第十一章
一、單項選擇題
1.注冊會計師組織項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容不包括( )。
A.被審計單位所有內(nèi)部控制是否存在并得到執(zhí)行
B.管理層是否凌駕于內(nèi)部控制之上
C.管理層是否存在傾向于高估或低估收入跡象
D.確定財務(wù)報表哪些項目易于發(fā)生重大錯報
2. 注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境時，既與外部因素有關(guān)、又與內(nèi)部因素有關(guān)的是( )。
A.行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素
B.被審計單位的性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略及經(jīng)營風(fēng)險
C.被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量與評價
D.被審計單位內(nèi)部控制和對會計政策的選擇和運用
3.以下關(guān)于了解被審計單位內(nèi)部控制的說法中，不正確的是( )。
A.注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計有關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制
B.除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，否則注冊會計師對控制的了解不足以測試控制運行的有效性
C.注冊會計師對內(nèi)部控制了解的深度包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試
D.詢問本身不足以評價控制的設(shè)計及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計師應(yīng)將詢問與其他風(fēng)險評估程序結(jié)合使用
4.以下關(guān)于內(nèi)部控制的局限性說法中，錯誤的是( )。
A.內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)提供合理保證
B.在決策時人為判斷錯誤可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤導(dǎo)致內(nèi)部控制失效
C.控制可能由于兩個人或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避
D.內(nèi)部控制是針對所有發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，對全部業(yè)務(wù)均適用
5.以下活動中，注冊會計師認(rèn)為不屬于被審計單位的控制活動的是( )。
A.授權(quán)
B.信息處理
C.職責(zé)分離
D.被審計單位的風(fēng)險評估過程
6.在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師要了解被審計單位的性質(zhì)。其中，對下列( )方面的了解最有助于注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計單位在可預(yù)見的未來的持續(xù)經(jīng)營能力。
A.經(jīng)營活動
B.投資活動
C.籌資活動
D.治理結(jié)構(gòu)
7. 在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師要了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險，以下與此相關(guān)的說法中，不正確的是( )。
A.被審計單位開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)可能會產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險
B.經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表，導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險
C.注冊會計師了解被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險有助于識別被審計單位財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險
D.并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都與財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師沒有責(zé)任識別或評估對財務(wù)報表沒有影響的經(jīng)營風(fēng)險
8.注冊會計師在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下信息，其中，你不認(rèn)可的是( )。
A.關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)
B.同期財務(wù)業(yè)績比較分析
C.是否采用激進(jìn)的會計政策、方法、估計和判斷
D.被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較
9.以下關(guān)于注冊會計師了解企業(yè)的內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計，并確定其是否執(zhí)行，包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試
B.在評價控制環(huán)境各個要素時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的各個要素是否得到執(zhí)行
C.控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮
D.在了解控制活動時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報
10.下列各項中，與被審計單位財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是( )。
A.被審計單位應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率成明顯下降趨勢
B.被審計單位持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)
C.被審計單位的生產(chǎn)成本計算過程相當(dāng)復(fù)雜
D.被審計單位控制環(huán)境薄弱
11.下列關(guān)于注冊會計師了解內(nèi)部控制的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.內(nèi)部控制能對被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)提供絕對保證
B.在了解被審計單位的內(nèi)部控制時，不僅要關(guān)注內(nèi)部控制的設(shè)計，還要關(guān)注內(nèi)部控制的執(zhí)行
C.特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)
D.在某些情況下，僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
12.下列關(guān)于注冊會計師了解內(nèi)部控制的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.內(nèi)部控制能對被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)提供絕對保證
B.在了解被審計單位的內(nèi)部控制時，不僅要關(guān)注內(nèi)部控制的設(shè)計，還要關(guān)注內(nèi)部控制的執(zhí)行
C.特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)
D.在某些情況下，僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
13.下面有關(guān)對控制環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險評估的說法中，正確的是( )。
A.在審計計劃過程中，注冊會計師就應(yīng)該開始對控制環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險評估，以制定相應(yīng)的總體審計策略
B.盡管注冊會計師了解到控制環(huán)境薄弱，但通常仍可以認(rèn)定某一流程的控制是有效的
C.對控制進(jìn)行初步評價及風(fēng)險評估后，注冊會計師可以確定內(nèi)部控制運行是否有效
D.在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，注冊會計師應(yīng)該考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性
14.以下各項關(guān)于內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是( )。
A.合理保證財務(wù)報告的可靠性
B.合理保證經(jīng)營的效率和效果
C.合理保證遵守適用的法律法規(guī)的要求
D.內(nèi)部控制的設(shè)置應(yīng)該是針對所有業(yè)務(wù)均有效
15.以下關(guān)于注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序的說法中，不正確的是( )。
A.注冊會計師詢問的對象僅限于被審計單位的內(nèi)部人員
B.分析程序可以用于風(fēng)險評估程序，也可以用于對財務(wù)報表的總體復(fù)核
C.注冊會計師可以通過觀察被審計單位的經(jīng)營活動增加對被審計單位的了解
D.通過檢查被審計單位的內(nèi)部控制手冊可以了解被審計單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)能控制制度的建立健全情況
16.以下關(guān)于注冊會計師從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.被審計單位的信息系統(tǒng)和控制活動更多地對被審計單位整體層面產(chǎn)生影響
B.整體層面的控制對內(nèi)部控制在所有業(yè)務(wù)流程中得到嚴(yán)格的設(shè)計和執(zhí)行具有重要影響
C.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險可能源于薄弱的控制環(huán)境
D.在整體層面對被審計單位內(nèi)部控制的了解和評估，通常由項目組中對被審計單位情況比較了解且較有經(jīng)驗的成員負(fù)責(zé)
二、多項選擇題
1.在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序有( )。
A.詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員
B.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊
C.追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)
D.分析財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系
2.注冊會計師進(jìn)行項目組內(nèi)部討論的目的有( )。
A.為項目組成員提供交流信息和分享見解的機會
B.有助于注冊會計師按照時間預(yù)算完成工作
C.有助于確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排
D.供項目組成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性
3.信息技術(shù)在以下( )方面提高內(nèi)部控制效率和效果。
A.在處理大量的交易和數(shù)據(jù)時，一貫運用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)則，并進(jìn)行復(fù)雜運算
B.提高信息的及時性、可獲得性及準(zhǔn)確性
C.降低控制被規(guī)避的風(fēng)險
D.存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易
4.在對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價并進(jìn)行風(fēng)險評估后，注冊會計師通常需要在審計工作底稿中形成結(jié)論的有( )。
A.控制本身的設(shè)計是否有效
B.控制是否得到執(zhí)行
C.是否信賴控制并實施控制測試
D.是否實施實質(zhì)性程序
5.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從以下( )方面了解內(nèi)部控制的要素。
A.控制活動
B.控制環(huán)境
C.風(fēng)險評估過程
D.風(fēng)險評估程序
6. 注冊會計師可以從以下( )方面來了解被審計單位外部環(huán)境。
A.行業(yè)狀況
B.法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境
C.被審計單位對會計政策的選擇和運用
D.其他外部因素
7. 注冊會計師可以從以下( )方面來了解被審計單位的性質(zhì)。
A.所有權(quán)機構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)
B.經(jīng)營活動、投資活動
C.籌資活動
D.財務(wù)報告
8.以下各項中，注冊會計師對整體層面內(nèi)部控制了解的方法有( )。
A.詢問被審計單位人員
B.觀察特定控制的應(yīng)用
C.檢查文件和報告
D.執(zhí)行穿行測試
9.以下關(guān)于注冊會計師對內(nèi)部控制的了解和測試的理解中，正確的有( )。
A.如果認(rèn)為被審計單位控制設(shè)計合理并得到執(zhí)行，能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，那么注冊會計師通?？梢孕刨囘@些控制，減少擬實施的實質(zhì)性程序
B.如果注冊會計師認(rèn)為控制是無效的，則注冊會計師不需要測試控制運行的有效性，而直接實施實質(zhì)性程序
C.除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解和評價并不能夠代替對控制運行有效性的測試
D.注冊會計師對控制的了解的程序和控制測試的程序是相同的
10.以下關(guān)于注冊會計師識別和評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險的說法中，正確的有( )。
A.針對識別出的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定該風(fēng)險是與特定交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定
B.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境
C.控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)，關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯報的作用越大
D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對識別的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險予以匯總和評估，以確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
11.在了解控制環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有( )。
A.管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格
B.治理層的參與程度
C.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配
D.被審計單位對控制的監(jiān)督
12.以下屬于注冊會計師了解被審計單位的性質(zhì)有( )。
A.所有權(quán)結(jié)構(gòu)
B.治理結(jié)構(gòu)
C.重大和異常交易的會計處理
D.財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果
13.內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證( )。
A.財務(wù)報告的可靠性
B.經(jīng)營的效率和效果
C.遵守適用的法律法規(guī)的要求
D.管理層業(yè)績達(dá)標(biāo)
三、簡答題
1.簡述注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境后，識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序。
2.A和B注冊會計師為識別和評估X公司2011年度財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，需要了解X公司及其環(huán)境。為此決定專門實施風(fēng)險評估程序：
請指出：
(1)A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)從哪些方面對X公司及其環(huán)境進(jìn)行了解?
(2)在進(jìn)行風(fēng)險評估時，A和B注冊會計師可以實施哪些程序?
(3)在了解X公司內(nèi)部控制時，A和B注冊會計師應(yīng)該從哪些方面進(jìn)行了解?
(4)在了解X公司及其環(huán)境，對控制進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估后，A和B注冊會計師關(guān)于X公司內(nèi)部控制可以得出哪些結(jié)論?
四、綜合題
A注冊會計師負(fù)責(zé)對長城公司2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在審計底稿中記錄了所了解的長城公司的環(huán)境及相關(guān)情況，請逐項判斷長江公司以下資料所述事項是否存在重大錯報風(fēng)險。如果存在，請簡要說明理由，并判斷該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果屬于認(rèn)定層次的風(fēng)險，請指出所涉及的主要帳戶以及相關(guān)認(rèn)定。(假定每個事項獨立存在且不存在其他條件)
資料一：長城公司主營產(chǎn)品A產(chǎn)品2011年和2010年的銷售明細(xì)賬如下，該產(chǎn)品銷售無明顯淡旺季之分，市場需求穩(wěn)定，原材料供應(yīng)充足。
2011年（未審數(shù)）2010年（已審數(shù)）
數(shù)量（件）營業(yè)收入（萬元）營業(yè)成本（萬元）數(shù)量（件）營業(yè)收入（萬元）營業(yè)成本（萬元）
45009950007262504000706000606500
資料二：長城公司財務(wù)總監(jiān)已在長城公司工作超過6年，于2011年10月勞動合同到期后被長城公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，長城公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。
資料三：2011年6月份由于競爭對手推出B產(chǎn)品的升級產(chǎn)品。導(dǎo)致長城公司的B產(chǎn)品市場價格下跌，銷路不暢，造成存貨積壓。
資料四：2012年2月，長城公司的一項短期借款4000萬元即將到期，企業(yè)在2011年末尚未獲得展期。企業(yè)正在尋求維持日常經(jīng)營活動所需資金，但未獲得實質(zhì)性進(jìn)展。
資料五：長城公司銷售的A產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運輸公司實施運輸，運費由長城公司承擔(dān)，但運輸途中風(fēng)險仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價格上漲影響，2011年的運輸單價比上年平均上升了20%，去年的運輸費用是150萬元，今年的運輸費用是165萬元。
資料六：長城公司生產(chǎn)過程中排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于2011年12月末決定對居民給予總額為150萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。2012年1月10日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。
一、單項選擇題
1.
【答案】A
【解析】在組織項目組內(nèi)部討論時，只要與風(fēng)險評估等審計專業(yè)問題相關(guān)都可以納入討論范圍。但是選項A，注冊會計師只需要了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制。
2.
【答案】C
【解析】選項A是屬于外部因素，選項BD是內(nèi)部因素。
3.
【答案】C
【解析】選項C注冊會計師對內(nèi)部控制了解的深度包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。
4.
【答案】D
【解析】選項D內(nèi)部控制是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。
5.
【答案】D
【解析】選項ABC均屬于被審計單位的控制活動，選項D是被審計單位的風(fēng)險評估過程，不屬于控制活動。
6.
【答案】C
【解析】了解選項A有助于注冊會計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報;選項B有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化;選項C有助于注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計單位在可預(yù)見的未來的持續(xù)經(jīng)營能力;選項D可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督。
7.
【答案】B
【解析】選項B多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表。但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險。
8.
【答案】C
【解析】選項C被審計單位是否采用激進(jìn)的會計政策、方法、估計和判斷是屬于對被審計單位對會計政策的選擇和運用的了解。
9.
【答案】A
【解析】選項A注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計，并確定其是否執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。
10.
【答案】D
【解析】所有選項均可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險，但只有選項D屬于宏觀層次的風(fēng)險，它可能影響財務(wù)報表的整體環(huán)境。其余選項均明顯的涉及到財務(wù)報表具體的項目。
11.
【答案】A
【解析】選項A內(nèi)部控制只能為被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)提供合理保證，而非絕對保證。內(nèi)部控制本身有局限性。
12.
【答案】A
【解析】選項A內(nèi)部控制只能為被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)提供合理保證，而非絕對保證。內(nèi)部控制本身有局限性。
13.
【答案】D
【解析】選項A在審計業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境做出初步了解和評價;選項B控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛的影響，如果認(rèn)為被審計單位控制環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一流程的控制是有效的;選項C對控制進(jìn)行初步評價及風(fēng)險評估后，并不能確定內(nèi)部控制運行是否有效，在控制測試程序后才可以確定。
14.
【答案】D
【解析】選項D內(nèi)部控制一般是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，原有控制可能就不適用。
15.
【答案】A
【解析】注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，可以詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員，如果需要注冊會計師可以實施其他審計程序，例如詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師等。
16.
【答案】A
【解析】選項A內(nèi)部控制某些要素(如控制環(huán)境)更多地對被審計單位整體層面產(chǎn)生影響，而其他要素(如信息系統(tǒng)和控制活動)則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)。
二、多項選擇題
1.
【答案】ABCD
【解析】以了解被審計單位及其環(huán)境的風(fēng)險評估程序包括詢問管理層和內(nèi)部其他人員、觀察和檢查、分析程序。選項A屬于詢問管理層和內(nèi)部其他人員，選項BC屬于觀察和檢查，選項D屬于分析程序。
2.
【答案】ABCD
【解析】四個選項均符合題意。
3.
【答案】ABC
【解析】選項D是屬于人工控制適用的范圍。
4.
【答案】ABC
【解析】按規(guī)定，對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價及風(fēng)險評估后，注冊會計師需要利用獲得的信息確定(1)控制本身的設(shè)計是否有效;(2)控制是否得到執(zhí)行;(3)是否信賴控制并實施控制測試。
5.
【答案】ABC
【解析】選項D是注冊會計師了解內(nèi)部控制的程序，不屬于內(nèi)部控制的要素。內(nèi)部控制的五要素是：控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督。
6.
【答案】ABD
【解析】選項C了解被審計單位對會計政策的選擇和運用是屬于內(nèi)部因素。
7.
【答案】ABCD
【解析】以上四個選項均正確。
8.
【答案】ABCD
【解析】注冊會計師對整體層面內(nèi)部控制了解時可以通過詢問相關(guān)人員、觀察正在執(zhí)行的控制、檢查相關(guān)文件和報告、執(zhí)行穿行測試。
9.
【答案】ABC
【解析】選項D注冊會計師對內(nèi)部控制的了解的程序有詢問、觀察、檢查和分析程序，控制測試程序主要有詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行，并不是相同的。
10.
【答案】ABD
【解析】選項C控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)，關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯報的作用越小。
11.
【答案】ABC
【解析】選項D對控制的監(jiān)督和控制環(huán)境都是內(nèi)部控制的要素，是并列關(guān)系，故它不是了解控制環(huán)境應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容。
12.
【答案】AB
【解析】選項C是對被審計單位會計政策的選擇和運用的了解，選項D是了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。
13.
【答案】ABC
【解析】內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證;(1)財務(wù)報告的可靠性;(2)經(jīng)營的效率和效果;(3)遵守適用的法律法規(guī)的要求，不包括選項D。
三、簡答題
1.
【答案】
(1)在了解被審計單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險相關(guān)的控制)的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險;
(2)結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系;
(3)評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項認(rèn)定;
(4)考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。
2.
【答案】
(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;被審計單位的性質(zhì);被審計單位對會計政策的選擇和運用;被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險;被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價;被審計單位的內(nèi)部控制。
(2)A和B注冊會計師可以實施詢問、觀察和檢查、分析程序進(jìn)行風(fēng)險評估。
(3)A和B注冊會計師應(yīng)該從控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、控制活動、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、對控制的監(jiān)督五個方面對內(nèi)部控制進(jìn)行了解。
(4)控制本身的設(shè)計是否合理、控制是否得到執(zhí)行、是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。
四、綜合題
【答案】
事項是否存在重大錯報風(fēng)險理由報表層次/ 認(rèn)定層次涉及的主要帳戶 及認(rèn)定
1是A產(chǎn)品2010年的銷售毛利率為14.09%，在市場需求穩(wěn)定，原材料供應(yīng)充足的情況下，2011年的銷售毛利率上升為27.01%，這種異常的增長說明長江公司可能存在高估收入，低估成本的重大錯報風(fēng)險認(rèn)定層次營業(yè)收入——發(fā)生 營業(yè)成本——完整性 應(yīng)收賬款——存在 存貨——存在
2是關(guān)鍵人員的變動和缺乏有經(jīng)驗的會計人員表明財務(wù)報表可能存在重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次
3是由于競爭對手推出新產(chǎn)品，長城公司的B產(chǎn)品可能出現(xiàn)存貨跌價認(rèn)定層次存貨——計價和分?jǐn)?資產(chǎn)減值損失——完整性
4是企業(yè)尚未找到可以維持經(jīng)營的流動資金，顯示2012年的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮，對財務(wù)報表存在整體廣泛影響財務(wù)報表層次
5是2011年的A產(chǎn)品總銷量大于2010年，并且運輸單價平均上升了20%，但是運費只上升了10%，可能低估了20×7年的運費認(rèn)定層次銷售費用/完整性 應(yīng)付賬款/完整性
6是長城公司在2012年1月才對相關(guān)支付承擔(dān)義務(wù)，因此在2011年末可能存在多計預(yù)計負(fù)債風(fēng)險認(rèn)定層次預(yù)計負(fù)債/存在
一、單項選擇題
1.注冊會計師組織項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容不包括( )。
A.被審計單位所有內(nèi)部控制是否存在并得到執(zhí)行
B.管理層是否凌駕于內(nèi)部控制之上
C.管理層是否存在傾向于高估或低估收入跡象
D.確定財務(wù)報表哪些項目易于發(fā)生重大錯報
2. 注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境時，既與外部因素有關(guān)、又與內(nèi)部因素有關(guān)的是( )。
A.行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素
B.被審計單位的性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略及經(jīng)營風(fēng)險
C.被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量與評價
D.被審計單位內(nèi)部控制和對會計政策的選擇和運用
3.以下關(guān)于了解被審計單位內(nèi)部控制的說法中，不正確的是( )。
A.注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計有關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制
B.除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，否則注冊會計師對控制的了解不足以測試控制運行的有效性
C.注冊會計師對內(nèi)部控制了解的深度包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試
D.詢問本身不足以評價控制的設(shè)計及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計師應(yīng)將詢問與其他風(fēng)險評估程序結(jié)合使用
4.以下關(guān)于內(nèi)部控制的局限性說法中，錯誤的是( )。
A.內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)提供合理保證
B.在決策時人為判斷錯誤可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤導(dǎo)致內(nèi)部控制失效
C.控制可能由于兩個人或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避
D.內(nèi)部控制是針對所有發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，對全部業(yè)務(wù)均適用
5.以下活動中，注冊會計師認(rèn)為不屬于被審計單位的控制活動的是( )。
A.授權(quán)
B.信息處理
C.職責(zé)分離
D.被審計單位的風(fēng)險評估過程
6.在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師要了解被審計單位的性質(zhì)。其中，對下列( )方面的了解最有助于注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計單位在可預(yù)見的未來的持續(xù)經(jīng)營能力。
A.經(jīng)營活動
B.投資活動
C.籌資活動
D.治理結(jié)構(gòu)
7. 在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師要了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險，以下與此相關(guān)的說法中，不正確的是( )。
A.被審計單位開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)可能會產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險
B.經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表，導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險
C.注冊會計師了解被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險有助于識別被審計單位財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險
D.并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都與財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師沒有責(zé)任識別或評估對財務(wù)報表沒有影響的經(jīng)營風(fēng)險
8.注冊會計師在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下信息，其中，你不認(rèn)可的是( )。
A.關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)
B.同期財務(wù)業(yè)績比較分析
C.是否采用激進(jìn)的會計政策、方法、估計和判斷
D.被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較
9.以下關(guān)于注冊會計師了解企業(yè)的內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計，并確定其是否執(zhí)行，包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試
B.在評價控制環(huán)境各個要素時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的各個要素是否得到執(zhí)行
C.控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮
D.在了解控制活動時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報
10.下列各項中，與被審計單位財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是( )。
A.被審計單位應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率成明顯下降趨勢
B.被審計單位持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)
C.被審計單位的生產(chǎn)成本計算過程相當(dāng)復(fù)雜
D.被審計單位控制環(huán)境薄弱
11.下列關(guān)于注冊會計師了解內(nèi)部控制的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.內(nèi)部控制能對被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)提供絕對保證
B.在了解被審計單位的內(nèi)部控制時，不僅要關(guān)注內(nèi)部控制的設(shè)計，還要關(guān)注內(nèi)部控制的執(zhí)行
C.特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)
D.在某些情況下，僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
12.下列關(guān)于注冊會計師了解內(nèi)部控制的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.內(nèi)部控制能對被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)提供絕對保證
B.在了解被審計單位的內(nèi)部控制時，不僅要關(guān)注內(nèi)部控制的設(shè)計，還要關(guān)注內(nèi)部控制的執(zhí)行
C.特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)
D.在某些情況下，僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
13.下面有關(guān)對控制環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險評估的說法中，正確的是( )。
A.在審計計劃過程中，注冊會計師就應(yīng)該開始對控制環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險評估，以制定相應(yīng)的總體審計策略
B.盡管注冊會計師了解到控制環(huán)境薄弱，但通常仍可以認(rèn)定某一流程的控制是有效的
C.對控制進(jìn)行初步評價及風(fēng)險評估后，注冊會計師可以確定內(nèi)部控制運行是否有效
D.在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，注冊會計師應(yīng)該考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性
14.以下各項關(guān)于內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是( )。
A.合理保證財務(wù)報告的可靠性
B.合理保證經(jīng)營的效率和效果
C.合理保證遵守適用的法律法規(guī)的要求
D.內(nèi)部控制的設(shè)置應(yīng)該是針對所有業(yè)務(wù)均有效
15.以下關(guān)于注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序的說法中，不正確的是( )。
A.注冊會計師詢問的對象僅限于被審計單位的內(nèi)部人員
B.分析程序可以用于風(fēng)險評估程序，也可以用于對財務(wù)報表的總體復(fù)核
C.注冊會計師可以通過觀察被審計單位的經(jīng)營活動增加對被審計單位的了解
D.通過檢查被審計單位的內(nèi)部控制手冊可以了解被審計單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)能控制制度的建立健全情況
16.以下關(guān)于注冊會計師從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.被審計單位的信息系統(tǒng)和控制活動更多地對被審計單位整體層面產(chǎn)生影響
B.整體層面的控制對內(nèi)部控制在所有業(yè)務(wù)流程中得到嚴(yán)格的設(shè)計和執(zhí)行具有重要影響
C.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險可能源于薄弱的控制環(huán)境
D.在整體層面對被審計單位內(nèi)部控制的了解和評估，通常由項目組中對被審計單位情況比較了解且較有經(jīng)驗的成員負(fù)責(zé)
二、多項選擇題
1.在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序有( )。
A.詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員
B.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊
C.追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)
D.分析財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系
2.注冊會計師進(jìn)行項目組內(nèi)部討論的目的有( )。
A.為項目組成員提供交流信息和分享見解的機會
B.有助于注冊會計師按照時間預(yù)算完成工作
C.有助于確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排
D.供項目組成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性
3.信息技術(shù)在以下( )方面提高內(nèi)部控制效率和效果。
A.在處理大量的交易和數(shù)據(jù)時，一貫運用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)則，并進(jìn)行復(fù)雜運算
B.提高信息的及時性、可獲得性及準(zhǔn)確性
C.降低控制被規(guī)避的風(fēng)險
D.存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易
4.在對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價并進(jìn)行風(fēng)險評估后，注冊會計師通常需要在審計工作底稿中形成結(jié)論的有( )。
A.控制本身的設(shè)計是否有效
B.控制是否得到執(zhí)行
C.是否信賴控制并實施控制測試
D.是否實施實質(zhì)性程序
5.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從以下( )方面了解內(nèi)部控制的要素。
A.控制活動
B.控制環(huán)境
C.風(fēng)險評估過程
D.風(fēng)險評估程序
6. 注冊會計師可以從以下( )方面來了解被審計單位外部環(huán)境。
A.行業(yè)狀況
B.法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境
C.被審計單位對會計政策的選擇和運用
D.其他外部因素
7. 注冊會計師可以從以下( )方面來了解被審計單位的性質(zhì)。
A.所有權(quán)機構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)
B.經(jīng)營活動、投資活動
C.籌資活動
D.財務(wù)報告
8.以下各項中，注冊會計師對整體層面內(nèi)部控制了解的方法有( )。
A.詢問被審計單位人員
B.觀察特定控制的應(yīng)用
C.檢查文件和報告
D.執(zhí)行穿行測試
9.以下關(guān)于注冊會計師對內(nèi)部控制的了解和測試的理解中，正確的有( )。
A.如果認(rèn)為被審計單位控制設(shè)計合理并得到執(zhí)行，能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，那么注冊會計師通?？梢孕刨囘@些控制，減少擬實施的實質(zhì)性程序
B.如果注冊會計師認(rèn)為控制是無效的，則注冊會計師不需要測試控制運行的有效性，而直接實施實質(zhì)性程序
C.除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解和評價并不能夠代替對控制運行有效性的測試
D.注冊會計師對控制的了解的程序和控制測試的程序是相同的
10.以下關(guān)于注冊會計師識別和評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險的說法中，正確的有( )。
A.針對識別出的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定該風(fēng)險是與特定交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定
B.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境
C.控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)，關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯報的作用越大
D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對識別的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險予以匯總和評估，以確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
11.在了解控制環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有( )。
A.管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格
B.治理層的參與程度
C.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配
D.被審計單位對控制的監(jiān)督
12.以下屬于注冊會計師了解被審計單位的性質(zhì)有( )。
A.所有權(quán)結(jié)構(gòu)
B.治理結(jié)構(gòu)
C.重大和異常交易的會計處理
D.財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果
13.內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證( )。
A.財務(wù)報告的可靠性
B.經(jīng)營的效率和效果
C.遵守適用的法律法規(guī)的要求
D.管理層業(yè)績達(dá)標(biāo)
三、簡答題
1.簡述注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境后，識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序。
2.A和B注冊會計師為識別和評估X公司2011年度財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，需要了解X公司及其環(huán)境。為此決定專門實施風(fēng)險評估程序：
請指出：
(1)A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)從哪些方面對X公司及其環(huán)境進(jìn)行了解?
(2)在進(jìn)行風(fēng)險評估時，A和B注冊會計師可以實施哪些程序?
(3)在了解X公司內(nèi)部控制時，A和B注冊會計師應(yīng)該從哪些方面進(jìn)行了解?
(4)在了解X公司及其環(huán)境，對控制進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估后，A和B注冊會計師關(guān)于X公司內(nèi)部控制可以得出哪些結(jié)論?
四、綜合題
A注冊會計師負(fù)責(zé)對長城公司2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在審計底稿中記錄了所了解的長城公司的環(huán)境及相關(guān)情況，請逐項判斷長江公司以下資料所述事項是否存在重大錯報風(fēng)險。如果存在，請簡要說明理由，并判斷該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果屬于認(rèn)定層次的風(fēng)險，請指出所涉及的主要帳戶以及相關(guān)認(rèn)定。(假定每個事項獨立存在且不存在其他條件)
資料一：長城公司主營產(chǎn)品A產(chǎn)品2011年和2010年的銷售明細(xì)賬如下，該產(chǎn)品銷售無明顯淡旺季之分，市場需求穩(wěn)定，原材料供應(yīng)充足。
2011年（未審數(shù)）2010年（已審數(shù)）
數(shù)量（件）營業(yè)收入（萬元）營業(yè)成本（萬元）數(shù)量（件）營業(yè)收入（萬元）營業(yè)成本（萬元）
45009950007262504000706000606500
資料二：長城公司財務(wù)總監(jiān)已在長城公司工作超過6年，于2011年10月勞動合同到期后被長城公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，長城公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。
資料三：2011年6月份由于競爭對手推出B產(chǎn)品的升級產(chǎn)品。導(dǎo)致長城公司的B產(chǎn)品市場價格下跌，銷路不暢，造成存貨積壓。
資料四：2012年2月，長城公司的一項短期借款4000萬元即將到期，企業(yè)在2011年末尚未獲得展期。企業(yè)正在尋求維持日常經(jīng)營活動所需資金，但未獲得實質(zhì)性進(jìn)展。
資料五：長城公司銷售的A產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運輸公司實施運輸，運費由長城公司承擔(dān)，但運輸途中風(fēng)險仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價格上漲影響，2011年的運輸單價比上年平均上升了20%，去年的運輸費用是150萬元，今年的運輸費用是165萬元。
資料六：長城公司生產(chǎn)過程中排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于2011年12月末決定對居民給予總額為150萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。2012年1月10日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。
一、單項選擇題
1.
【答案】A
【解析】在組織項目組內(nèi)部討論時，只要與風(fēng)險評估等審計專業(yè)問題相關(guān)都可以納入討論范圍。但是選項A，注冊會計師只需要了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制。
2.
【答案】C
【解析】選項A是屬于外部因素，選項BD是內(nèi)部因素。
3.
【答案】C
【解析】選項C注冊會計師對內(nèi)部控制了解的深度包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。
4.
【答案】D
【解析】選項D內(nèi)部控制是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。
5.
【答案】D
【解析】選項ABC均屬于被審計單位的控制活動，選項D是被審計單位的風(fēng)險評估過程，不屬于控制活動。
6.
【答案】C
【解析】了解選項A有助于注冊會計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報;選項B有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化;選項C有助于注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計單位在可預(yù)見的未來的持續(xù)經(jīng)營能力;選項D可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督。
7.
【答案】B
【解析】選項B多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表。但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險。
8.
【答案】C
【解析】選項C被審計單位是否采用激進(jìn)的會計政策、方法、估計和判斷是屬于對被審計單位對會計政策的選擇和運用的了解。
9.
【答案】A
【解析】選項A注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計，并確定其是否執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。
10.
【答案】D
【解析】所有選項均可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險，但只有選項D屬于宏觀層次的風(fēng)險，它可能影響財務(wù)報表的整體環(huán)境。其余選項均明顯的涉及到財務(wù)報表具體的項目。
11.
【答案】A
【解析】選項A內(nèi)部控制只能為被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)提供合理保證，而非絕對保證。內(nèi)部控制本身有局限性。
12.
【答案】A
【解析】選項A內(nèi)部控制只能為被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)提供合理保證，而非絕對保證。內(nèi)部控制本身有局限性。
13.
【答案】D
【解析】選項A在審計業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境做出初步了解和評價;選項B控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛的影響，如果認(rèn)為被審計單位控制環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一流程的控制是有效的;選項C對控制進(jìn)行初步評價及風(fēng)險評估后，并不能確定內(nèi)部控制運行是否有效，在控制測試程序后才可以確定。
14.
【答案】D
【解析】選項D內(nèi)部控制一般是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，原有控制可能就不適用。
15.
【答案】A
【解析】注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，可以詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員，如果需要注冊會計師可以實施其他審計程序，例如詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師等。
16.
【答案】A
【解析】選項A內(nèi)部控制某些要素(如控制環(huán)境)更多地對被審計單位整體層面產(chǎn)生影響，而其他要素(如信息系統(tǒng)和控制活動)則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)。
二、多項選擇題
1.
【答案】ABCD
【解析】以了解被審計單位及其環(huán)境的風(fēng)險評估程序包括詢問管理層和內(nèi)部其他人員、觀察和檢查、分析程序。選項A屬于詢問管理層和內(nèi)部其他人員，選項BC屬于觀察和檢查，選項D屬于分析程序。
2.
【答案】ABCD
【解析】四個選項均符合題意。
3.
【答案】ABC
【解析】選項D是屬于人工控制適用的范圍。
4.
【答案】ABC
【解析】按規(guī)定，對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價及風(fēng)險評估后，注冊會計師需要利用獲得的信息確定(1)控制本身的設(shè)計是否有效;(2)控制是否得到執(zhí)行;(3)是否信賴控制并實施控制測試。
5.
【答案】ABC
【解析】選項D是注冊會計師了解內(nèi)部控制的程序，不屬于內(nèi)部控制的要素。內(nèi)部控制的五要素是：控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督。
6.
【答案】ABD
【解析】選項C了解被審計單位對會計政策的選擇和運用是屬于內(nèi)部因素。
7.
【答案】ABCD
【解析】以上四個選項均正確。
8.
【答案】ABCD
【解析】注冊會計師對整體層面內(nèi)部控制了解時可以通過詢問相關(guān)人員、觀察正在執(zhí)行的控制、檢查相關(guān)文件和報告、執(zhí)行穿行測試。
9.
【答案】ABC
【解析】選項D注冊會計師對內(nèi)部控制的了解的程序有詢問、觀察、檢查和分析程序，控制測試程序主要有詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行，并不是相同的。
10.
【答案】ABD
【解析】選項C控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)，關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯報的作用越小。
11.
【答案】ABC
【解析】選項D對控制的監(jiān)督和控制環(huán)境都是內(nèi)部控制的要素，是并列關(guān)系，故它不是了解控制環(huán)境應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容。
12.
【答案】AB
【解析】選項C是對被審計單位會計政策的選擇和運用的了解，選項D是了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。
13.
【答案】ABC
【解析】內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證;(1)財務(wù)報告的可靠性;(2)經(jīng)營的效率和效果;(3)遵守適用的法律法規(guī)的要求，不包括選項D。
三、簡答題
1.
【答案】
(1)在了解被審計單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險相關(guān)的控制)的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險;
(2)結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系;
(3)評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項認(rèn)定;
(4)考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。
2.
【答案】
(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;被審計單位的性質(zhì);被審計單位對會計政策的選擇和運用;被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險;被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價;被審計單位的內(nèi)部控制。
(2)A和B注冊會計師可以實施詢問、觀察和檢查、分析程序進(jìn)行風(fēng)險評估。
(3)A和B注冊會計師應(yīng)該從控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、控制活動、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、對控制的監(jiān)督五個方面對內(nèi)部控制進(jìn)行了解。
(4)控制本身的設(shè)計是否合理、控制是否得到執(zhí)行、是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。
四、綜合題
【答案】
事項是否存在重大錯報風(fēng)險理由報表層次/ 認(rèn)定層次涉及的主要帳戶 及認(rèn)定
1是A產(chǎn)品2010年的銷售毛利率為14.09%，在市場需求穩(wěn)定，原材料供應(yīng)充足的情況下，2011年的銷售毛利率上升為27.01%，這種異常的增長說明長江公司可能存在高估收入，低估成本的重大錯報風(fēng)險認(rèn)定層次營業(yè)收入——發(fā)生 營業(yè)成本——完整性 應(yīng)收賬款——存在 存貨——存在
2是關(guān)鍵人員的變動和缺乏有經(jīng)驗的會計人員表明財務(wù)報表可能存在重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次
3是由于競爭對手推出新產(chǎn)品，長城公司的B產(chǎn)品可能出現(xiàn)存貨跌價認(rèn)定層次存貨——計價和分?jǐn)?資產(chǎn)減值損失——完整性
4是企業(yè)尚未找到可以維持經(jīng)營的流動資金，顯示2012年的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮，對財務(wù)報表存在整體廣泛影響財務(wù)報表層次
5是2011年的A產(chǎn)品總銷量大于2010年，并且運輸單價平均上升了20%，但是運費只上升了10%，可能低估了20×7年的運費認(rèn)定層次銷售費用/完整性 應(yīng)付賬款/完整性
6是長城公司在2012年1月才對相關(guān)支付承擔(dān)義務(wù)，因此在2011年末可能存在多計預(yù)計負(fù)債風(fēng)險認(rèn)定層次預(yù)計負(fù)債/存在