(yīng)付賬款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”
B.借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“營業(yè)外收入”
C.借記“應(yīng)付賬款”，貸記“營業(yè)外收入”
D.借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資本公積”
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列關(guān)于采購與付款循環(huán)涉及憑證所證明的認(rèn)定的說法中，正確的有( )。
A.請(qǐng)購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的證據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點(diǎn)
B.請(qǐng)購單是證明有關(guān)采購交易的“完整性”認(rèn)定的證據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點(diǎn)
C.驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“完整性”認(rèn)定的重要憑證
D.驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證
2.企業(yè)在以支票結(jié)算采購的商品時(shí)，編制和簽署支票的相關(guān)控制包括( )。
A.獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性
B.應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票
C.被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致
D.支票簽發(fā)人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，能證實(shí)采購交易記錄的完整性認(rèn)定的有( )。
A.從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬
B.從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬
C.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄
D.檢查取得的固定資產(chǎn)
4.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)X公司2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表，X公司制定了相關(guān)的職責(zé)分離制度，其中合理的有( )。
A.采購員小王負(fù)責(zé)市場詢價(jià)，經(jīng)貨比三家，確定了一家供應(yīng)商
B.采購員小李訂立了采購合同，由其經(jīng)理進(jìn)行審批
C.采購員小劉負(fù)責(zé)采購，小張負(fù)責(zé)驗(yàn)收，小宋負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄
D.經(jīng)過相關(guān)部門的付款審批后，小趙負(fù)責(zé)付款的執(zhí)行
5.企業(yè)應(yīng)該建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，工程項(xiàng)目不相容崗位一般包括( )。
A.項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策
B.概預(yù)算編制與審核
C.項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付
D.竣工決算與竣工審計(jì)
6.下列選項(xiàng)中，屬于與固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制相關(guān)的制度的有( )。
A.固定資產(chǎn)預(yù)算制度和授權(quán)批準(zhǔn)制度
B.賬簿記錄制度和職責(zé)分工制度
C.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度
D.固定資產(chǎn)處置、定期盤點(diǎn)和維護(hù)保養(yǎng)制度
7.為了評(píng)估有關(guān)交易或付款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該通過( )等方法詳細(xì)了解有關(guān)交易或付款的內(nèi)部控制。
A.審閱以前年度審計(jì)工作底稿
B.觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況
C.詢問管理層和員工
D.檢查相關(guān)的文件和資料
8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)S公司采購與付款交易的相關(guān)賬戶余額，當(dāng)出現(xiàn)( )情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮實(shí)施細(xì)節(jié)測試。
A.S公司存在缺乏支持性文件的關(guān)聯(lián)方交易
B.實(shí)質(zhì)性分析程序顯示出預(yù)期的趨勢(shì)
C.S公司有需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的金額或很可能存在錯(cuò)報(bào)的金額
D.需要在納稅申報(bào)表中單獨(dú)披露的事項(xiàng)進(jìn)行分析
9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下( )方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序。
A.將期末應(yīng)付賬款的余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因
B.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付
C.計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性
D.分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性
10.對(duì)于應(yīng)付賬款的函證，以下說法正確的有( )
A.一般情況下，應(yīng)付賬款必須函證
B.一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款
C.如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大，則應(yīng)該考慮進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證
D.對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日賬戶余額為零的債權(quán)人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均不應(yīng)該實(shí)施函證
11.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)X公司2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表，在審計(jì)過程中，為了證明固定資產(chǎn)項(xiàng)目的合理性，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施了實(shí)質(zhì)性分析程序，則以下說法正確的有( )。
A.基于對(duì)X公司的了解，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值
B.確定可接受的差異額，將實(shí)際情況與期望值比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異
C.對(duì)于超過可接受程度的差異額，調(diào)查并獲取審計(jì)證據(jù)
D.評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的測試結(jié)果
12.對(duì)于各類固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該獲取不同的證據(jù)以確定其所有權(quán)，以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取固定資產(chǎn)不同審計(jì)證據(jù)來證明其所有權(quán)的說法中，正確的有( )。
A.對(duì)外購的機(jī)器設(shè)備，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定
B.對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)合同、產(chǎn)權(quán)證明、保險(xiǎn)單等書面文件
C.對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營租賃
D.對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目等予以證實(shí)
13.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)S公司的固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的情形，其中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該認(rèn)為S公司處理正確的有( )。
A.對(duì)于已經(jīng)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)但沒有辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，沒有計(jì)提折舊
B.對(duì)已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊
C.對(duì)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提了折舊
D.對(duì)于經(jīng)營租賃租出的固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊
14.下列表述中，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為恰當(dāng)?shù)挠? )。
A.當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不進(jìn)行攤銷
B.當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不進(jìn)行攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月繼續(xù)攤銷
C.無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的無形資產(chǎn)，應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷
D.無形資產(chǎn)的開發(fā)支出應(yīng)該全部予以資本化
三、簡答題
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)Y公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。S注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審查固定資產(chǎn)及其折舊項(xiàng)目，相關(guān)資料如下：
資料一：S注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)Y公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：
(1)某一生產(chǎn)車間有兩臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，其中一臺(tái)設(shè)備是融資租入的，Y公司認(rèn)為是融資租入的固定資產(chǎn)，所以并未對(duì)其計(jì)提折舊，另一臺(tái)設(shè)備因?yàn)檫M(jìn)行日常的修理，所以在修理期間也沒有計(jì)提折舊。
(2)6月份購入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值100萬元，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，7月份交付使用，Y公司從8月份起開始計(jì)提折舊。
(3)Y公司對(duì)廠房采用平均年限法計(jì)提折舊。該廠房預(yù)計(jì)可使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，Y公司確定的該廠房的年折舊率為10%。
資料二：
針對(duì)Y公司的固定資產(chǎn)審計(jì)，S注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的部分審計(jì)程序如下：
(1)檢查2011年購入的生產(chǎn)設(shè)備的的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄;
(2)檢查2011年度從在建工程轉(zhuǎn)入的廠房、倉庫的原始憑證;
(3)結(jié)合2011年發(fā)生的長期借款項(xiàng)目查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)?；虻盅旱惹闆r;
(4)索取或編制融資租賃設(shè)備匯總表，追查到相關(guān)的融資租賃協(xié)議。
要求：
(1)針對(duì)資料一的情況，指出被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理是否正確，如果不正確，請(qǐng)給出恰當(dāng)?shù)奶幚斫ㄗh。
(2)針對(duì)資料二的情況，請(qǐng)分別指出這些審計(jì)程序主要是針對(duì)固定資產(chǎn)的何種認(rèn)定。
一、單項(xiàng)選擇題
1.
【答案】D
【解析】請(qǐng)購單可以由倉庫負(fù)責(zé)填寫，也可以由其他部門編制，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤;大多數(shù)企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營所需物資的購買均做一般授權(quán)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;對(duì)于資本支出和租賃合同，企業(yè)通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請(qǐng)購，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤;由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請(qǐng)購單，可能不便事先編號(hào)，為加強(qiáng)控制，每張請(qǐng)購單必須經(jīng)過這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)，所以只有選項(xiàng)D是正確的。
2.
【答案】B
【解析】獨(dú)立檢查訂購單的處理，確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬，這項(xiàng)檢查與采購交易的完整性認(rèn)定有關(guān)。
3.
【答案】B
【解析】常用控制測試中的檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記通常會(huì)涉及到的認(rèn)定包括發(fā)生、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、分類、截止等，一般不?huì)涉及到完整性認(rèn)定。
4.
【答案】B
【解析】將實(shí)際毛利與以前年度和預(yù)算相比較，對(duì)任何重大差異都要進(jìn)行調(diào)查，而不是對(duì)任何差異都進(jìn)行調(diào)查，所以選項(xiàng)B的說法錯(cuò)誤。
5.
【答案】A
【解析】選項(xiàng)A屬于采購交易的截止測試。
6.
【答案】A
【解析】應(yīng)付賬款的函證采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。
7.
【答案】C
【解析】2011年12月31日，該機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值是31-(31-1)÷6×2=21(萬元)，高于可回收金額18萬元，所以應(yīng)該計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是21-18=3(萬元)。
8.
【答案】D
【解析】選項(xiàng)D是逆查，能夠證明的是存在認(rèn)定，而查找未入賬的應(yīng)付賬款為證明的是完整性認(rèn)定，所以不能以應(yīng)付賬款賬簿記錄為起點(diǎn)，追查到相關(guān)原始憑證。
9.
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A與完整性認(rèn)定相關(guān)，選項(xiàng)B與存在認(rèn)定相關(guān)，選項(xiàng)D與分類認(rèn)定相關(guān)。
10.
【答案】B
【解析】被替換部分的賬面價(jià)值=500-600/1200×500=250(萬元)。更新改造完成后，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是1200-600-250+100+150+300=900(萬元)，由于更新改造期間不計(jì)提折舊，在采用直線計(jì)提折舊的情況下，2011年計(jì)提的折舊額是900/5×6/12=90(萬元)，所以2011年底該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值是900-90=810(萬元)，所以正確的選項(xiàng)是B。
11.
【答案】A
【解析】當(dāng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，應(yīng)該停止借款費(fèi)用的資本化，該項(xiàng)工程9月30日就已經(jīng)完工，達(dá)到了預(yù)定使用狀態(tài)，所以停止資本化的時(shí)間點(diǎn)是2011年9月30日。
12.
【答案】C
【解析】對(duì)企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目中,所以選項(xiàng)C正確。
二、多項(xiàng)選擇題
1.
【答案】AD
【解析】請(qǐng)購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的證據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點(diǎn);驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。
2.
【答案】ABCD
【解析】四個(gè)選項(xiàng)均屬于編制和簽署支票的相關(guān)控制，除此之外，還包括：支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款;支票應(yīng)預(yù)先順序編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性;應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。
3.
【答案】AB
【解析】選項(xiàng)CD證實(shí)的是采購交易記錄的存在認(rèn)定而不是完整性認(rèn)定，所以正確的選項(xiàng)是AB。
4.
【答案】BCD
【解析】詢價(jià)與確定供應(yīng)商屬于不相容的崗位，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤，其余的選項(xiàng)均正確。
5.
【答案】ABCD
【解析】四個(gè)選項(xiàng)均屬于工程項(xiàng)目不相容崗位。
6.
【答案】ABCD
【解析】四個(gè)選項(xiàng)都屬于與固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制相關(guān)的制度。
7.
【答案】ABCD
【解析】為了評(píng)估有關(guān)交易或付款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該通過審閱以前年度審計(jì)工作底稿、觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢問管理層和員工、檢查相關(guān)的文件和資料等方法加以了解。
8.
【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)A屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高的情形，這種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮實(shí)施細(xì)節(jié)測試，選項(xiàng)B,實(shí)質(zhì)性分析程序如果顯示出未預(yù)測的趨勢(shì)才是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮實(shí)施細(xì)節(jié)測試的情況，所以選項(xiàng)B不正確，選項(xiàng)C、D都屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮實(shí)施細(xì)節(jié)測試的情況，除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果有需要為有些項(xiàng)目單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告的情形，也需要考慮實(shí)施細(xì)節(jié)測試。
9.
【答案】ABCD
【解析】四個(gè)選項(xiàng)均是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序采用的方法。
10.
【答案】BC
【解析】一般情況下，并非必須函證應(yīng)收賬款，這是因?yàn)楹C不能保證查處未記錄的應(yīng)付賬款，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確，但是如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大，則應(yīng)考慮進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證，所以選項(xiàng)C正確，進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。
11.
【答案】ABCD
【解析】以上對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的說法都是正確的。
12.
【答案】ABC
【解析】對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤，其余選項(xiàng)均正確。
13.
【答案】BD
【解析】對(duì)于已經(jīng)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)但沒有辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)該計(jì)提折舊，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤;對(duì)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月起計(jì)提折舊，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
14.
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)該是當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不進(jìn)行攤銷，選項(xiàng)D，無形資產(chǎn)的開發(fā)支出，只有符合資本化條件的，才能予以資本化。
三、簡答題
【答案】
(1)
①融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)日常修理期間，應(yīng)該計(jì)提折舊，因此S注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議Y公司對(duì)這一生產(chǎn)車間的兩臺(tái)設(shè)備都要補(bǔ)提折舊。
②Y公司購入的設(shè)備，應(yīng)在其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，從次月開始計(jì)提折舊。Y公司應(yīng)從7月份起計(jì)提折舊，S注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議Y公司補(bǔ)提折舊。
③Y公司計(jì)算的廠房的折舊率不正確，應(yīng)該是9.5%，在計(jì)算折舊率時(shí)未考慮凈殘值的影響，S注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議Y公司調(diào)整折舊率和已計(jì)提折舊額。
(2)
①檢查2011年購入的固定資產(chǎn)的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄;涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“完整性”認(rèn)定 。
②檢查2011年度從在建工程轉(zhuǎn)入的廠房、倉庫的原始憑證，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“權(quán)利和義務(wù)”和“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定。
③查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)保或抵押等情況，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“權(quán)利和義務(wù)”和與列報(bào)相關(guān)的“完整性”認(rèn)定。
④ 索取或編制融資租賃設(shè)備匯總表，追查到相關(guān)的融資租賃協(xié)議，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“存在”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂焙汀皺?quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。
一、單項(xiàng)選擇題
1.采購與付款循環(huán)的審計(jì)中，對(duì)于請(qǐng)購單的處理，正確的是( )。
A.請(qǐng)購單只能由倉庫負(fù)責(zé)填寫
B.大多數(shù)企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營所需物資的購買均做特別授權(quán)
C.租賃合同和資本支出，企業(yè)通常不要求作特別授權(quán)
D.每張請(qǐng)購單必須經(jīng)過對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)
2.獨(dú)立檢查訂購單的處理，確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬，這項(xiàng)檢查與采購交易的( )認(rèn)定有關(guān)。
A.發(fā)生
B.完整性
C.準(zhǔn)確性
D.截止
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在常用的控制測試中通常會(huì)用到檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記，這項(xiàng)控制測試通常不會(huì)涉及到的認(rèn)定是( )。
A.發(fā)生
B.完整性
C.準(zhǔn)確性
D.截止
4.在采購與付款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性分析程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要識(shí)別需進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系，下列關(guān)于這類程序的說法不正確的是( )。
A.觀察月度已記錄采購總額趨勢(shì)，與往年相比較，對(duì)異常波動(dòng)必須與管理層討論
B.將實(shí)際毛利與以前年度和預(yù)算相比較，對(duì)任何差異都要進(jìn)行調(diào)查
C.計(jì)算記錄在應(yīng)付賬款上的賒購天數(shù)，并將其與以前年度相比較
D.檢查常規(guī)賬戶和付款，及其異常項(xiàng)目的采購
5.下列各項(xiàng)中，不屬于付款交易的截止測試的是( )。
A.選擇已記錄采購的樣本，檢查相關(guān)的商品驗(yàn)收單，保證交易已計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間
B.確定期末最后簽署的支票的號(hào)碼，確保其后的支票支付未被當(dāng)作本期的交易予以記錄
C.追蹤付款至期末的銀行對(duì)賬單，確定其在期后的合理期間內(nèi)被支付
D.詢問期末已簽署但尚未寄出的支票，考慮該項(xiàng)支付是否應(yīng)在本期沖回，計(jì)入下一會(huì)計(jì)期間
6.對(duì)于應(yīng)付賬款的函證，的函證方式是( )。
A.積極式
B.消極式
C.積極式與消極式結(jié)合
D.積極式和消極式均可
7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)，Y公司2009年12月31日購入了一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，入賬價(jià)值是31萬元，預(yù)計(jì)凈殘值是1萬元，預(yù)計(jì)使用年限是6年，用直線法計(jì)提折舊，2011年12月31日，Y公司在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備可能發(fā)生減值，經(jīng)測算該設(shè)備的可回收金額是18萬元，則2011年12月31日，應(yīng)對(duì)該設(shè)備計(jì)提的減值準(zhǔn)備是( )萬元。
A.0
B.2
C.3
D.5
8.在采購與付款循環(huán)的審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施的下列審計(jì)程序中，與查找是否存在未入賬的應(yīng)付賬款無關(guān)的是( )。
A.檢查供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單
B.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單
C.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查相關(guān)付款憑證
D.以應(yīng)付賬款賬簿記錄為起點(diǎn)，追查到相關(guān)原始憑證
9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列審計(jì)程序中，與實(shí)現(xiàn)采購交易截止目標(biāo)最相關(guān)的是( )。
A.從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬
B.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄
C.將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較
D.參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類
10.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)X公司2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)了如下經(jīng)濟(jì)事實(shí)：X公司2010年12月1日購入了一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線原值1200萬元，累計(jì)折舊為600萬元，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)還可使用5年，采用直線法計(jì)提折舊，購入該生產(chǎn)線后，X公司立即對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行了更新改造，截止2011年6月30日，更新改造完成，該項(xiàng)改造并未延長生產(chǎn)線的使用壽命，在改造過程中,領(lǐng)用工程用材料100萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料150萬元，更換生產(chǎn)線一主要部件支出300萬元，原生產(chǎn)線使用的該部件原值為500萬元，截止2011年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值是500萬元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該提出的審計(jì)調(diào)整建議是( )。
A.固定資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)減310萬元
B.固定資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)增310萬元
C.固定資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)減300萬元
D.固定資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)增300萬元
11.X公司從銀行借入了一筆專項(xiàng)借款興建一棟廠房，2011年9月30日，工程按照合同規(guī)定全部完工，達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，10月10日辦理了竣工決算，11月1日廠房投入使用，則X公司該筆專項(xiàng)借款停止資本化的時(shí)間是( )。
A.2011年9月30日
B.2011年10月10日
C.2011年11月1日
D.2011年12月31日
12.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查S公司2011年度應(yīng)付賬款項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)S公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬中存在確實(shí)無法支付的大額應(yīng)付賬款。對(duì)此，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)S公司管理層作( )的會(huì)計(jì)處理。
A.借記“應(yīng)付賬款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”
B.借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“營業(yè)外收入”
C.借記“應(yīng)付賬款”，貸記“營業(yè)外收入”
D.借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資本公積”
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列關(guān)于采購與付款循環(huán)涉及憑證所證明的認(rèn)定的說法中，正確的有( )。
A.請(qǐng)購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的證據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點(diǎn)
B.請(qǐng)購單是證明有關(guān)采購交易的“完整性”認(rèn)定的證據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點(diǎn)
C.驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“完整性”認(rèn)定的重要憑證
D.驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證
2.企業(yè)在以支票結(jié)算采購的商品時(shí)，編制和簽署支票的相關(guān)控制包括( )。
A.獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性
B.應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票
C.被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致
D.支票簽發(fā)人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，能證實(shí)采購交易記錄的完整性認(rèn)定的有( )。
A.從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬
B.從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬
C.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄
D.檢查取得的固定資產(chǎn)
4.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)X公司2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表，X公司制定了相關(guān)的職責(zé)分離制度，其中合理的有( )。
A.采購員小王負(fù)責(zé)市場詢價(jià)，經(jīng)貨比三家，確定了一家供應(yīng)商
B.采購員小李訂立了采購合同，由其經(jīng)理進(jìn)行審批
C.采購員小劉負(fù)責(zé)采購，小張負(fù)責(zé)驗(yàn)收，小宋負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄
D.經(jīng)過相關(guān)部門的付款審批后，小趙負(fù)責(zé)付款的執(zhí)行
5.企業(yè)應(yīng)該建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，工程項(xiàng)目不相容崗位一般包括( )。
A.項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策
B.概預(yù)算編制與審核
C.項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付
D.竣工決算與竣工審計(jì)
6.下列選項(xiàng)中，屬于與固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制相關(guān)的制度的有( )。
A.固定資產(chǎn)預(yù)算制度和授權(quán)批準(zhǔn)制度
B.賬簿記錄制度和職責(zé)分工制度
C.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度
D.固定資產(chǎn)處置、定期盤點(diǎn)和維護(hù)保養(yǎng)制度
7.為了評(píng)估有關(guān)交易或付款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該通過( )等方法詳細(xì)了解有關(guān)交易或付款的內(nèi)部控制。
A.審閱以前年度審計(jì)工作底稿
B.觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況
C.詢問管理層和員工
D.檢查相關(guān)的文件和資料
8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)S公司采購與付款交易的相關(guān)賬戶余額，當(dāng)出現(xiàn)( )情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮實(shí)施細(xì)節(jié)測試。
A.S公司存在缺乏支持性文件的關(guān)聯(lián)方交易
B.實(shí)質(zhì)性分析程序顯示出預(yù)期的趨勢(shì)
C.S公司有需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的金額或很可能存在錯(cuò)報(bào)的金額
D.需要在納稅申報(bào)表中單獨(dú)披露的事項(xiàng)進(jìn)行分析
9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下( )方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序。
A.將期末應(yīng)付賬款的余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因
B.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付
C.計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性
D.分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性
10.對(duì)于應(yīng)付賬款的函證，以下說法正確的有( )
A.一般情況下，應(yīng)付賬款必須函證
B.一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款
C.如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大，則應(yīng)該考慮進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證
D.對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日賬戶余額為零的債權(quán)人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均不應(yīng)該實(shí)施函證
11.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)X公司2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表，在審計(jì)過程中，為了證明固定資產(chǎn)項(xiàng)目的合理性，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施了實(shí)質(zhì)性分析程序，則以下說法正確的有( )。
A.基于對(duì)X公司的了解，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值
B.確定可接受的差異額，將實(shí)際情況與期望值比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異
C.對(duì)于超過可接受程度的差異額，調(diào)查并獲取審計(jì)證據(jù)
D.評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的測試結(jié)果
12.對(duì)于各類固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該獲取不同的證據(jù)以確定其所有權(quán)，以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取固定資產(chǎn)不同審計(jì)證據(jù)來證明其所有權(quán)的說法中，正確的有( )。
A.對(duì)外購的機(jī)器設(shè)備，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定
B.對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)合同、產(chǎn)權(quán)證明、保險(xiǎn)單等書面文件
C.對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營租賃
D.對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目等予以證實(shí)
13.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)S公司的固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的情形，其中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該認(rèn)為S公司處理正確的有( )。
A.對(duì)于已經(jīng)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)但沒有辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，沒有計(jì)提折舊
B.對(duì)已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊
C.對(duì)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提了折舊
D.對(duì)于經(jīng)營租賃租出的固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊
14.下列表述中，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為恰當(dāng)?shù)挠? )。
A.當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不進(jìn)行攤銷
B.當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不進(jìn)行攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月繼續(xù)攤銷
C.無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的無形資產(chǎn)，應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷
D.無形資產(chǎn)的開發(fā)支出應(yīng)該全部予以資本化
三、簡答題
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)Y公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。S注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審查固定資產(chǎn)及其折舊項(xiàng)目，相關(guān)資料如下：
資料一：S注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)Y公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：
(1)某一生產(chǎn)車間有兩臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，其中一臺(tái)設(shè)備是融資租入的，Y公司認(rèn)為是融資租入的固定資產(chǎn)，所以并未對(duì)其計(jì)提折舊，另一臺(tái)設(shè)備因?yàn)檫M(jìn)行日常的修理，所以在修理期間也沒有計(jì)提折舊。
(2)6月份購入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值100萬元，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，7月份交付使用，Y公司從8月份起開始計(jì)提折舊。
(3)Y公司對(duì)廠房采用平均年限法計(jì)提折舊。該廠房預(yù)計(jì)可使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，Y公司確定的該廠房的年折舊率為10%。
資料二：
針對(duì)Y公司的固定資產(chǎn)審計(jì)，S注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的部分審計(jì)程序如下：
(1)檢查2011年購入的生產(chǎn)設(shè)備的的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄;
(2)檢查2011年度從在建工程轉(zhuǎn)入的廠房、倉庫的原始憑證;
(3)結(jié)合2011年發(fā)生的長期借款項(xiàng)目查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)?；虻盅旱惹闆r;
(4)索取或編制融資租賃設(shè)備匯總表，追查到相關(guān)的融資租賃協(xié)議。
要求：
(1)針對(duì)資料一的情況，指出被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理是否正確，如果不正確，請(qǐng)給出恰當(dāng)?shù)奶幚斫ㄗh。
(2)針對(duì)資料二的情況，請(qǐng)分別指出這些審計(jì)程序主要是針對(duì)固定資產(chǎn)的何種認(rèn)定。
一、單項(xiàng)選擇題
1.
【答案】D
【解析】請(qǐng)購單可以由倉庫負(fù)責(zé)填寫，也可以由其他部門編制，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤;大多數(shù)企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營所需物資的購買均做一般授權(quán)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;對(duì)于資本支出和租賃合同，企業(yè)通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請(qǐng)購，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤;由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請(qǐng)購單，可能不便事先編號(hào)，為加強(qiáng)控制，每張請(qǐng)購單必須經(jīng)過這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)，所以只有選項(xiàng)D是正確的。
2.
【答案】B
【解析】獨(dú)立檢查訂購單的處理，確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬，這項(xiàng)檢查與采購交易的完整性認(rèn)定有關(guān)。
3.
【答案】B
【解析】常用控制測試中的檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記通常會(huì)涉及到的認(rèn)定包括發(fā)生、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、分類、截止等，一般不?huì)涉及到完整性認(rèn)定。
4.
【答案】B
【解析】將實(shí)際毛利與以前年度和預(yù)算相比較，對(duì)任何重大差異都要進(jìn)行調(diào)查，而不是對(duì)任何差異都進(jìn)行調(diào)查，所以選項(xiàng)B的說法錯(cuò)誤。
5.
【答案】A
【解析】選項(xiàng)A屬于采購交易的截止測試。
6.
【答案】A
【解析】應(yīng)付賬款的函證采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。
7.
【答案】C
【解析】2011年12月31日，該機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值是31-(31-1)÷6×2=21(萬元)，高于可回收金額18萬元，所以應(yīng)該計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是21-18=3(萬元)。
8.
【答案】D
【解析】選項(xiàng)D是逆查，能夠證明的是存在認(rèn)定，而查找未入賬的應(yīng)付賬款為證明的是完整性認(rèn)定，所以不能以應(yīng)付賬款賬簿記錄為起點(diǎn)，追查到相關(guān)原始憑證。
9.
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A與完整性認(rèn)定相關(guān)，選項(xiàng)B與存在認(rèn)定相關(guān)，選項(xiàng)D與分類認(rèn)定相關(guān)。
10.
【答案】B
【解析】被替換部分的賬面價(jià)值=500-600/1200×500=250(萬元)。更新改造完成后，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是1200-600-250+100+150+300=900(萬元)，由于更新改造期間不計(jì)提折舊，在采用直線計(jì)提折舊的情況下，2011年計(jì)提的折舊額是900/5×6/12=90(萬元)，所以2011年底該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值是900-90=810(萬元)，所以正確的選項(xiàng)是B。
11.
【答案】A
【解析】當(dāng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，應(yīng)該停止借款費(fèi)用的資本化，該項(xiàng)工程9月30日就已經(jīng)完工，達(dá)到了預(yù)定使用狀態(tài)，所以停止資本化的時(shí)間點(diǎn)是2011年9月30日。
12.
【答案】C
【解析】對(duì)企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目中,所以選項(xiàng)C正確。
二、多項(xiàng)選擇題
1.
【答案】AD
【解析】請(qǐng)購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的證據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點(diǎn);驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。
2.
【答案】ABCD
【解析】四個(gè)選項(xiàng)均屬于編制和簽署支票的相關(guān)控制，除此之外，還包括：支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款;支票應(yīng)預(yù)先順序編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性;應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。
3.
【答案】AB
【解析】選項(xiàng)CD證實(shí)的是采購交易記錄的存在認(rèn)定而不是完整性認(rèn)定，所以正確的選項(xiàng)是AB。
4.
【答案】BCD
【解析】詢價(jià)與確定供應(yīng)商屬于不相容的崗位，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤，其余的選項(xiàng)均正確。
5.
【答案】ABCD
【解析】四個(gè)選項(xiàng)均屬于工程項(xiàng)目不相容崗位。
6.
【答案】ABCD
【解析】四個(gè)選項(xiàng)都屬于與固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制相關(guān)的制度。
7.
【答案】ABCD
【解析】為了評(píng)估有關(guān)交易或付款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該通過審閱以前年度審計(jì)工作底稿、觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢問管理層和員工、檢查相關(guān)的文件和資料等方法加以了解。
8.
【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)A屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高的情形，這種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮實(shí)施細(xì)節(jié)測試，選項(xiàng)B,實(shí)質(zhì)性分析程序如果顯示出未預(yù)測的趨勢(shì)才是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮實(shí)施細(xì)節(jié)測試的情況，所以選項(xiàng)B不正確，選項(xiàng)C、D都屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮實(shí)施細(xì)節(jié)測試的情況，除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果有需要為有些項(xiàng)目單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告的情形，也需要考慮實(shí)施細(xì)節(jié)測試。
9.
【答案】ABCD
【解析】四個(gè)選項(xiàng)均是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序采用的方法。
10.
【答案】BC
【解析】一般情況下，并非必須函證應(yīng)收賬款，這是因?yàn)楹C不能保證查處未記錄的應(yīng)付賬款，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確，但是如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大，則應(yīng)考慮進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證，所以選項(xiàng)C正確，進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。
11.
【答案】ABCD
【解析】以上對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的說法都是正確的。
12.
【答案】ABC
【解析】對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤，其余選項(xiàng)均正確。
13.
【答案】BD
【解析】對(duì)于已經(jīng)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)但沒有辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)該計(jì)提折舊，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤;對(duì)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月起計(jì)提折舊，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
14.
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)該是當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不進(jìn)行攤銷，選項(xiàng)D，無形資產(chǎn)的開發(fā)支出，只有符合資本化條件的，才能予以資本化。
三、簡答題
【答案】
(1)
①融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)日常修理期間，應(yīng)該計(jì)提折舊，因此S注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議Y公司對(duì)這一生產(chǎn)車間的兩臺(tái)設(shè)備都要補(bǔ)提折舊。
②Y公司購入的設(shè)備，應(yīng)在其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，從次月開始計(jì)提折舊。Y公司應(yīng)從7月份起計(jì)提折舊，S注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議Y公司補(bǔ)提折舊。
③Y公司計(jì)算的廠房的折舊率不正確，應(yīng)該是9.5%，在計(jì)算折舊率時(shí)未考慮凈殘值的影響，S注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議Y公司調(diào)整折舊率和已計(jì)提折舊額。
(2)
①檢查2011年購入的固定資產(chǎn)的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄;涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“完整性”認(rèn)定 。
②檢查2011年度從在建工程轉(zhuǎn)入的廠房、倉庫的原始憑證，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“權(quán)利和義務(wù)”和“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定。
③查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)保或抵押等情況，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“權(quán)利和義務(wù)”和與列報(bào)相關(guān)的“完整性”認(rèn)定。
④ 索取或編制融資租賃設(shè)備匯總表，追查到相關(guān)的融資租賃協(xié)議，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“存在”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂焙汀皺?quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。