第三章 需要關(guān)注的主要問(wèn)題：
獨(dú)立性1（一）獨(dú)立性的要求1.對(duì)于向?qū)徲?jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員獨(dú)立于客戶；2.對(duì)于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告沒(méi)有明確限定于指定的使用者使用，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員獨(dú)立于客戶；3.對(duì)于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告明確限定于指定的使用者使用，要求鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。
獨(dú)立性2
（二）威脅獨(dú)立性的情形 影響?yīng)毩⑿缘囊蛩?BR> 影響?yīng)毩⑿缘木唧w情況列舉
經(jīng)濟(jì)利益
1.與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；2.收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；
3.過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；
4.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；
5.對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；
6.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。
自我評(píng)價(jià)
1.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事或經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
2.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；
3.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的原始數(shù)據(jù)或其他記錄。
關(guān)聯(lián)關(guān)系
1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事或經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
2. 鑒證客戶的董事、經(jīng)理，或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；
3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；4.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。
外界壓力
1.在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧，而遭到解聘威脅；2.受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；
3.受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。
獨(dú)立性3（三）防范措施1.職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施（1）進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；（2）繼續(xù)教育要求；（3）職業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲罰程序；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核；（5）有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性要求的法律。2.鑒證客戶內(nèi)部的防范措施（1）在鑒證客戶的管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托；（2）鑒證客戶有能夠勝任管理決策的員工；（3）強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的的政策和程序。（4）能夠確保在對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)作出客觀選擇的內(nèi)部程序；（5）為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)。
獨(dú)立性43.會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范措施整體上的防范措施：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；（2）制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；（3）建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；（4）及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；（5）制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的政策和程序。承辦具體鑒證業(yè)務(wù)的防范措施：（1）安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；（2）定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（3）與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題；（4）向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；（5）制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；（6）將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。此外，當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。 考.試.大.提供
獨(dú)立性5 （四）業(yè)務(wù)期間在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間是指事務(wù)所對(duì)其出具報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表覆蓋的期間。如果簽證業(yè)務(wù)是非審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)關(guān)系、或以前向其提供的各類服務(wù)是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成損害。如果在會(huì)計(jì)報(bào)表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開(kāi)始之前向?qū)徲?jì)客戶提供非簽證業(yè)務(wù)，而這些服務(wù)在審計(jì)業(yè)務(wù)期間將會(huì)被禁止，就應(yīng)當(dāng)考慮這些服務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性造成的損害。如果這些可能的損害并非明顯的不重要，就有必要考慮和運(yùn)用防范措施將損害降至可接受的水平。這樣的防范措施可能包括：1．與客戶的審計(jì)委員會(huì)等負(fù)責(zé)公司治理的部門討論與提供非簽證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問(wèn)題；2．獲得審計(jì)客戶對(duì)非簽證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的；3．不允許提供非簽證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù)；4．聘請(qǐng)另一事務(wù)所復(fù)核非簽證服務(wù)的結(jié)果，或請(qǐng)另一事務(wù)所在必要的范圍內(nèi)重新執(zhí)行非簽證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。
獨(dú)立性6需要指出的是，向非上市的審計(jì)客戶提供非簽證服務(wù)，只要滿足下列條件，該客戶成為上市公司時(shí)不會(huì)損害事務(wù)所的獨(dú)立性。這些條件包括：1．對(duì)于非上市的審計(jì)客戶，以前提供的非簽證服務(wù)是允許的；2．這種服務(wù)對(duì)于上市公司審計(jì)客戶時(shí)不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個(gè)合理期限內(nèi)將會(huì)中止服務(wù)；3．事務(wù)所已經(jīng)實(shí)施了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服?wù)所產(chǎn)生的可能對(duì)獨(dú)立性的損害，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健?BR> 獨(dú)立性7
（五）特殊情況下對(duì)獨(dú)立性運(yùn)用1.經(jīng)濟(jì)利益如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)發(fā)廠重要，以致只能采取以下防范措施才能消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑海?）在該人員成為鑒證小組成員之前將直接經(jīng)濟(jì)利益處置；考.試.大.提供（2）在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大；（3）將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)2.貸款和擔(dān)保對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，只要按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行，且貸款對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證客戶不夠重大，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅；如果重大，則財(cái)務(wù)措施將其降至可接受水平對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，只要按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。
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3.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系p31（1）具體表現(xiàn)1）在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級(jí)管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟(jì)利益。2）將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些服務(wù)或產(chǎn)品進(jìn)行一攬子交易。3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為鑒證客戶產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商。（2）影響與防范會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其他管理層之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系。會(huì)帶來(lái)商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外部壓力威脅。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，除非這種經(jīng)濟(jì)利益不重大、經(jīng)營(yíng)關(guān)系不重要；在非審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù)中，除非這種經(jīng)濟(jì)利益明顯不重要，否則沒(méi)有防范措施可以將威脅降至可接受水平。其一可采取的措施有：對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講：
1）終止該經(jīng)營(yíng)關(guān)系；
2）降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營(yíng)關(guān)系明顯不重要；
3）拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。對(duì)于鑒證小組長(zhǎng)遠(yuǎn)而言：將其調(diào)離鑒證小組
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4.家庭和個(gè)人關(guān)系（1）評(píng)價(jià)鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個(gè)人關(guān)系產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外部壓力的威脅應(yīng)考慮的因素：1）相應(yīng)人員在鑒證小組內(nèi)的職責(zé)；2）關(guān)系密切程度3）相應(yīng)家庭成員或其他人員在鑒證客戶中的角色（2）影響與防范1）直系親屬:只有通過(guò)將相應(yīng)人員調(diào)離鑒證小組，才能將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。2）近緣親屬：其對(duì)獨(dú)立性的威脅取決于：該近緣親屬在客戶中的職位；該專業(yè)人員在鑒證小組的作用。如果威脅并非明顯不重要，可考慮采用以下防范措施將其威脅降至可接受水平：將該人員調(diào)離鑒證小組；如果可能，調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責(zé)，使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)；制定政策和程序，使職員能夠向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)更高一級(jí)員工反映有關(guān)他們獨(dú)立性和客觀性的問(wèn)題。考.試.大.提供
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5.與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（1）如果見(jiàn)證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是見(jiàn)證小組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性可能受到威脅（2）如果鑒證小組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或前任合伙人已經(jīng)加入鑒證客戶，對(duì)其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力的威脅評(píng)價(jià)考慮的有素有：該人員在鑒證客戶中所擔(dān)任的職務(wù)；該人員將與鑒證小組發(fā)生關(guān)聯(lián)的程度；該人員離開(kāi)鑒證小組或會(huì)計(jì)師事務(wù)所得時(shí)間長(zhǎng)短；該人員以前在鑒證小組或事務(wù)所的職位。如果產(chǎn)生的威脅并非明顯重要，可采取以下措施將其威脅降至可接受水平：1）考慮修改鑒證業(yè)務(wù)的鑒證計(jì)劃的適當(dāng)性或必要性；2）委派一個(gè)與加入鑒證客戶的人員相比有足夠經(jīng)驗(yàn)的鑒證小組執(zhí)行以后的業(yè)務(wù)；3）對(duì)鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核
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6.近曾在鑒證客戶中工作（1）如果在鑒證報(bào)告涉及的期間內(nèi)，見(jiàn)證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，這種產(chǎn)生的威脅非常大，沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?，這樣的人員不應(yīng)當(dāng)被分配到相應(yīng)的鑒證小組。（2）如果在鑒證報(bào)告涉及的期間以前，見(jiàn)證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，這所產(chǎn)生的威脅的重要性取決于：該人員在鑒證客戶中擔(dān)任的職務(wù)；該人員離開(kāi)鑒證客戶的時(shí)間長(zhǎng)短；該人員在鑒證小組的職責(zé)。如果威脅并非明顯不重要，可考慮防范措施有：1）請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該人員作為鑒證小組成員所作的工作，或在必要時(shí)提供建議；2）與公司治理層，例如審計(jì)委員會(huì)討論這一問(wèn)題。獨(dú)立性127.作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事、成為審計(jì)客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅會(huì)非常重大，以致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健?.高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長(zhǎng)期關(guān)系在一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)中長(zhǎng)期委派同一名高級(jí)職員所產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅的重要性取決于：（1）該人員成為鑒證小組成員的時(shí)間長(zhǎng)短；（2）該人員在鑒證小組中的角色；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)；（4）鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)如果威脅并非明顯不重要，可采取防范措施有：（1）輪換鑒證小組的高級(jí)職員；（2）請(qǐng)鑒證小組以外的其他（3）進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核。
獨(dú)立性139.向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù) （1）以下活動(dòng)通常可能產(chǎn)生重大的經(jīng)濟(jì)利益或自我評(píng)價(jià)的威脅，只有避免這些活動(dòng)或拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)才能將威脅降至可接受水平：1）授權(quán)、執(zhí)行或完成一項(xiàng)交易，或代表鑒證客戶進(jìn)行授權(quán)，或得到授權(quán)；2）確定應(yīng)當(dāng)適時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的哪個(gè)建議3）以管理層的角色向負(fù)責(zé)公司治理的部門進(jìn)行報(bào)告。（2）以下活動(dòng)可能產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)或經(jīng)濟(jì)利益威脅：1）保管鑒證客戶的資產(chǎn)；2）監(jiān)督鑒證客戶的員工從事他們?nèi)粘Ｖ貜?fù)的活動(dòng)；3）編制原始憑證，或者以電子或其他形式生成數(shù)據(jù)，以證明一項(xiàng)交易的發(fā)生如果威脅并非明顯重要，可采取以下防范措施將其威脅降至可接受水平：1）作出安排，使提供這種服務(wù)的人員不參與鑒證業(yè)務(wù)；2）請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師就這些活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組獨(dú)立性的潛在影響提供建議3）法規(guī)中規(guī)定的其他相關(guān)的防范措施 獨(dú)立性14 （3）只要對(duì)獨(dú)立性的威脅已經(jīng)被降至可接受水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就可以提供鑒證業(yè)務(wù)以外的服務(wù)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受向鑒證客戶提供見(jiàn)證業(yè)務(wù)的委托之前，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)提供這一服務(wù)是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅，在所產(chǎn)生的威脅并非明顯不重要的情況下，應(yīng)當(dāng)拒絕接受該非鑒證業(yè)務(wù)，除非能夠采取以下防范措施將其應(yīng)影響降至可接受水平：1）制定政策和程序，禁止專業(yè)人員為鑒證客戶作出管理決策，或承擔(dān)這種決策的職責(zé)；2）與負(fù)責(zé)公司治理的部門，如審計(jì)委員會(huì)，討論與向鑒證客戶提供非見(jiàn)證業(yè)務(wù)有關(guān)獨(dú)立性問(wèn)題；3）鑒證客戶制定政策，對(duì)事務(wù)所提供非鑒證小組和會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性產(chǎn)生的潛在影響提供建議；4）請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)對(duì)鑒證小組和會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性產(chǎn)生的潛在影響提供建議；考.試.大.提供5）請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師為鑒證業(yè)務(wù)中一個(gè)單獨(dú)部分提供鑒證；6）取得鑒證客戶對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的；7）向負(fù)責(zé)治理的部門，如審計(jì)委員會(huì)，披露所收費(fèi)用的性質(zhì)和范圍；8）作出安排，使提供非鑒證業(yè)務(wù)的人員不參與鑒證業(yè)務(wù)。
獨(dú)立性1（一）獨(dú)立性的要求1.對(duì)于向?qū)徲?jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員獨(dú)立于客戶；2.對(duì)于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告沒(méi)有明確限定于指定的使用者使用，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員獨(dú)立于客戶；3.對(duì)于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告明確限定于指定的使用者使用，要求鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。
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（二）威脅獨(dú)立性的情形 影響?yīng)毩⑿缘囊蛩?BR> 影響?yīng)毩⑿缘木唧w情況列舉
經(jīng)濟(jì)利益
1.與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；2.收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；
3.過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；
4.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；
5.對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；
6.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。
自我評(píng)價(jià)
1.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事或經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
2.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；
3.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的原始數(shù)據(jù)或其他記錄。
關(guān)聯(lián)關(guān)系
1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事或經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
2. 鑒證客戶的董事、經(jīng)理，或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；
3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；4.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。
外界壓力
1.在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧，而遭到解聘威脅；2.受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；
3.受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。
獨(dú)立性3（三）防范措施1.職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施（1）進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；（2）繼續(xù)教育要求；（3）職業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲罰程序；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核；（5）有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性要求的法律。2.鑒證客戶內(nèi)部的防范措施（1）在鑒證客戶的管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托；（2）鑒證客戶有能夠勝任管理決策的員工；（3）強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的的政策和程序。（4）能夠確保在對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)作出客觀選擇的內(nèi)部程序；（5）為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)。
獨(dú)立性43.會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范措施整體上的防范措施：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；（2）制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；（3）建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；（4）及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；（5）制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的政策和程序。承辦具體鑒證業(yè)務(wù)的防范措施：（1）安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；（2）定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（3）與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題；（4）向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；（5）制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；（6）將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。此外，當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。 考.試.大.提供
獨(dú)立性5 （四）業(yè)務(wù)期間在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間是指事務(wù)所對(duì)其出具報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表覆蓋的期間。如果簽證業(yè)務(wù)是非審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)關(guān)系、或以前向其提供的各類服務(wù)是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成損害。如果在會(huì)計(jì)報(bào)表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開(kāi)始之前向?qū)徲?jì)客戶提供非簽證業(yè)務(wù)，而這些服務(wù)在審計(jì)業(yè)務(wù)期間將會(huì)被禁止，就應(yīng)當(dāng)考慮這些服務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性造成的損害。如果這些可能的損害并非明顯的不重要，就有必要考慮和運(yùn)用防范措施將損害降至可接受的水平。這樣的防范措施可能包括：1．與客戶的審計(jì)委員會(huì)等負(fù)責(zé)公司治理的部門討論與提供非簽證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問(wèn)題；2．獲得審計(jì)客戶對(duì)非簽證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的；3．不允許提供非簽證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù)；4．聘請(qǐng)另一事務(wù)所復(fù)核非簽證服務(wù)的結(jié)果，或請(qǐng)另一事務(wù)所在必要的范圍內(nèi)重新執(zhí)行非簽證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。
獨(dú)立性6需要指出的是，向非上市的審計(jì)客戶提供非簽證服務(wù)，只要滿足下列條件，該客戶成為上市公司時(shí)不會(huì)損害事務(wù)所的獨(dú)立性。這些條件包括：1．對(duì)于非上市的審計(jì)客戶，以前提供的非簽證服務(wù)是允許的；2．這種服務(wù)對(duì)于上市公司審計(jì)客戶時(shí)不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個(gè)合理期限內(nèi)將會(huì)中止服務(wù)；3．事務(wù)所已經(jīng)實(shí)施了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服?wù)所產(chǎn)生的可能對(duì)獨(dú)立性的損害，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健?BR> 獨(dú)立性7
（五）特殊情況下對(duì)獨(dú)立性運(yùn)用1.經(jīng)濟(jì)利益如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)發(fā)廠重要，以致只能采取以下防范措施才能消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑海?）在該人員成為鑒證小組成員之前將直接經(jīng)濟(jì)利益處置；考.試.大.提供（2）在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大；（3）將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)2.貸款和擔(dān)保對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，只要按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行，且貸款對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證客戶不夠重大，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅；如果重大，則財(cái)務(wù)措施將其降至可接受水平對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，只要按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。
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3.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系p31（1）具體表現(xiàn)1）在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級(jí)管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟(jì)利益。2）將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些服務(wù)或產(chǎn)品進(jìn)行一攬子交易。3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為鑒證客戶產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商。（2）影響與防范會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其他管理層之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系。會(huì)帶來(lái)商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外部壓力威脅。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，除非這種經(jīng)濟(jì)利益不重大、經(jīng)營(yíng)關(guān)系不重要；在非審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù)中，除非這種經(jīng)濟(jì)利益明顯不重要，否則沒(méi)有防范措施可以將威脅降至可接受水平。其一可采取的措施有：對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講：
1）終止該經(jīng)營(yíng)關(guān)系；
2）降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營(yíng)關(guān)系明顯不重要；
3）拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。對(duì)于鑒證小組長(zhǎng)遠(yuǎn)而言：將其調(diào)離鑒證小組
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4.家庭和個(gè)人關(guān)系（1）評(píng)價(jià)鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個(gè)人關(guān)系產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外部壓力的威脅應(yīng)考慮的因素：1）相應(yīng)人員在鑒證小組內(nèi)的職責(zé)；2）關(guān)系密切程度3）相應(yīng)家庭成員或其他人員在鑒證客戶中的角色（2）影響與防范1）直系親屬:只有通過(guò)將相應(yīng)人員調(diào)離鑒證小組，才能將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。2）近緣親屬：其對(duì)獨(dú)立性的威脅取決于：該近緣親屬在客戶中的職位；該專業(yè)人員在鑒證小組的作用。如果威脅并非明顯不重要，可考慮采用以下防范措施將其威脅降至可接受水平：將該人員調(diào)離鑒證小組；如果可能，調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責(zé)，使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)；制定政策和程序，使職員能夠向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)更高一級(jí)員工反映有關(guān)他們獨(dú)立性和客觀性的問(wèn)題。考.試.大.提供
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5.與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（1）如果見(jiàn)證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是見(jiàn)證小組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性可能受到威脅（2）如果鑒證小組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或前任合伙人已經(jīng)加入鑒證客戶，對(duì)其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力的威脅評(píng)價(jià)考慮的有素有：該人員在鑒證客戶中所擔(dān)任的職務(wù)；該人員將與鑒證小組發(fā)生關(guān)聯(lián)的程度；該人員離開(kāi)鑒證小組或會(huì)計(jì)師事務(wù)所得時(shí)間長(zhǎng)短；該人員以前在鑒證小組或事務(wù)所的職位。如果產(chǎn)生的威脅并非明顯重要，可采取以下措施將其威脅降至可接受水平：1）考慮修改鑒證業(yè)務(wù)的鑒證計(jì)劃的適當(dāng)性或必要性；2）委派一個(gè)與加入鑒證客戶的人員相比有足夠經(jīng)驗(yàn)的鑒證小組執(zhí)行以后的業(yè)務(wù)；3）對(duì)鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核
獨(dú)立性11
6.近曾在鑒證客戶中工作（1）如果在鑒證報(bào)告涉及的期間內(nèi)，見(jiàn)證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，這種產(chǎn)生的威脅非常大，沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?，這樣的人員不應(yīng)當(dāng)被分配到相應(yīng)的鑒證小組。（2）如果在鑒證報(bào)告涉及的期間以前，見(jiàn)證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，這所產(chǎn)生的威脅的重要性取決于：該人員在鑒證客戶中擔(dān)任的職務(wù)；該人員離開(kāi)鑒證客戶的時(shí)間長(zhǎng)短；該人員在鑒證小組的職責(zé)。如果威脅并非明顯不重要，可考慮防范措施有：1）請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該人員作為鑒證小組成員所作的工作，或在必要時(shí)提供建議；2）與公司治理層，例如審計(jì)委員會(huì)討論這一問(wèn)題。獨(dú)立性127.作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事、成為審計(jì)客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅會(huì)非常重大，以致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健?.高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長(zhǎng)期關(guān)系在一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)中長(zhǎng)期委派同一名高級(jí)職員所產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅的重要性取決于：（1）該人員成為鑒證小組成員的時(shí)間長(zhǎng)短；（2）該人員在鑒證小組中的角色；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)；（4）鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)如果威脅并非明顯不重要，可采取防范措施有：（1）輪換鑒證小組的高級(jí)職員；（2）請(qǐng)鑒證小組以外的其他（3）進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核。
獨(dú)立性139.向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù) （1）以下活動(dòng)通常可能產(chǎn)生重大的經(jīng)濟(jì)利益或自我評(píng)價(jià)的威脅，只有避免這些活動(dòng)或拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)才能將威脅降至可接受水平：1）授權(quán)、執(zhí)行或完成一項(xiàng)交易，或代表鑒證客戶進(jìn)行授權(quán)，或得到授權(quán)；2）確定應(yīng)當(dāng)適時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的哪個(gè)建議3）以管理層的角色向負(fù)責(zé)公司治理的部門進(jìn)行報(bào)告。（2）以下活動(dòng)可能產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)或經(jīng)濟(jì)利益威脅：1）保管鑒證客戶的資產(chǎn)；2）監(jiān)督鑒證客戶的員工從事他們?nèi)粘Ｖ貜?fù)的活動(dòng)；3）編制原始憑證，或者以電子或其他形式生成數(shù)據(jù)，以證明一項(xiàng)交易的發(fā)生如果威脅并非明顯重要，可采取以下防范措施將其威脅降至可接受水平：1）作出安排，使提供這種服務(wù)的人員不參與鑒證業(yè)務(wù)；2）請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師就這些活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組獨(dú)立性的潛在影響提供建議3）法規(guī)中規(guī)定的其他相關(guān)的防范措施 獨(dú)立性14 （3）只要對(duì)獨(dú)立性的威脅已經(jīng)被降至可接受水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就可以提供鑒證業(yè)務(wù)以外的服務(wù)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受向鑒證客戶提供見(jiàn)證業(yè)務(wù)的委托之前，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)提供這一服務(wù)是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅，在所產(chǎn)生的威脅并非明顯不重要的情況下，應(yīng)當(dāng)拒絕接受該非鑒證業(yè)務(wù)，除非能夠采取以下防范措施將其應(yīng)影響降至可接受水平：1）制定政策和程序，禁止專業(yè)人員為鑒證客戶作出管理決策，或承擔(dān)這種決策的職責(zé)；2）與負(fù)責(zé)公司治理的部門，如審計(jì)委員會(huì)，討論與向鑒證客戶提供非見(jiàn)證業(yè)務(wù)有關(guān)獨(dú)立性問(wèn)題；3）鑒證客戶制定政策，對(duì)事務(wù)所提供非鑒證小組和會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性產(chǎn)生的潛在影響提供建議；4）請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)對(duì)鑒證小組和會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性產(chǎn)生的潛在影響提供建議；考.試.大.提供5）請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師為鑒證業(yè)務(wù)中一個(gè)單獨(dú)部分提供鑒證；6）取得鑒證客戶對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的；7）向負(fù)責(zé)治理的部門，如審計(jì)委員會(huì)，披露所收費(fèi)用的性質(zhì)和范圍；8）作出安排，使提供非鑒證業(yè)務(wù)的人員不參與鑒證業(yè)務(wù)。