稅法規(guī)定，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款(即工程造價(jià))及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。對(duì)于納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。
要正確計(jì)算出建筑業(yè)應(yīng)納的稅款，其中重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是核實(shí)其工程價(jià)款，而要核實(shí)其工程價(jià)款，就必須首先了解組成工程價(jià)款的各項(xiàng)內(nèi)容和計(jì)算方法。從事建筑安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款。
為了便于對(duì)工程價(jià)款組成內(nèi)容的理解，首先要知道預(yù)算定額和工作量的含義。
(一)預(yù)算定額和工作量的概念
預(yù)算定額，是指各分項(xiàng)工程的每一計(jì)量單位所需人工、材料和施工機(jī)械臺(tái)班數(shù)量和費(fèi)用。它是根據(jù)建筑安裝工程的技術(shù)特點(diǎn)，由國(guó)家和地方統(tǒng)一制定的，是確定每單位工程價(jià)款的依據(jù)?？荚嚧笾愠晒?BR> 建筑安裝工作量，是以物理和自然的計(jì)量單位，按照定額規(guī)定的分項(xiàng)工程，表示具體建筑安裝工程的結(jié)構(gòu)、構(gòu)件實(shí)物量。應(yīng)以法定物體計(jì)量單位如長(zhǎng)度(米)、面積(平方米)、體積、重量和自然計(jì)量單位如個(gè)、臺(tái)、套、組等表示。它是確定工程價(jià)款的基本依據(jù)。
(二)工程價(jià)款的組成內(nèi)容
工程價(jià)款由下列四項(xiàng)內(nèi)容組成：根據(jù)實(shí)際完成的工作量和預(yù)算單價(jià)計(jì)算的直接費(fèi)，根據(jù)直接費(fèi)數(shù)額和管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的間接費(fèi)，根據(jù)直接費(fèi)、間接費(fèi)和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的計(jì)劃利潤(rùn)，根據(jù)直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)，按國(guó)家規(guī)定的稅(費(fèi))標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。用公式表示為：
工程價(jià)款=直接費(fèi)+間接費(fèi)+計(jì)劃利潤(rùn)+稅金
1．直接費(fèi)是建筑安裝工程預(yù)算造價(jià)中建筑安裝工程費(fèi)用的重要組成部分。它是直接耗用在建筑工程和設(shè)備安裝工程上各種費(fèi)用的總和。由人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械和其他直接費(fèi)組成。
人工費(fèi)，指列人概預(yù)算定額的直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人的基本工資，工資性的津貼及屬于生產(chǎn)工人開(kāi)支范圍的各項(xiàng)費(fèi)用。
材料費(fèi)，指列入概預(yù)算定額的材料、構(gòu)配件、零件和產(chǎn)成品的用量以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)按相應(yīng)預(yù)算的費(fèi)用。
施_T機(jī)械使用費(fèi)，指列入概預(yù)算定額的施工機(jī)械臺(tái)班量按相應(yīng)機(jī)械臺(tái)班費(fèi)定額計(jì)算的建筑安裝工程施工機(jī)械使用費(fèi)、施工機(jī)械安裝費(fèi)、拆遷及進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)和定額所列的其他機(jī)械費(fèi)。
其他直接費(fèi)，是指概預(yù)算定額分項(xiàng)規(guī)定以外發(fā)生的費(fèi)用?？荚嚧鬄槟慵佑?BR> 2．間接費(fèi)也是建筑安裝工程價(jià)款的重要組成部分，是用在建筑工程和設(shè)備安裝工程上除直接費(fèi)以外的費(fèi)用總和，由施工管理費(fèi)和其他間接費(fèi)組成。
施工管理費(fèi)，是管理人員工資及工資附加費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)和行政工具用具使用費(fèi)、利息以及其他費(fèi)用的總和。
其他間接費(fèi)，包括臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工隊(duì)伍遷移費(fèi)。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑安裝工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時(shí)性的建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用；勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，指國(guó)有企業(yè)由福利基金支出以外的按勞保條例規(guī)定的退休職工、離退休干部的費(fèi)用和六個(gè)月以上的病假工資以及按照上述職工工資提取的職工福利基金，還包括喪葬費(fèi)和直系親屬撫恤費(fèi)。
3．計(jì)劃利潤(rùn)，為適應(yīng)招標(biāo)競(jìng)價(jià)的需要，促進(jìn)施工企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，從1988年1月1
日起，施工企業(yè)實(shí)行計(jì)劃利潤(rùn)。利潤(rùn)率暫按工程直接費(fèi)與間接費(fèi)之和的百分比(國(guó)有企業(yè)為7％，集體企業(yè)為2．5％)計(jì)算。企業(yè)因此而增加的收入，應(yīng)用于發(fā)展生產(chǎn)、增添技術(shù)設(shè)備。實(shí)行計(jì)劃利潤(rùn)后，不再計(jì)取技術(shù)裝備費(fèi)。
4．稅金。
以上是工程造價(jià)的具體內(nèi)容。參照上述這些內(nèi)容，根據(jù)預(yù)算定額，逐一計(jì)算、審核，就能確定出建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
(三)在確定建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)注意的若干問(wèn)題
1．建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。
2．施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)。應(yīng)并入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。
3．不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人員是銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，還是僅銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)分包人)的營(yíng)業(yè)稅：第一，如果分包人是銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款；第二，上述之外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為分包額。
納稅人采用清包工形式(指工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶(hù)自行采購(gòu)，納稅人只向客戶(hù)收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù))提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶(hù)實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶(hù)自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
要正確計(jì)算出建筑業(yè)應(yīng)納的稅款，其中重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是核實(shí)其工程價(jià)款，而要核實(shí)其工程價(jià)款，就必須首先了解組成工程價(jià)款的各項(xiàng)內(nèi)容和計(jì)算方法。從事建筑安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款。
為了便于對(duì)工程價(jià)款組成內(nèi)容的理解，首先要知道預(yù)算定額和工作量的含義。
(一)預(yù)算定額和工作量的概念
預(yù)算定額，是指各分項(xiàng)工程的每一計(jì)量單位所需人工、材料和施工機(jī)械臺(tái)班數(shù)量和費(fèi)用。它是根據(jù)建筑安裝工程的技術(shù)特點(diǎn)，由國(guó)家和地方統(tǒng)一制定的，是確定每單位工程價(jià)款的依據(jù)?？荚嚧笾愠晒?BR> 建筑安裝工作量，是以物理和自然的計(jì)量單位，按照定額規(guī)定的分項(xiàng)工程，表示具體建筑安裝工程的結(jié)構(gòu)、構(gòu)件實(shí)物量。應(yīng)以法定物體計(jì)量單位如長(zhǎng)度(米)、面積(平方米)、體積、重量和自然計(jì)量單位如個(gè)、臺(tái)、套、組等表示。它是確定工程價(jià)款的基本依據(jù)。
(二)工程價(jià)款的組成內(nèi)容
工程價(jià)款由下列四項(xiàng)內(nèi)容組成：根據(jù)實(shí)際完成的工作量和預(yù)算單價(jià)計(jì)算的直接費(fèi)，根據(jù)直接費(fèi)數(shù)額和管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的間接費(fèi)，根據(jù)直接費(fèi)、間接費(fèi)和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的計(jì)劃利潤(rùn)，根據(jù)直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)，按國(guó)家規(guī)定的稅(費(fèi))標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。用公式表示為：
工程價(jià)款=直接費(fèi)+間接費(fèi)+計(jì)劃利潤(rùn)+稅金
1．直接費(fèi)是建筑安裝工程預(yù)算造價(jià)中建筑安裝工程費(fèi)用的重要組成部分。它是直接耗用在建筑工程和設(shè)備安裝工程上各種費(fèi)用的總和。由人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械和其他直接費(fèi)組成。
人工費(fèi)，指列人概預(yù)算定額的直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人的基本工資，工資性的津貼及屬于生產(chǎn)工人開(kāi)支范圍的各項(xiàng)費(fèi)用。
材料費(fèi)，指列入概預(yù)算定額的材料、構(gòu)配件、零件和產(chǎn)成品的用量以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)按相應(yīng)預(yù)算的費(fèi)用。
施_T機(jī)械使用費(fèi)，指列入概預(yù)算定額的施工機(jī)械臺(tái)班量按相應(yīng)機(jī)械臺(tái)班費(fèi)定額計(jì)算的建筑安裝工程施工機(jī)械使用費(fèi)、施工機(jī)械安裝費(fèi)、拆遷及進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)和定額所列的其他機(jī)械費(fèi)。
其他直接費(fèi)，是指概預(yù)算定額分項(xiàng)規(guī)定以外發(fā)生的費(fèi)用?？荚嚧鬄槟慵佑?BR> 2．間接費(fèi)也是建筑安裝工程價(jià)款的重要組成部分，是用在建筑工程和設(shè)備安裝工程上除直接費(fèi)以外的費(fèi)用總和，由施工管理費(fèi)和其他間接費(fèi)組成。
施工管理費(fèi)，是管理人員工資及工資附加費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)和行政工具用具使用費(fèi)、利息以及其他費(fèi)用的總和。
其他間接費(fèi)，包括臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工隊(duì)伍遷移費(fèi)。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑安裝工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時(shí)性的建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用；勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，指國(guó)有企業(yè)由福利基金支出以外的按勞保條例規(guī)定的退休職工、離退休干部的費(fèi)用和六個(gè)月以上的病假工資以及按照上述職工工資提取的職工福利基金，還包括喪葬費(fèi)和直系親屬撫恤費(fèi)。
3．計(jì)劃利潤(rùn)，為適應(yīng)招標(biāo)競(jìng)價(jià)的需要，促進(jìn)施工企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，從1988年1月1
日起，施工企業(yè)實(shí)行計(jì)劃利潤(rùn)。利潤(rùn)率暫按工程直接費(fèi)與間接費(fèi)之和的百分比(國(guó)有企業(yè)為7％，集體企業(yè)為2．5％)計(jì)算。企業(yè)因此而增加的收入，應(yīng)用于發(fā)展生產(chǎn)、增添技術(shù)設(shè)備。實(shí)行計(jì)劃利潤(rùn)后，不再計(jì)取技術(shù)裝備費(fèi)。
4．稅金。
以上是工程造價(jià)的具體內(nèi)容。參照上述這些內(nèi)容，根據(jù)預(yù)算定額，逐一計(jì)算、審核，就能確定出建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
(三)在確定建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)注意的若干問(wèn)題
1．建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。
2．施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)。應(yīng)并入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。
3．不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人員是銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，還是僅銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)分包人)的營(yíng)業(yè)稅：第一，如果分包人是銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款；第二，上述之外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為分包額。
納稅人采用清包工形式(指工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶(hù)自行采購(gòu)，納稅人只向客戶(hù)收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù))提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶(hù)實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶(hù)自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。