二、債務重組的會計處理
1.現(xiàn)金清償債務
(1)債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務時，債務人應將豁免的債務即重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。
(2)債權人應將給予債務人豁免的債務即該債權賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。重組債權已計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。
【例1】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月1日進行債務重組，甲公司用銀行存款支付40萬元后，余款不再償還。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備5萬元。
①甲公司(債務人)會計處理
借：應付賬款——乙公司 50
貸：銀行存款 40
營業(yè)外收入——債務重組利得 10
②乙公司(債權人)會計處理
借：銀行存款 40
壞賬準備 5
營業(yè)外支出——債務重組損失 5
貸：應收賬款——甲公司 50
2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務
(1)對于債務人而言，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值之間的差額(即債務重組利得)，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入。用于抵債的資產(chǎn)作為銷售處理：
①抵債資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，分別計入主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。
② 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
③抵債資產(chǎn)為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。
(2)對于債權人而言，應當將重組債權的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權已經(jīng)計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等抵債資產(chǎn)的，應當以其公允價值入賬。
1.現(xiàn)金清償債務
(1)債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務時，債務人應將豁免的債務即重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。
(2)債權人應將給予債務人豁免的債務即該債權賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。重組債權已計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。
【例1】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月1日進行債務重組，甲公司用銀行存款支付40萬元后，余款不再償還。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備5萬元。
①甲公司(債務人)會計處理
借：應付賬款——乙公司 50
貸：銀行存款 40
營業(yè)外收入——債務重組利得 10
②乙公司(債權人)會計處理
借：銀行存款 40
壞賬準備 5
營業(yè)外支出——債務重組損失 5
貸：應收賬款——甲公司 50
2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務
(1)對于債務人而言，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值之間的差額(即債務重組利得)，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入。用于抵債的資產(chǎn)作為銷售處理：
①抵債資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，分別計入主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。
② 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
③抵債資產(chǎn)為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。
(2)對于債權人而言，應當將重組債權的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權已經(jīng)計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等抵債資產(chǎn)的，應當以其公允價值入賬。