【例11】應(yīng)收賬款出售
2007年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2007年10月31日付款。 2007年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行，價(jià)款為300000元;在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
2007年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)
借：銀行存款 300000
營業(yè)外支出 51000
貸：應(yīng)收賬款 351000(終止確認(rèn))
(2)不符合終止確認(rèn)的條件
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
【例12】甲公司將應(yīng)收票據(jù)100萬元貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額98萬元，銀行擁有追索權(quán)。該應(yīng)收票據(jù)的期限為6個(gè)月，企業(yè)已持有2個(gè)月，貼現(xiàn)期4個(gè)月。甲公司的賬務(wù)處理如下：
①貼現(xiàn)時(shí)
借：銀行存款 98
短期借款——利息調(diào)整 2
貸：短期借款——成本 100
說明：也可以將2萬元貼現(xiàn)息直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不沖減短期借款。
②計(jì)算利息費(fèi)用
4個(gè)月的利息費(fèi)用2萬元。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2
貸：短期借款(應(yīng)付利息) 2
③如果票據(jù)到期，承兌人支付了票據(jù)款，甲公司處理如下：
借：短期借款 100
貸：應(yīng)收票據(jù) 100
如果票據(jù)到期，承兌人沒有支付票據(jù)款，甲公司處理如下：
借：應(yīng)收賬款 100
貸：應(yīng)收票據(jù) 100
借：短期借款 100
貸：銀行存款 100
(3)繼續(xù)涉入的情形
金融資產(chǎn)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：①放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);②未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。本部分內(nèi)容只要求作簡單了解。
本章歸納：(1)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的比較
交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)在初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量上，具有相同點(diǎn)，又有不同點(diǎn)，現(xiàn)歸納如下：
類別 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量
交易性金融資產(chǎn) 成本為公允價(jià)值；交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益） 期末按公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）
持有至到期投資 成本為公允價(jià)值＋交易費(fèi)用 期末按攤余成本計(jì)量
可供出售金融資產(chǎn) 期末按公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益（資本公積）
(2)應(yīng)收利息和利息收入的比較
在持有至到期投資計(jì)算利息時(shí)，為什么會(huì)有應(yīng)收利息和利息收入?下表列示了其計(jì)算公式和二者的關(guān)系：
計(jì)算公式 說明
應(yīng)收利息 債券面值×票面利率×期限 票面利率又稱為名義利率，之所以實(shí)際利率與名義利率不同，是因?yàn)榇嬖谡蹆r(jià)、溢價(jià)和交易費(fèi)用；如果不存在折價(jià)、溢價(jià)和交易費(fèi)用，則實(shí)際利率與名義利率相同，利息收入等于應(yīng)收利息
利息收入 債券攤余成本×實(shí)際利率×期限
歷年試題分析
(一)單項(xiàng)選擇題
【例題1】甲公司20×7年10月10日自證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股O.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。(2007年)
A.100萬元 B.116萬元
C.120萬元 D.132萬元
【答案】B
【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-4+[960-(860-4-100×0.16)]=116(萬元)。
說明：此處存在分歧，如果已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利到出售時(shí)沒有收回，則應(yīng)確認(rèn)的投資收益為100萬元，也應(yīng)該視同正確。
【例題2】下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是( )。(2007年)
A.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備
C.商譽(yù)減值準(zhǔn)備 D.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
【答案】B
【解析】持有至到期投資減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回;固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。
【例題3】20×7年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值為( )。(2007年)
A.2 062.14萬元 B.2 068.98萬元
C.2 072.54萬元 D.2 083.43萬元
【答案】C
【解析】2007年1月1日購入時(shí)：
借：持有至到期投資——成本 2000
——利息調(diào)整 88.98
貸：銀行存款(2078.98+10) 2088.98
2007年12月31日，計(jì)算利息：
應(yīng)收利息=面值2000×票面利率5%×期限1=100(萬元)
利息收入=持有至到期投資攤余成本2088.98×實(shí)際利率4%×期限1=83.56(萬元)
借：銀行存款 100
貸：投資收益 83.56
持有至到期投資——利息調(diào)整(100-83.56)16.44
2007年末持有至到期投資的賬面價(jià)值=2088.98-16.44=2072.54(萬元)
(二)多項(xiàng)選擇題
【例題1】下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。(2007年)
A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本
C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計(jì)量
D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本
E.以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
【答案】ABE
【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量;可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)計(jì)入投資收益。
2007年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2007年10月31日付款。 2007年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行，價(jià)款為300000元;在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
2007年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)
借：銀行存款 300000
營業(yè)外支出 51000
貸：應(yīng)收賬款 351000(終止確認(rèn))
(2)不符合終止確認(rèn)的條件
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
【例12】甲公司將應(yīng)收票據(jù)100萬元貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額98萬元，銀行擁有追索權(quán)。該應(yīng)收票據(jù)的期限為6個(gè)月，企業(yè)已持有2個(gè)月，貼現(xiàn)期4個(gè)月。甲公司的賬務(wù)處理如下：
①貼現(xiàn)時(shí)
借：銀行存款 98
短期借款——利息調(diào)整 2
貸：短期借款——成本 100
說明：也可以將2萬元貼現(xiàn)息直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不沖減短期借款。
②計(jì)算利息費(fèi)用
4個(gè)月的利息費(fèi)用2萬元。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2
貸：短期借款(應(yīng)付利息) 2
③如果票據(jù)到期，承兌人支付了票據(jù)款，甲公司處理如下：
借：短期借款 100
貸：應(yīng)收票據(jù) 100
如果票據(jù)到期，承兌人沒有支付票據(jù)款，甲公司處理如下：
借：應(yīng)收賬款 100
貸：應(yīng)收票據(jù) 100
借：短期借款 100
貸：銀行存款 100
(3)繼續(xù)涉入的情形
金融資產(chǎn)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：①放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);②未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。本部分內(nèi)容只要求作簡單了解。
本章歸納：(1)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的比較
交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)在初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量上，具有相同點(diǎn)，又有不同點(diǎn)，現(xiàn)歸納如下：
類別 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量
交易性金融資產(chǎn) 成本為公允價(jià)值；交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益） 期末按公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）
持有至到期投資 成本為公允價(jià)值＋交易費(fèi)用 期末按攤余成本計(jì)量
可供出售金融資產(chǎn) 期末按公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益（資本公積）
(2)應(yīng)收利息和利息收入的比較
在持有至到期投資計(jì)算利息時(shí)，為什么會(huì)有應(yīng)收利息和利息收入?下表列示了其計(jì)算公式和二者的關(guān)系：
計(jì)算公式 說明
應(yīng)收利息 債券面值×票面利率×期限 票面利率又稱為名義利率，之所以實(shí)際利率與名義利率不同，是因?yàn)榇嬖谡蹆r(jià)、溢價(jià)和交易費(fèi)用；如果不存在折價(jià)、溢價(jià)和交易費(fèi)用，則實(shí)際利率與名義利率相同，利息收入等于應(yīng)收利息
利息收入 債券攤余成本×實(shí)際利率×期限
歷年試題分析
(一)單項(xiàng)選擇題
【例題1】甲公司20×7年10月10日自證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股O.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。(2007年)
A.100萬元 B.116萬元
C.120萬元 D.132萬元
【答案】B
【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-4+[960-(860-4-100×0.16)]=116(萬元)。
說明：此處存在分歧，如果已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利到出售時(shí)沒有收回，則應(yīng)確認(rèn)的投資收益為100萬元，也應(yīng)該視同正確。
【例題2】下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是( )。(2007年)
A.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備
C.商譽(yù)減值準(zhǔn)備 D.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
【答案】B
【解析】持有至到期投資減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回;固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。
【例題3】20×7年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值為( )。(2007年)
A.2 062.14萬元 B.2 068.98萬元
C.2 072.54萬元 D.2 083.43萬元
【答案】C
【解析】2007年1月1日購入時(shí)：
借：持有至到期投資——成本 2000
——利息調(diào)整 88.98
貸：銀行存款(2078.98+10) 2088.98
2007年12月31日，計(jì)算利息：
應(yīng)收利息=面值2000×票面利率5%×期限1=100(萬元)
利息收入=持有至到期投資攤余成本2088.98×實(shí)際利率4%×期限1=83.56(萬元)
借：銀行存款 100
貸：投資收益 83.56
持有至到期投資——利息調(diào)整(100-83.56)16.44
2007年末持有至到期投資的賬面價(jià)值=2088.98-16.44=2072.54(萬元)
(二)多項(xiàng)選擇題
【例題1】下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。(2007年)
A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本
C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計(jì)量
D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本
E.以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
【答案】ABE
【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量;可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)計(jì)入投資收益。