第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理關(guān)注下面的幾個(gè)問題
一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式與責(zé)任表2-1
會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同組織形式的對(duì)比
項(xiàng)目
特征與責(zé)任
優(yōu)點(diǎn)
缺點(diǎn)
獨(dú)資
具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任
容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠很好地滿足小型企業(yè)的代理記賬、代理納稅等方面要求。
無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。
普通合伙制
兩位或兩位以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙組成，合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。
強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。
難以發(fā)展為跨地區(qū)、跨國(guó)界的大型事務(wù)所；任何一個(gè)合伙人的錯(cuò)誤與舞弊行為，都可能給整個(gè)事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)。
有限公司制
由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購(gòu)股份對(duì)事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任
可以通過公司制迅速聚集一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師，建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務(wù)。
減低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。
有限責(zé)任合伙制
事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任。其他合伙人或無責(zé)任合伙人承擔(dān)有限責(zé)任。
具有普通合伙和有限責(zé)任公司制事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)。
合伙企業(yè)（不同形式的合伙企業(yè)責(zé)任承擔(dān)不一樣）
1、合伙企業(yè)分為普通合伙企業(yè)（其中包括特殊的普通合伙企業(yè)）和有限合伙企業(yè)。
2、普通合伙企業(yè)的特征是“所有”。“所有的合伙人”（不論出資形式、不論自己是否執(zhí)行企業(yè)事務(wù)）對(duì)“所有企業(yè)債務(wù)”（不論是一般的企業(yè)債務(wù)還是某一個(gè)合伙人因故意或者重大過失引起的企業(yè)債務(wù)）均承擔(dān)無限連帶責(zé)任。
3、普通合伙企業(yè)的出資
①合伙人可以用貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利出資，也可以用勞務(wù)出資。
【解釋】只有普通合伙人可以勞務(wù)出資，有限合伙人不得以勞務(wù)出資。
②合伙人以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利出資，需要評(píng)估作價(jià)的，可以由全體合伙人協(xié)商確定，也可以由全體合伙人委托法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估。
【相關(guān)連接】有限責(zé)任公司的股東全部繳納出資后，必須經(jīng)法定的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明。
4、特殊的普通合伙企業(yè)的特征是“先看債務(wù)再找人”。
（1）某一個(gè)合伙人因故意或者重大過失引起的企業(yè)債務(wù)，由該合伙人承擔(dān)無限責(zé)任，其他合伙人只承擔(dān)有限責(zé)任。
（2）一般的企業(yè)債務(wù)，“所有的合伙人”承擔(dān)無限連帶責(zé)任。
【案例】甲、乙、丙三個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師各出資100萬元，設(shè)立A會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙企業(yè)）。甲、乙因重大過失出具了虛假的審計(jì)報(bào)告，致使合伙企業(yè)負(fù)擔(dān)了1000萬元的債務(wù)：（1）首先以合伙企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)600萬元清償債務(wù)；（2）不足的400萬元由當(dāng)事人甲、乙承擔(dān)連帶責(zé)任，丙無需承擔(dān)。如果當(dāng)事人甲非故意或者非重大過失造成1000萬元的債務(wù)：（1）首先以合伙企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)600萬元清償債務(wù)；（2）不足的400萬元由合伙人甲、乙、丙承擔(dān)無限連帶責(zé)任。
【解釋】甲、乙以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義出具了審計(jì)報(bào)告，屬于合伙企業(yè)的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)首先以合伙企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。
5、有限合伙企業(yè)的特征是“先看人再確定責(zé)任”。
（1）只要是普通合伙人，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。
（2）只要是有限合伙人，對(duì)所有的企業(yè)債務(wù)只承擔(dān)有限責(zé)任。
6、有限合伙企業(yè)由2個(gè)以上50個(gè)以下合伙人設(shè)立；有限合伙企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)有1個(gè)普通合伙人。
【相關(guān)鏈接】有限責(zé)任公司的股東為50人以下，可以設(shè)立一人有限責(zé)任公司；股份有限公司的發(fā)起人為2－200人。
（2）有限合伙人不得以勞務(wù)出資，普通合伙人可以勞務(wù)出資。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)分成鑒證業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)
鑒證業(yè)務(wù)分成：審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)
非鑒證業(yè)務(wù)指：相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)
審計(jì)業(yè)務(wù)分成：審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、驗(yàn)證企業(yè)資本、辦理企業(yè)合并分立清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)、其他審計(jì)業(yè)務(wù)
其他鑒證業(yè)務(wù)分成：預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核等
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接
1、在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承辦業(yè)務(wù)，而必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。
2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦業(yè)務(wù)時(shí)，由于委托人不同，其被授予的權(quán)限也不同。在接受國(guó)家機(jī)關(guān)委托辦理的業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)的需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有權(quán)查閱有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件，查看業(yè)務(wù)現(xiàn)象和設(shè)施，向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查與核實(shí)；接受其他委托人的委托時(shí)，需要查閱資料、文件和進(jìn)行調(diào)查的，則應(yīng)按照依法簽訂的業(yè)務(wù)約定書的約定辦理。
一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式與責(zé)任表2-1
會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同組織形式的對(duì)比
項(xiàng)目
特征與責(zé)任
優(yōu)點(diǎn)
缺點(diǎn)
獨(dú)資
具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任
容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠很好地滿足小型企業(yè)的代理記賬、代理納稅等方面要求。
無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。
普通合伙制
兩位或兩位以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙組成，合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。
強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。
難以發(fā)展為跨地區(qū)、跨國(guó)界的大型事務(wù)所；任何一個(gè)合伙人的錯(cuò)誤與舞弊行為，都可能給整個(gè)事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)。
有限公司制
由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購(gòu)股份對(duì)事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任
可以通過公司制迅速聚集一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師，建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務(wù)。
減低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。
有限責(zé)任合伙制
事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任。其他合伙人或無責(zé)任合伙人承擔(dān)有限責(zé)任。
具有普通合伙和有限責(zé)任公司制事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)。
合伙企業(yè)（不同形式的合伙企業(yè)責(zé)任承擔(dān)不一樣）
1、合伙企業(yè)分為普通合伙企業(yè)（其中包括特殊的普通合伙企業(yè)）和有限合伙企業(yè)。
2、普通合伙企業(yè)的特征是“所有”。“所有的合伙人”（不論出資形式、不論自己是否執(zhí)行企業(yè)事務(wù)）對(duì)“所有企業(yè)債務(wù)”（不論是一般的企業(yè)債務(wù)還是某一個(gè)合伙人因故意或者重大過失引起的企業(yè)債務(wù)）均承擔(dān)無限連帶責(zé)任。
3、普通合伙企業(yè)的出資
①合伙人可以用貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利出資，也可以用勞務(wù)出資。
【解釋】只有普通合伙人可以勞務(wù)出資，有限合伙人不得以勞務(wù)出資。
②合伙人以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利出資，需要評(píng)估作價(jià)的，可以由全體合伙人協(xié)商確定，也可以由全體合伙人委托法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估。
【相關(guān)連接】有限責(zé)任公司的股東全部繳納出資后，必須經(jīng)法定的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明。
4、特殊的普通合伙企業(yè)的特征是“先看債務(wù)再找人”。
（1）某一個(gè)合伙人因故意或者重大過失引起的企業(yè)債務(wù)，由該合伙人承擔(dān)無限責(zé)任，其他合伙人只承擔(dān)有限責(zé)任。
（2）一般的企業(yè)債務(wù)，“所有的合伙人”承擔(dān)無限連帶責(zé)任。
【案例】甲、乙、丙三個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師各出資100萬元，設(shè)立A會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙企業(yè)）。甲、乙因重大過失出具了虛假的審計(jì)報(bào)告，致使合伙企業(yè)負(fù)擔(dān)了1000萬元的債務(wù)：（1）首先以合伙企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)600萬元清償債務(wù)；（2）不足的400萬元由當(dāng)事人甲、乙承擔(dān)連帶責(zé)任，丙無需承擔(dān)。如果當(dāng)事人甲非故意或者非重大過失造成1000萬元的債務(wù)：（1）首先以合伙企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)600萬元清償債務(wù)；（2）不足的400萬元由合伙人甲、乙、丙承擔(dān)無限連帶責(zé)任。
【解釋】甲、乙以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義出具了審計(jì)報(bào)告，屬于合伙企業(yè)的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)首先以合伙企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。
5、有限合伙企業(yè)的特征是“先看人再確定責(zé)任”。
（1）只要是普通合伙人，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。
（2）只要是有限合伙人，對(duì)所有的企業(yè)債務(wù)只承擔(dān)有限責(zé)任。
6、有限合伙企業(yè)由2個(gè)以上50個(gè)以下合伙人設(shè)立；有限合伙企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)有1個(gè)普通合伙人。
【相關(guān)鏈接】有限責(zé)任公司的股東為50人以下，可以設(shè)立一人有限責(zé)任公司；股份有限公司的發(fā)起人為2－200人。
（2）有限合伙人不得以勞務(wù)出資，普通合伙人可以勞務(wù)出資。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)分成鑒證業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)
鑒證業(yè)務(wù)分成：審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)
非鑒證業(yè)務(wù)指：相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)
審計(jì)業(yè)務(wù)分成：審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、驗(yàn)證企業(yè)資本、辦理企業(yè)合并分立清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)、其他審計(jì)業(yè)務(wù)
其他鑒證業(yè)務(wù)分成：預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核等
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接
1、在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承辦業(yè)務(wù)，而必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。
2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦業(yè)務(wù)時(shí)，由于委托人不同，其被授予的權(quán)限也不同。在接受國(guó)家機(jī)關(guān)委托辦理的業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)的需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有權(quán)查閱有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件，查看業(yè)務(wù)現(xiàn)象和設(shè)施，向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查與核實(shí)；接受其他委托人的委托時(shí)，需要查閱資料、文件和進(jìn)行調(diào)查的，則應(yīng)按照依法簽訂的業(yè)務(wù)約定書的約定辦理。