【例6】說明固定資產(chǎn)交換，涉及補(bǔ)價(jià)
甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價(jià)值;換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價(jià)值為30萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金3萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
①甲公司(支付補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=3/30=10%<25%，屬于非貨幣性交換。
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=(50-10)+3+0=43(萬元)
(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 40
累計(jì)折舊 10
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 50
(2)換入汽車入賬：
借：固定資產(chǎn)——汽車 43
貸：固定資產(chǎn)清理 40
銀行存款(補(bǔ)價(jià)) 3
②乙公司(收到補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/(換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià))=3/(30+3)=9%<25%，屬于非貨幣性交換。
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值—收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=(50-5)—3+0=42(萬元)
(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 45
累計(jì)折舊 5
貸：固定資產(chǎn)——汽車 50
(2)換入設(shè)備入賬：
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 42
銀行存款 3
貸：固定資產(chǎn)清理 45
【例7】說明換入多項(xiàng)資產(chǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量
甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價(jià)值;換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元;貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元。假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬元，并假定該交換雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=(60-10)+0.8=50.8(萬元)
小客車的入賬價(jià)值=50.8×34/(34+18)=50.8×65.38%=33.22(萬元)
貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=50.8×18/(34+18)=50.8×34.62%=17.58(萬元)
①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 50
累計(jì)折舊 10
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 60
②支付相關(guān)費(fèi)用：
借：固定資產(chǎn)清理0.8
貸：銀行存款 0.8
③換入汽車入賬：
借：固定資產(chǎn)——小客車 33.22
——貨運(yùn)汽車 17.58
貸：固定資產(chǎn)清理 50.8
3.非貨幣性交換的披露
按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：
(1)非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。是指企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，用什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)交換，即說明交換資產(chǎn)的性質(zhì)。例如，甲公司用一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車，諸如此類。
(2)換入資產(chǎn)成本的確定方式。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值是按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，還是按照自身的公允價(jià)值，或者是按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。
(3)換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
(4)非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。
甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價(jià)值;換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價(jià)值為30萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金3萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
①甲公司(支付補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=3/30=10%<25%，屬于非貨幣性交換。
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=(50-10)+3+0=43(萬元)
(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 40
累計(jì)折舊 10
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 50
(2)換入汽車入賬：
借：固定資產(chǎn)——汽車 43
貸：固定資產(chǎn)清理 40
銀行存款(補(bǔ)價(jià)) 3
②乙公司(收到補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/(換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià))=3/(30+3)=9%<25%，屬于非貨幣性交換。
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值—收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=(50-5)—3+0=42(萬元)
(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 45
累計(jì)折舊 5
貸：固定資產(chǎn)——汽車 50
(2)換入設(shè)備入賬：
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 42
銀行存款 3
貸：固定資產(chǎn)清理 45
【例7】說明換入多項(xiàng)資產(chǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量
甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價(jià)值;換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元;貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元。假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬元，并假定該交換雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=(60-10)+0.8=50.8(萬元)
小客車的入賬價(jià)值=50.8×34/(34+18)=50.8×65.38%=33.22(萬元)
貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=50.8×18/(34+18)=50.8×34.62%=17.58(萬元)
①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 50
累計(jì)折舊 10
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 60
②支付相關(guān)費(fèi)用：
借：固定資產(chǎn)清理0.8
貸：銀行存款 0.8
③換入汽車入賬：
借：固定資產(chǎn)——小客車 33.22
——貨運(yùn)汽車 17.58
貸：固定資產(chǎn)清理 50.8
3.非貨幣性交換的披露
按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：
(1)非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。是指企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，用什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)交換，即說明交換資產(chǎn)的性質(zhì)。例如，甲公司用一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車，諸如此類。
(2)換入資產(chǎn)成本的確定方式。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值是按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，還是按照自身的公允價(jià)值，或者是按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。
(3)換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
(4)非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。