貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是流動(dòng)性、最易被侵吞挪用的資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大都與貨幣資金有關(guān)。本文主要圍繞針對(duì)貨幣資金舞弊需要實(shí)施的審計(jì)策略以及需要特別注意的審計(jì)細(xì)節(jié)展開討論。
一、銀行函證
首先，值得注意的是企業(yè)已銷戶的銀行賬號(hào)也應(yīng)包含在銀行函證范圍內(nèi)；另外，函證內(nèi)容要包括有無質(zhì)押、擔(dān)保等情況。如果有質(zhì)押、擔(dān)保情形，應(yīng)取得相關(guān)合同，進(jìn)一步了解該業(yè)務(wù)的合法性及合規(guī)性；最后，函證一定要親自派人隨同被審計(jì)單位一同前往銀行，如確實(shí)屬于不方便上門函證的外地銀行，則務(wù)必要親自郵寄，回寄地址直接郵寄到審計(jì)人員辦公地點(diǎn)而非由被審計(jì)單位地址由其代為簽收，這樣可以防止被審計(jì)單位偽造銀行回函。
特別提醒：如該單位有定期存單，必須要拿到存單原件,不能用復(fù)印件代替，并且觀察企業(yè)提供存單原件的速度,如有搪塞現(xiàn)象,應(yīng)保持高度關(guān)注。因?yàn)椋赡艽嬖谙铝卸ㄆ诖鎲蜗嚓P(guān)交易，在復(fù)印件上是難以發(fā)現(xiàn)的：1．定期存單的存款期限跨越審計(jì)基準(zhǔn)日，被審計(jì)單位先將定期存單復(fù)印留底，然后在定期存單到期之前，提前套現(xiàn)，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)；2．定期存單作為質(zhì)押物，從事質(zhì)押貸款，而將定期存單復(fù)印留底，用質(zhì)押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)；3．定期存單背書轉(zhuǎn)讓，而特定期存單復(fù)印留底，用轉(zhuǎn)讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。
二、核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行存款
一般審計(jì)人員都會(huì)索取被審計(jì)單位的銀行對(duì)賬單，這里有兩點(diǎn)需要注意：一是對(duì)銀行對(duì)賬單的真?zhèn)芜M(jìn)行辨別，銀行單證屬于在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)過的外部證據(jù)，其可靠性應(yīng)被審慎評(píng)價(jià)，為避免企業(yè)在銀行單證上作假，可以通過到銀行進(jìn)行調(diào)查，重新取得一定期間的銀行對(duì)賬單，或者通過親自函證的方式加以解決；二是逐筆核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行日記賬，而不是僅僅核對(duì)余額，還要查對(duì)存款、取款、轉(zhuǎn)款日期、款項(xiàng)來源和用途、金融票據(jù)種類和號(hào)碼等，對(duì)于銀行提現(xiàn)記錄必須與現(xiàn)金日記賬的現(xiàn)金收入逐筆核對(duì)一致。
主要的財(cái)務(wù)舞弊形式及應(yīng)對(duì)策略如下：
1．出借銀行賬號(hào)的情況多見于小企業(yè)和特殊行業(yè)的企業(yè)，如建筑業(yè)等，這種情況一般是在對(duì)賬單上先有一筆資金收入，在相近日期又有一筆資金支出，金額相等，常以整數(shù)出現(xiàn)。對(duì)于這種情況；要進(jìn)一步追查資金的來源和去向，必要時(shí)，可以進(jìn)行函證。要核對(duì)有關(guān)的銷售合同，查明是屬于出借賬號(hào)，還是收入沒有入賬；
2．收入不入賬的情況多見于有避稅需求的企業(yè)，這種情況一般是在對(duì)賬單上先出現(xiàn)一筆資金收入，然后一次或分次轉(zhuǎn)出。對(duì)于這種情況、審計(jì)的策略與前一種基本相同；
3．挪用資金的情況多見于資金存量和流量都比較大，內(nèi)部控制不完善的企業(yè)，一般是對(duì)賬單上先出現(xiàn)一筆資金支付，然后一次或分次轉(zhuǎn)回，資金的支付可能以現(xiàn)金的方式進(jìn)行，也可能流向證券營業(yè)部等其他單位。審計(jì)人員如果發(fā)現(xiàn)這種情況，除了進(jìn)一步采取追查措施以外，要根據(jù)情況，必要時(shí)向主管人員反映情況。
這里值得一提的是對(duì)于存入證券公司的款項(xiàng)，要跟蹤資金走向，到證券公司延伸調(diào)查。一方面要看資金轉(zhuǎn)到證券公司的真實(shí)用途，即交易性質(zhì)是進(jìn)行委托理財(cái)還是進(jìn)行證券交易業(yè)務(wù)。另一方面要看資金的流動(dòng)軌跡，關(guān)注資金的去向，核算交易的損益；對(duì)于委托理財(cái)，要索取委托理財(cái)合同，關(guān)注其風(fēng)險(xiǎn)性及核算的真實(shí)性。
三、現(xiàn)金盤點(diǎn)
現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)在事先不通知被審計(jì)單位相關(guān)人員的情況下突擊進(jìn)行。避免由于被審計(jì)單位相關(guān)人員了解到審計(jì)人員將要實(shí)施庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)而早有防備，致使現(xiàn)金盤點(diǎn)達(dá)不到預(yù)期效果。當(dāng)現(xiàn)金存放在單位不同地點(diǎn)的保險(xiǎn)柜時(shí)，應(yīng)安排幾個(gè)盤點(diǎn)小組同時(shí)對(duì)單位每一存放處的保險(xiǎn)柜現(xiàn)金展開盤點(diǎn)，或?qū)⒚恳淮娣盘幈ｋU(xiǎn)柜先做封存，然后逐一盤點(diǎn)。避免被審計(jì)單位在現(xiàn)金實(shí)際盤點(diǎn)過程中，采取拆東墻補(bǔ)西墻的辦法應(yīng)付盤點(diǎn)，致使此次盤點(diǎn)失去原有的作用，達(dá)不到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。特別提醒：
1．在現(xiàn)金盤點(diǎn)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的招待費(fèi)清單在出納的保險(xiǎn)柜中，這些原始記錄沒有附在記賬憑證中報(bào)銷發(fā)票的后面，也有的被審計(jì)單位記賬憑證中報(bào)銷發(fā)票的后面附的是經(jīng)單位有關(guān)人員清理過的招待費(fèi)清單，這樣會(huì)計(jì)處理都違反了現(xiàn)行的有關(guān)法規(guī)，由此深入全面核對(duì)該單位的大宗招待費(fèi)發(fā)票，有時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位虛開招待費(fèi)發(fā)票，從而形成"賬外賬"或"小金庫"。
2．在現(xiàn)金盤點(diǎn)審計(jì)中，注意盤點(diǎn)現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票存根、作廢存根和空白支票，并做詳細(xì)記錄與現(xiàn)金、銀行存款審計(jì)結(jié)合起來，往往能有意外發(fā)現(xiàn)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的"賬外賬"的形成有的就是把作廢的轉(zhuǎn)賬支票存根附在記賬憑證后作為附件，現(xiàn)行的轉(zhuǎn)賬支票看不見對(duì)方戶名和賬號(hào)，實(shí)際轉(zhuǎn)出的與轉(zhuǎn)賬支票存根上注明的轉(zhuǎn)入單位不一致，而是轉(zhuǎn)到被審計(jì)單位下屬的"三產(chǎn)"，出具的報(bào)銷發(fā)票和合同是虛假的。
3．在現(xiàn)金盤點(diǎn)審計(jì)中要關(guān)注出納和會(huì)計(jì)的保險(xiǎn)柜中的個(gè)人名義的投資項(xiàng)目和單位法人代表的房產(chǎn)證、土地證和有關(guān)資信證明等。出納和會(huì)計(jì)保險(xiǎn)柜中存在上述物品首先違背《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》。同時(shí)，這些物品是私人物件，放在出納和會(huì)計(jì)人員保管屬不正?，F(xiàn)象，有可能是單位賬外資產(chǎn)，以此為線索與審計(jì)其他事項(xiàng)相結(jié)合進(jìn)行追查，有可能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的違規(guī)違紀(jì)問題。
四、關(guān)注轉(zhuǎn)賬支票的去向
由于支票自身的特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)憑證上只留存存根，在企業(yè)內(nèi)部控制較差的情況下，資金很有可能被暗渡陳倉，轉(zhuǎn)移到別處。審計(jì)時(shí)應(yīng)根據(jù)重要性原則，對(duì)某些性質(zhì)或金額比較重要的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)到銀行或收款方進(jìn)行延伸核實(shí)，以確認(rèn)該款項(xiàng)是否真正支付給存根聯(lián)所標(biāo)明的收款方。
五、通過抽查報(bào)銷單據(jù)查找非正常支出
通過抽查現(xiàn)金報(bào)銷或者銀行轉(zhuǎn)賬支票支付的費(fèi)用票據(jù)，可以查找一些有疑點(diǎn)的報(bào)銷單據(jù)，從而深入進(jìn)去查處套取公款的非法行為。首先要看發(fā)票是否按規(guī)定填寫，要注意發(fā)票號(hào)碼有無在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中短期內(nèi)出現(xiàn)相聯(lián)或相近，有無使用發(fā)票種類不符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要求，大小寫金額是否相符，字跡有無涂改、擦、補(bǔ)或顏色筆跡不相同現(xiàn)象，報(bào)銷手續(xù)是否齊全。假發(fā)票有如下的特點(diǎn)和一般性規(guī)律：第一種情況是發(fā)票日期與發(fā)票的連續(xù)號(hào)碼不相符，開出的同一類發(fā)票，日期在前、號(hào)碼在后或日期在后、號(hào)碼在前；第二種情況是發(fā)票標(biāo)明的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與該單位的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍實(shí)際情況不相吻合；第三種情況是支出內(nèi)容與金額違反常規(guī)；第四種情況是發(fā)票的日期、數(shù)量、單位、單價(jià)、品種及規(guī)格含糊不清或根本不填，金額一般為某個(gè)整數(shù)；第五種情況是相鄰的數(shù)張發(fā)票為某個(gè)整數(shù)。三是收據(jù)。一定額度以上的支付貨款都應(yīng)通過銀行結(jié)算，若發(fā)現(xiàn)未通過銀行結(jié)算支付貨款時(shí)，應(yīng)查明不通過銀行結(jié)算的原因。對(duì)付款另給收據(jù)或發(fā)票的應(yīng)特別注意有無重復(fù)報(bào)銷現(xiàn)象。尤其是專用收款收據(jù)("三聯(lián)單")要特別注意詳細(xì)認(rèn)真審計(jì)。如某單位辦公室人員頻繁報(bào)銷辦公用品和勞保服裝費(fèi)用，經(jīng)統(tǒng)計(jì)發(fā)票，日期相隔3個(gè)月的某大型商場發(fā)票居然連號(hào)，且出現(xiàn)日期順序與發(fā)票號(hào)碼順序顛倒。為了進(jìn)一步落實(shí)票據(jù)的真實(shí)性，審計(jì)人員利用盤點(diǎn)機(jī)會(huì)找工地基層工人了解是否曾發(fā)放勞保服裝，工人告知從未發(fā)放過。這樣，問題逐漸明朗化，后經(jīng)過總經(jīng)理交代，該單位是利用報(bào)銷辦公用品和勞保用品的名義給領(lǐng)導(dǎo)班子購買商場購物卡用于私人消費(fèi)，以權(quán)謀私。
六、通過計(jì)算銀行利息查找賬外資金
通過將銀行存款與利息核對(duì)，一方面可以審查銀行存款是否全額入賬，有無賬外資金；另一方面可以驗(yàn)證銀行存款的真實(shí)狀況。如果賬面記載的利息收入大于根據(jù)賬面存款計(jì)算所得利息，則表明該單位提供的銀行存款賬戶不全，有賬外存款；如果賬面利息小于根據(jù)賬面存款計(jì)算的利息，則有轉(zhuǎn)移利息收入或挪用銀行存款的嫌疑；對(duì)賬面沒有記載利息收入的銀行存款，應(yīng)重點(diǎn)追查銀行存款是否真實(shí)存在。
七、通過審查現(xiàn)金流量表發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)深入審計(jì)
首先，要警惕經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量大額為正，同時(shí)伴隨大額為負(fù)的投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量。例如藍(lán)田股份2000年經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量為8億元，同期的投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量為-7億元，達(dá)爾曼的經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量絕大多數(shù)年度都是正數(shù)，但其投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量持續(xù)為負(fù)。
其次，要分析公司貨幣資金余額的合理性。例如帕瑪拉特、臺(tái)灣博達(dá)在舞弊案爆發(fā)前賬面虛列大量現(xiàn)金，事后查明這些現(xiàn)金都是虛構(gòu)的或被限制用途。從達(dá)爾曼的合并報(bào)表看，公司2001年以前的貨幣資金余額一直在2億元左右，2001年及以后的貨幣資金余額都超過6.5億元，而公司的平均年主營業(yè)務(wù)收入約為2.5億元，現(xiàn)金存量規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)所需周轉(zhuǎn)資金。另一方面公司賬面有大量現(xiàn)金，卻又向銀行高額舉債，銀行借款規(guī)模逐年增長，2002年和2003年的期末銀行借款分別達(dá)到5.7億元和6.7億元，銀行短期貸款利率遠(yuǎn)高于定期存款利率，邏輯上不合理。公司后來的自查表明，2003年末達(dá)爾曼銀行存款有6.3億元是被質(zhì)押的存單，僅西安達(dá)福工貿(mào)有限公司就有3.2億元借款是用達(dá)爾曼存單進(jìn)行質(zhì)押的，而從公司歷年年報(bào)看，達(dá)爾曼與達(dá)福工貿(mào)除了購銷關(guān)系外，形式上沒有其他任何關(guān)聯(lián)。從2002年會(huì)計(jì)報(bào)表附注來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)時(shí)亦發(fā)現(xiàn)了銀行存款中有4.9億元定期存單的事實(shí)，但卻沒有懷疑其合理性并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，這也是證監(jiān)會(huì)處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要理由之一。
一、銀行函證
首先，值得注意的是企業(yè)已銷戶的銀行賬號(hào)也應(yīng)包含在銀行函證范圍內(nèi)；另外，函證內(nèi)容要包括有無質(zhì)押、擔(dān)保等情況。如果有質(zhì)押、擔(dān)保情形，應(yīng)取得相關(guān)合同，進(jìn)一步了解該業(yè)務(wù)的合法性及合規(guī)性；最后，函證一定要親自派人隨同被審計(jì)單位一同前往銀行，如確實(shí)屬于不方便上門函證的外地銀行，則務(wù)必要親自郵寄，回寄地址直接郵寄到審計(jì)人員辦公地點(diǎn)而非由被審計(jì)單位地址由其代為簽收，這樣可以防止被審計(jì)單位偽造銀行回函。
特別提醒：如該單位有定期存單，必須要拿到存單原件,不能用復(fù)印件代替，并且觀察企業(yè)提供存單原件的速度,如有搪塞現(xiàn)象,應(yīng)保持高度關(guān)注。因?yàn)椋赡艽嬖谙铝卸ㄆ诖鎲蜗嚓P(guān)交易，在復(fù)印件上是難以發(fā)現(xiàn)的：1．定期存單的存款期限跨越審計(jì)基準(zhǔn)日，被審計(jì)單位先將定期存單復(fù)印留底，然后在定期存單到期之前，提前套現(xiàn)，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)；2．定期存單作為質(zhì)押物，從事質(zhì)押貸款，而將定期存單復(fù)印留底，用質(zhì)押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)；3．定期存單背書轉(zhuǎn)讓，而特定期存單復(fù)印留底，用轉(zhuǎn)讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。
二、核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行存款
一般審計(jì)人員都會(huì)索取被審計(jì)單位的銀行對(duì)賬單，這里有兩點(diǎn)需要注意：一是對(duì)銀行對(duì)賬單的真?zhèn)芜M(jìn)行辨別，銀行單證屬于在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)過的外部證據(jù)，其可靠性應(yīng)被審慎評(píng)價(jià)，為避免企業(yè)在銀行單證上作假，可以通過到銀行進(jìn)行調(diào)查，重新取得一定期間的銀行對(duì)賬單，或者通過親自函證的方式加以解決；二是逐筆核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行日記賬，而不是僅僅核對(duì)余額，還要查對(duì)存款、取款、轉(zhuǎn)款日期、款項(xiàng)來源和用途、金融票據(jù)種類和號(hào)碼等，對(duì)于銀行提現(xiàn)記錄必須與現(xiàn)金日記賬的現(xiàn)金收入逐筆核對(duì)一致。
主要的財(cái)務(wù)舞弊形式及應(yīng)對(duì)策略如下：
1．出借銀行賬號(hào)的情況多見于小企業(yè)和特殊行業(yè)的企業(yè)，如建筑業(yè)等，這種情況一般是在對(duì)賬單上先有一筆資金收入，在相近日期又有一筆資金支出，金額相等，常以整數(shù)出現(xiàn)。對(duì)于這種情況；要進(jìn)一步追查資金的來源和去向，必要時(shí)，可以進(jìn)行函證。要核對(duì)有關(guān)的銷售合同，查明是屬于出借賬號(hào)，還是收入沒有入賬；
2．收入不入賬的情況多見于有避稅需求的企業(yè)，這種情況一般是在對(duì)賬單上先出現(xiàn)一筆資金收入，然后一次或分次轉(zhuǎn)出。對(duì)于這種情況、審計(jì)的策略與前一種基本相同；
3．挪用資金的情況多見于資金存量和流量都比較大，內(nèi)部控制不完善的企業(yè)，一般是對(duì)賬單上先出現(xiàn)一筆資金支付，然后一次或分次轉(zhuǎn)回，資金的支付可能以現(xiàn)金的方式進(jìn)行，也可能流向證券營業(yè)部等其他單位。審計(jì)人員如果發(fā)現(xiàn)這種情況，除了進(jìn)一步采取追查措施以外，要根據(jù)情況，必要時(shí)向主管人員反映情況。
這里值得一提的是對(duì)于存入證券公司的款項(xiàng)，要跟蹤資金走向，到證券公司延伸調(diào)查。一方面要看資金轉(zhuǎn)到證券公司的真實(shí)用途，即交易性質(zhì)是進(jìn)行委托理財(cái)還是進(jìn)行證券交易業(yè)務(wù)。另一方面要看資金的流動(dòng)軌跡，關(guān)注資金的去向，核算交易的損益；對(duì)于委托理財(cái)，要索取委托理財(cái)合同，關(guān)注其風(fēng)險(xiǎn)性及核算的真實(shí)性。
三、現(xiàn)金盤點(diǎn)
現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)在事先不通知被審計(jì)單位相關(guān)人員的情況下突擊進(jìn)行。避免由于被審計(jì)單位相關(guān)人員了解到審計(jì)人員將要實(shí)施庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)而早有防備，致使現(xiàn)金盤點(diǎn)達(dá)不到預(yù)期效果。當(dāng)現(xiàn)金存放在單位不同地點(diǎn)的保險(xiǎn)柜時(shí)，應(yīng)安排幾個(gè)盤點(diǎn)小組同時(shí)對(duì)單位每一存放處的保險(xiǎn)柜現(xiàn)金展開盤點(diǎn)，或?qū)⒚恳淮娣盘幈ｋU(xiǎn)柜先做封存，然后逐一盤點(diǎn)。避免被審計(jì)單位在現(xiàn)金實(shí)際盤點(diǎn)過程中，采取拆東墻補(bǔ)西墻的辦法應(yīng)付盤點(diǎn)，致使此次盤點(diǎn)失去原有的作用，達(dá)不到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。特別提醒：
1．在現(xiàn)金盤點(diǎn)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的招待費(fèi)清單在出納的保險(xiǎn)柜中，這些原始記錄沒有附在記賬憑證中報(bào)銷發(fā)票的后面，也有的被審計(jì)單位記賬憑證中報(bào)銷發(fā)票的后面附的是經(jīng)單位有關(guān)人員清理過的招待費(fèi)清單，這樣會(huì)計(jì)處理都違反了現(xiàn)行的有關(guān)法規(guī)，由此深入全面核對(duì)該單位的大宗招待費(fèi)發(fā)票，有時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位虛開招待費(fèi)發(fā)票，從而形成"賬外賬"或"小金庫"。
2．在現(xiàn)金盤點(diǎn)審計(jì)中，注意盤點(diǎn)現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票存根、作廢存根和空白支票，并做詳細(xì)記錄與現(xiàn)金、銀行存款審計(jì)結(jié)合起來，往往能有意外發(fā)現(xiàn)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的"賬外賬"的形成有的就是把作廢的轉(zhuǎn)賬支票存根附在記賬憑證后作為附件，現(xiàn)行的轉(zhuǎn)賬支票看不見對(duì)方戶名和賬號(hào)，實(shí)際轉(zhuǎn)出的與轉(zhuǎn)賬支票存根上注明的轉(zhuǎn)入單位不一致，而是轉(zhuǎn)到被審計(jì)單位下屬的"三產(chǎn)"，出具的報(bào)銷發(fā)票和合同是虛假的。
3．在現(xiàn)金盤點(diǎn)審計(jì)中要關(guān)注出納和會(huì)計(jì)的保險(xiǎn)柜中的個(gè)人名義的投資項(xiàng)目和單位法人代表的房產(chǎn)證、土地證和有關(guān)資信證明等。出納和會(huì)計(jì)保險(xiǎn)柜中存在上述物品首先違背《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》。同時(shí)，這些物品是私人物件，放在出納和會(huì)計(jì)人員保管屬不正?，F(xiàn)象，有可能是單位賬外資產(chǎn)，以此為線索與審計(jì)其他事項(xiàng)相結(jié)合進(jìn)行追查，有可能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的違規(guī)違紀(jì)問題。
四、關(guān)注轉(zhuǎn)賬支票的去向
由于支票自身的特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)憑證上只留存存根，在企業(yè)內(nèi)部控制較差的情況下，資金很有可能被暗渡陳倉，轉(zhuǎn)移到別處。審計(jì)時(shí)應(yīng)根據(jù)重要性原則，對(duì)某些性質(zhì)或金額比較重要的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)到銀行或收款方進(jìn)行延伸核實(shí)，以確認(rèn)該款項(xiàng)是否真正支付給存根聯(lián)所標(biāo)明的收款方。
五、通過抽查報(bào)銷單據(jù)查找非正常支出
通過抽查現(xiàn)金報(bào)銷或者銀行轉(zhuǎn)賬支票支付的費(fèi)用票據(jù)，可以查找一些有疑點(diǎn)的報(bào)銷單據(jù)，從而深入進(jìn)去查處套取公款的非法行為。首先要看發(fā)票是否按規(guī)定填寫，要注意發(fā)票號(hào)碼有無在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中短期內(nèi)出現(xiàn)相聯(lián)或相近，有無使用發(fā)票種類不符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要求，大小寫金額是否相符，字跡有無涂改、擦、補(bǔ)或顏色筆跡不相同現(xiàn)象，報(bào)銷手續(xù)是否齊全。假發(fā)票有如下的特點(diǎn)和一般性規(guī)律：第一種情況是發(fā)票日期與發(fā)票的連續(xù)號(hào)碼不相符，開出的同一類發(fā)票，日期在前、號(hào)碼在后或日期在后、號(hào)碼在前；第二種情況是發(fā)票標(biāo)明的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與該單位的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍實(shí)際情況不相吻合；第三種情況是支出內(nèi)容與金額違反常規(guī)；第四種情況是發(fā)票的日期、數(shù)量、單位、單價(jià)、品種及規(guī)格含糊不清或根本不填，金額一般為某個(gè)整數(shù)；第五種情況是相鄰的數(shù)張發(fā)票為某個(gè)整數(shù)。三是收據(jù)。一定額度以上的支付貨款都應(yīng)通過銀行結(jié)算，若發(fā)現(xiàn)未通過銀行結(jié)算支付貨款時(shí)，應(yīng)查明不通過銀行結(jié)算的原因。對(duì)付款另給收據(jù)或發(fā)票的應(yīng)特別注意有無重復(fù)報(bào)銷現(xiàn)象。尤其是專用收款收據(jù)("三聯(lián)單")要特別注意詳細(xì)認(rèn)真審計(jì)。如某單位辦公室人員頻繁報(bào)銷辦公用品和勞保服裝費(fèi)用，經(jīng)統(tǒng)計(jì)發(fā)票，日期相隔3個(gè)月的某大型商場發(fā)票居然連號(hào)，且出現(xiàn)日期順序與發(fā)票號(hào)碼順序顛倒。為了進(jìn)一步落實(shí)票據(jù)的真實(shí)性，審計(jì)人員利用盤點(diǎn)機(jī)會(huì)找工地基層工人了解是否曾發(fā)放勞保服裝，工人告知從未發(fā)放過。這樣，問題逐漸明朗化，后經(jīng)過總經(jīng)理交代，該單位是利用報(bào)銷辦公用品和勞保用品的名義給領(lǐng)導(dǎo)班子購買商場購物卡用于私人消費(fèi)，以權(quán)謀私。
六、通過計(jì)算銀行利息查找賬外資金
通過將銀行存款與利息核對(duì)，一方面可以審查銀行存款是否全額入賬，有無賬外資金；另一方面可以驗(yàn)證銀行存款的真實(shí)狀況。如果賬面記載的利息收入大于根據(jù)賬面存款計(jì)算所得利息，則表明該單位提供的銀行存款賬戶不全，有賬外存款；如果賬面利息小于根據(jù)賬面存款計(jì)算的利息，則有轉(zhuǎn)移利息收入或挪用銀行存款的嫌疑；對(duì)賬面沒有記載利息收入的銀行存款，應(yīng)重點(diǎn)追查銀行存款是否真實(shí)存在。
七、通過審查現(xiàn)金流量表發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)深入審計(jì)
首先，要警惕經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量大額為正，同時(shí)伴隨大額為負(fù)的投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量。例如藍(lán)田股份2000年經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量為8億元，同期的投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量為-7億元，達(dá)爾曼的經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量絕大多數(shù)年度都是正數(shù)，但其投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量持續(xù)為負(fù)。
其次，要分析公司貨幣資金余額的合理性。例如帕瑪拉特、臺(tái)灣博達(dá)在舞弊案爆發(fā)前賬面虛列大量現(xiàn)金，事后查明這些現(xiàn)金都是虛構(gòu)的或被限制用途。從達(dá)爾曼的合并報(bào)表看，公司2001年以前的貨幣資金余額一直在2億元左右，2001年及以后的貨幣資金余額都超過6.5億元，而公司的平均年主營業(yè)務(wù)收入約為2.5億元，現(xiàn)金存量規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)所需周轉(zhuǎn)資金。另一方面公司賬面有大量現(xiàn)金，卻又向銀行高額舉債，銀行借款規(guī)模逐年增長，2002年和2003年的期末銀行借款分別達(dá)到5.7億元和6.7億元，銀行短期貸款利率遠(yuǎn)高于定期存款利率，邏輯上不合理。公司后來的自查表明，2003年末達(dá)爾曼銀行存款有6.3億元是被質(zhì)押的存單，僅西安達(dá)福工貿(mào)有限公司就有3.2億元借款是用達(dá)爾曼存單進(jìn)行質(zhì)押的，而從公司歷年年報(bào)看，達(dá)爾曼與達(dá)福工貿(mào)除了購銷關(guān)系外，形式上沒有其他任何關(guān)聯(lián)。從2002年會(huì)計(jì)報(bào)表附注來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)時(shí)亦發(fā)現(xiàn)了銀行存款中有4.9億元定期存單的事實(shí)，但卻沒有懷疑其合理性并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，這也是證監(jiān)會(huì)處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要理由之一。