【例1】因甲公司某項生產(chǎn)活動需要乙公司已獲得的專利技術(shù)，如果使用了該項專利技術(shù)，甲公司預(yù)計其生產(chǎn)能力比原先提高20%，銷售利潤率增長15%。為此，甲公司從乙公司購入一項專利權(quán)。按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實際支付的價款為300萬元，并支付相關(guān)稅費1萬元和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費用5萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。
分析：（1）甲公司購入的專利權(quán)符合無形資產(chǎn)的定義，即甲公司能夠擁有或者控制該項專利技術(shù)符合可辨認(rèn)的條件，同時是不具有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。（2）甲公司購入的專利權(quán)符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。首先。甲公司的某項生產(chǎn)活動需要乙公司已獲得的專利技術(shù)，甲公司使用了該項專利技術(shù)，預(yù)計甲公司的生產(chǎn)能力比原先提高20%，銷售利潤率增長15%，即經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；其次，甲公司購買該項專利權(quán)的成本為300萬元，另外支付相關(guān)稅費和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費用5萬元，即成本能夠可靠計量。由此，符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。
無形資產(chǎn)初始計量的成本=300+1+5=306（萬元）
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 3060000
貸：銀行存款 3060000
【例2】20×5年1月8日，甲公司從乙公司購買一項商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)總計1000萬元，每年末付款200萬元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%。為了簡化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費（已知5年期5%利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295）。
甲公司的賬務(wù)處理如下（見表1）：
表1 未確認(rèn)的融資費用 金額單位：萬元
年份 融資余額 利率 本年利息 付款 還本付款-利息 未確認(rèn)融資費用
融資余額×利率 上年余額-本年利息
0 865.90 134.10
1 709.20 0.05 43.30 200.00 156.70 90.80
2 544.66 0.05 35.46 200.00 164.54 55.34
3 371.89 0.05 27.23 200.00 172.77 28.11
4 190.48 0.05 18.59 200.00 181.41 9.52
5 0.00 0.05 9.52 200.00 190.48 0.00
合計 134.10 1000.00 865.90
無形資產(chǎn)現(xiàn)值=1000×20%×4.3295=865.9（萬元）
未確認(rèn)的融資費用=1000-865.9=134.10（萬元）
借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 8659000
未確認(rèn)融資費用 1341000
貸：長期應(yīng)付款 10000000
20×5年底付款時：
借：長期應(yīng)付款 2000000
貸：銀行存款 2000000
借：財務(wù)費用 433000
貸：未確認(rèn)融資費用 433000
20×6年底付款時：
借：長期應(yīng)付款 2000000
貸：銀行存款 2000000
借：財務(wù)費用 354500
貸：未確認(rèn)融資費用 354600
20×7年底付款時：
借：長期應(yīng)付款 2000000
貸：銀行存款 2000000
借：財務(wù)費用 272300
貸：未確認(rèn)融資費用 272300
20×8年底付款時：
借：長期應(yīng)付款 2000000
貸：銀行存款 2000000
借：財務(wù)費用 185900
貸：未確認(rèn)融資費用 185900
20×9年底付款時：
借：長期應(yīng)付款 2000000
貸：銀行存款 2000000
借：財務(wù)費用 95200
貸：未確認(rèn)融資費用 95200
【例3】因乙公司創(chuàng)立的商標(biāo)已有較好的聲譽，甲公司預(yù)計使用乙公司商標(biāo)后可使其未來利潤增長30%。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標(biāo)權(quán)投資于甲公司，雙方協(xié)議價格（等于公允價值）為500萬元，甲公司另支付印花稅等相關(guān)稅費2萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。
該商標(biāo)權(quán)的初始計量，應(yīng)當(dāng)以取得時的成本為基礎(chǔ)。取得時的成本為投資協(xié)議約定的價格500萬元，加上支付的相關(guān)稅費2萬元。
甲公司接受乙公司作為投資的商標(biāo)權(quán)的成本=500+2=502（萬元）
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 5020000
貸：實收資本（或股本） 5000000
銀行存款20000
【例4】20×7年1月1日，A股份有限公司購入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付8000萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出12000萬元，工資費用8000萬元，其他相關(guān)費用10000萬元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關(guān)稅費。
分析：A公司購入土地使用權(quán)，使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)。在該土地上自行建造廠房，應(yīng)將土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷和計提折舊。
A公司的賬務(wù)處理如下：
（1）支付轉(zhuǎn)讓價款：
借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 80000000
貸：銀行存款 80000000
（2）在土地上自行建造廠房：
借：在建工程 300000000
貸：工程物資 120000000
應(yīng)付職工薪酬 80000000
銀行存款 100000000
（3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：
借：固定資產(chǎn) 300000000
貸：在建工程 300000000
（4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對廠房計提折舊：
借：管理費用 600000
制造費用 2000000
貸：累計攤銷 600000
累計折舊 2000000
分析：（1）甲公司購入的專利權(quán)符合無形資產(chǎn)的定義，即甲公司能夠擁有或者控制該項專利技術(shù)符合可辨認(rèn)的條件，同時是不具有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。（2）甲公司購入的專利權(quán)符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。首先。甲公司的某項生產(chǎn)活動需要乙公司已獲得的專利技術(shù)，甲公司使用了該項專利技術(shù)，預(yù)計甲公司的生產(chǎn)能力比原先提高20%，銷售利潤率增長15%，即經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；其次，甲公司購買該項專利權(quán)的成本為300萬元，另外支付相關(guān)稅費和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費用5萬元，即成本能夠可靠計量。由此，符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。
無形資產(chǎn)初始計量的成本=300+1+5=306（萬元）
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 3060000
貸：銀行存款 3060000
【例2】20×5年1月8日，甲公司從乙公司購買一項商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)總計1000萬元，每年末付款200萬元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%。為了簡化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費（已知5年期5%利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295）。
甲公司的賬務(wù)處理如下（見表1）：
表1 未確認(rèn)的融資費用 金額單位：萬元
年份 融資余額 利率 本年利息 付款 還本付款-利息 未確認(rèn)融資費用
融資余額×利率 上年余額-本年利息
0 865.90 134.10
1 709.20 0.05 43.30 200.00 156.70 90.80
2 544.66 0.05 35.46 200.00 164.54 55.34
3 371.89 0.05 27.23 200.00 172.77 28.11
4 190.48 0.05 18.59 200.00 181.41 9.52
5 0.00 0.05 9.52 200.00 190.48 0.00
合計 134.10 1000.00 865.90
無形資產(chǎn)現(xiàn)值=1000×20%×4.3295=865.9（萬元）
未確認(rèn)的融資費用=1000-865.9=134.10（萬元）
借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 8659000
未確認(rèn)融資費用 1341000
貸：長期應(yīng)付款 10000000
20×5年底付款時：
借：長期應(yīng)付款 2000000
貸：銀行存款 2000000
借：財務(wù)費用 433000
貸：未確認(rèn)融資費用 433000
20×6年底付款時：
借：長期應(yīng)付款 2000000
貸：銀行存款 2000000
借：財務(wù)費用 354500
貸：未確認(rèn)融資費用 354600
20×7年底付款時：
借：長期應(yīng)付款 2000000
貸：銀行存款 2000000
借：財務(wù)費用 272300
貸：未確認(rèn)融資費用 272300
20×8年底付款時：
借：長期應(yīng)付款 2000000
貸：銀行存款 2000000
借：財務(wù)費用 185900
貸：未確認(rèn)融資費用 185900
20×9年底付款時：
借：長期應(yīng)付款 2000000
貸：銀行存款 2000000
借：財務(wù)費用 95200
貸：未確認(rèn)融資費用 95200
【例3】因乙公司創(chuàng)立的商標(biāo)已有較好的聲譽，甲公司預(yù)計使用乙公司商標(biāo)后可使其未來利潤增長30%。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標(biāo)權(quán)投資于甲公司，雙方協(xié)議價格（等于公允價值）為500萬元，甲公司另支付印花稅等相關(guān)稅費2萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。
該商標(biāo)權(quán)的初始計量，應(yīng)當(dāng)以取得時的成本為基礎(chǔ)。取得時的成本為投資協(xié)議約定的價格500萬元，加上支付的相關(guān)稅費2萬元。
甲公司接受乙公司作為投資的商標(biāo)權(quán)的成本=500+2=502（萬元）
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 5020000
貸：實收資本（或股本） 5000000
銀行存款20000
【例4】20×7年1月1日，A股份有限公司購入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付8000萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出12000萬元，工資費用8000萬元，其他相關(guān)費用10000萬元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關(guān)稅費。
分析：A公司購入土地使用權(quán)，使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)。在該土地上自行建造廠房，應(yīng)將土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷和計提折舊。
A公司的賬務(wù)處理如下：
（1）支付轉(zhuǎn)讓價款：
借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 80000000
貸：銀行存款 80000000
（2）在土地上自行建造廠房：
借：在建工程 300000000
貸：工程物資 120000000
應(yīng)付職工薪酬 80000000
銀行存款 100000000
（3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：
借：固定資產(chǎn) 300000000
貸：在建工程 300000000
（4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對廠房計提折舊：
借：管理費用 600000
制造費用 2000000
貸：累計攤銷 600000
累計折舊 2000000