一、治理層、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的責(zé)任
1.防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任；
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證；
（2）由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以發(fā)現(xiàn)舞弊的原因
1.舞弊者的狡詐程度；
2.串通舞弊的程度；
3.舞弊者在被審計(jì)單位的職位級(jí)別；
4.舞弊者操縱會(huì)計(jì)記錄的頻率和范圍；
5.舞弊者操縱的每筆金額的大小。
三、識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)
1.評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)的程序（第九章的“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”在評(píng)估舞弊時(shí)的特例）
（1）詢問；
（2）考慮舞弊三因素；
（3）分析程序；
（4）考慮其他信息。
四、應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)
1.應(yīng)對(duì)舞弊的三個(gè)環(huán)節(jié)
（1）總體應(yīng)對(duì)措施；
（2）針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序；
（3）針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。
2.應(yīng)對(duì)舞弊的總體應(yīng)對(duì)措施
（1）考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)；
（2）考慮被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策；
（3）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不為被審計(jì)單位預(yù)見或事先了解。
3.針對(duì)認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序
(1)改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等；
(2)改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測試；
(3)改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。
4.針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)所要實(shí)施的審計(jì)程序
（1）測試日常會(huì)計(jì)核算過程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表做出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)；
（2）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；
（3）對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。
五、管理層凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段
1.編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)；
2.濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策；
3.不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸龀龅呐袛啵?BR> 4.故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；
5.隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)；
6.構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果；
7.篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。
六、發(fā)現(xiàn)管理層舞弊時(shí)對(duì)審計(jì)的影響
1.重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響；
2.重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。
七、違反法規(guī)行為的含義
1.違反法規(guī)行為是指出本準(zhǔn)則所稱違反法規(guī)行為，是指被審計(jì)單位有意或無意地違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法律法規(guī)的行為。
2．正確理解違反法規(guī)行為的內(nèi)涵
被審計(jì)單位從事的違反法規(guī)行為
以被審計(jì)單位名義從事的違反法規(guī)行為
管理層或員工以被審計(jì)單位名義從事的違反法規(guī)行為
八、管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任與措施
管理層責(zé)任 管理層防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為措施
保證經(jīng)營活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。 了解相關(guān)法律法規(guī)，確保設(shè)計(jì)的經(jīng)營程序符合法律法規(guī)的規(guī)定
建立和實(shí)施適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制
制定、公布并遵守行為規(guī)范
確保員工經(jīng)過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，了解各項(xiàng)行為規(guī)范
監(jiān)控行為規(guī)范的遵守情況，對(duì)違反行為規(guī)范的員工給予適當(dāng)?shù)奶幜P
聘請(qǐng)法律顧問，幫助管理層了解法律法規(guī)要求
匯集必須遵守的法律法規(guī)，保存被投訴的記錄
將適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分派給內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)，幫助管理層履行防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的責(zé)任
九、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的事項(xiàng)
具體表現(xiàn)
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)考慮違反法規(guī)行為是一種遏制措施 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)、也不能對(duì)防止被審計(jì)單位違反法規(guī)行為負(fù)責(zé)，但執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可能是遏制違反法規(guī)行為的一項(xiàng)措施。
應(yīng)當(dāng)考慮違反法規(guī)行為會(huì)導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （1）許多法律法規(guī)主要與被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)，且不能被會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所反映；
（2）審計(jì)程序的有效性受到內(nèi)部控制的固有局限性和使用的測試方法的影響；
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)大多是說服性而非結(jié)論性的；
（4）違反法規(guī)行為可能涉及故意隱瞞的行為。
應(yīng)當(dāng)考慮涉及故意隱瞞的行為 如果違反法規(guī)行為涉及故意隱瞞的行為，例如，共謀、偽造、故意不記錄交易、高層管理人員凌駕于內(nèi)部控制之上，或故意對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作虛假陳述等，那么，違反法規(guī)行為將導(dǎo)致更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
十、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)時(shí)采取的措施
總體要求 具體措施
在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關(guān)注審計(jì)可能揭露導(dǎo)致其對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項(xiàng)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，要保持職業(yè)懷疑態(tài)度。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分關(guān)注審計(jì)可能揭露導(dǎo)致其對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項(xiàng)。
十一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮特定法律法規(guī)的報(bào)告要求
1．如果法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告被審計(jì)單位對(duì)某些法定條款的遵守情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，以測試被審計(jì)單位對(duì)這些條款的遵守情況。
2．有些法律法規(guī)可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告被審計(jì)單位對(duì)某些法定條款的遵守情況。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先充分了解這些法定條款的特殊報(bào)告要求，再制定相應(yīng)的計(jì)劃，以便測試被審計(jì)單位對(duì)這些條款的遵守情況。
十二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體了解相關(guān)法律法規(guī)及遵守情況
情形 具體要求
1．總體了解的要求 在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)總體了解適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位如何遵守這些法律法規(guī)。
2．總體了解時(shí)應(yīng)特別關(guān)注的方面 應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注某些法律法規(guī)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重要影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
3．總體了解的審計(jì)程序 利用了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素時(shí)所獲知的信息
向管理層詢問被審計(jì)單位為遵守有關(guān)法律法規(guī)而采用的政策和程序
向管理層詢問對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的法律法規(guī)
與管理層討論在識(shí)別、評(píng)價(jià)和處理訴訟、索賠與稅務(wù)糾紛時(shí)采用的政策和程序
與審計(jì)組成部分的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論適用于該組成部分的法律法規(guī)
十三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時(shí)的處理
情形 具體要求
1．總體要求 當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解該行為的性質(zhì)及發(fā)生的環(huán)境，并獲取其他適當(dāng)信息，以評(píng)價(jià)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。
2．評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
因罰款、沒收違法所得、封存財(cái)產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟等導(dǎo)致的潛在財(cái)務(wù)后果；
潛在財(cái)務(wù)后果是否需要披露；
潛在財(cái)務(wù)后果是否嚴(yán)重，以至于影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映。
3．記錄發(fā)現(xiàn)的情況并與管理層討論
當(dāng)認(rèn)為可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄所發(fā)現(xiàn)的情況，并與管理層討論。
4．向律師咨詢 如果管理層不能提供令人滿意的信息證明其確實(shí)遵守了法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位律師咨詢有關(guān)法律法規(guī)的遵守情況，及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。
5．考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 當(dāng)懷疑被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為而又無法獲取充分信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。
6．考慮對(duì)審計(jì)的其他方面的影響 尤其對(duì)管理層聲明可靠性的影響，即如果違反法規(guī)行為未被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)或未包含在管理層聲明中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和管理層聲明的有效性。
十四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)違反法規(guī)行為的報(bào)告
情形 具體要求
1．總體要求 應(yīng)當(dāng)將注意到的違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計(jì)證據(jù)。
2．對(duì)故意和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求 如果認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通
3．懷疑違反法規(guī)行為涉及高級(jí)管理人員時(shí)的溝通要求 如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級(jí)管理人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層次的機(jī)構(gòu)報(bào)告。
4．考慮征詢法律意見 如果不存在更高層次的機(jī)構(gòu)，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為報(bào)告不起作用，或難以確定向誰報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見。
5．出具審計(jì)報(bào)告的要求
如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
如果因被審計(jì)單位阻撓無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)是否發(fā)生或可能發(fā)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
如果因?qū)徲?jì)范圍受到被審計(jì)單位以外的其他條件限制而無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。
6．解除業(yè)務(wù)約定的要求
如果被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。
1.防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任；
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證；
（2）由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以發(fā)現(xiàn)舞弊的原因
1.舞弊者的狡詐程度；
2.串通舞弊的程度；
3.舞弊者在被審計(jì)單位的職位級(jí)別；
4.舞弊者操縱會(huì)計(jì)記錄的頻率和范圍；
5.舞弊者操縱的每筆金額的大小。
三、識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)
1.評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)的程序（第九章的“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”在評(píng)估舞弊時(shí)的特例）
（1）詢問；
（2）考慮舞弊三因素；
（3）分析程序；
（4）考慮其他信息。
四、應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)
1.應(yīng)對(duì)舞弊的三個(gè)環(huán)節(jié)
（1）總體應(yīng)對(duì)措施；
（2）針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序；
（3）針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。
2.應(yīng)對(duì)舞弊的總體應(yīng)對(duì)措施
（1）考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)；
（2）考慮被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策；
（3）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不為被審計(jì)單位預(yù)見或事先了解。
3.針對(duì)認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序
(1)改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等；
(2)改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測試；
(3)改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。
4.針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)所要實(shí)施的審計(jì)程序
（1）測試日常會(huì)計(jì)核算過程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表做出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)；
（2）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；
（3）對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。
五、管理層凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段
1.編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)；
2.濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策；
3.不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸龀龅呐袛啵?BR> 4.故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；
5.隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)；
6.構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果；
7.篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。
六、發(fā)現(xiàn)管理層舞弊時(shí)對(duì)審計(jì)的影響
1.重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響；
2.重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。
七、違反法規(guī)行為的含義
1.違反法規(guī)行為是指出本準(zhǔn)則所稱違反法規(guī)行為，是指被審計(jì)單位有意或無意地違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法律法規(guī)的行為。
2．正確理解違反法規(guī)行為的內(nèi)涵
被審計(jì)單位從事的違反法規(guī)行為
以被審計(jì)單位名義從事的違反法規(guī)行為
管理層或員工以被審計(jì)單位名義從事的違反法規(guī)行為
八、管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任與措施
管理層責(zé)任 管理層防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為措施
保證經(jīng)營活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。 了解相關(guān)法律法規(guī)，確保設(shè)計(jì)的經(jīng)營程序符合法律法規(guī)的規(guī)定
建立和實(shí)施適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制
制定、公布并遵守行為規(guī)范
確保員工經(jīng)過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，了解各項(xiàng)行為規(guī)范
監(jiān)控行為規(guī)范的遵守情況，對(duì)違反行為規(guī)范的員工給予適當(dāng)?shù)奶幜P
聘請(qǐng)法律顧問，幫助管理層了解法律法規(guī)要求
匯集必須遵守的法律法規(guī)，保存被投訴的記錄
將適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分派給內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)，幫助管理層履行防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的責(zé)任
九、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的事項(xiàng)
具體表現(xiàn)
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)考慮違反法規(guī)行為是一種遏制措施 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)、也不能對(duì)防止被審計(jì)單位違反法規(guī)行為負(fù)責(zé)，但執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可能是遏制違反法規(guī)行為的一項(xiàng)措施。
應(yīng)當(dāng)考慮違反法規(guī)行為會(huì)導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （1）許多法律法規(guī)主要與被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)，且不能被會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所反映；
（2）審計(jì)程序的有效性受到內(nèi)部控制的固有局限性和使用的測試方法的影響；
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)大多是說服性而非結(jié)論性的；
（4）違反法規(guī)行為可能涉及故意隱瞞的行為。
應(yīng)當(dāng)考慮涉及故意隱瞞的行為 如果違反法規(guī)行為涉及故意隱瞞的行為，例如，共謀、偽造、故意不記錄交易、高層管理人員凌駕于內(nèi)部控制之上，或故意對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作虛假陳述等，那么，違反法規(guī)行為將導(dǎo)致更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
十、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)時(shí)采取的措施
總體要求 具體措施
在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關(guān)注審計(jì)可能揭露導(dǎo)致其對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項(xiàng)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，要保持職業(yè)懷疑態(tài)度。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分關(guān)注審計(jì)可能揭露導(dǎo)致其對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項(xiàng)。
十一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮特定法律法規(guī)的報(bào)告要求
1．如果法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告被審計(jì)單位對(duì)某些法定條款的遵守情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，以測試被審計(jì)單位對(duì)這些條款的遵守情況。
2．有些法律法規(guī)可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告被審計(jì)單位對(duì)某些法定條款的遵守情況。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先充分了解這些法定條款的特殊報(bào)告要求，再制定相應(yīng)的計(jì)劃，以便測試被審計(jì)單位對(duì)這些條款的遵守情況。
十二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體了解相關(guān)法律法規(guī)及遵守情況
情形 具體要求
1．總體了解的要求 在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)總體了解適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位如何遵守這些法律法規(guī)。
2．總體了解時(shí)應(yīng)特別關(guān)注的方面 應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注某些法律法規(guī)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重要影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
3．總體了解的審計(jì)程序 利用了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素時(shí)所獲知的信息
向管理層詢問被審計(jì)單位為遵守有關(guān)法律法規(guī)而采用的政策和程序
向管理層詢問對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的法律法規(guī)
與管理層討論在識(shí)別、評(píng)價(jià)和處理訴訟、索賠與稅務(wù)糾紛時(shí)采用的政策和程序
與審計(jì)組成部分的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論適用于該組成部分的法律法規(guī)
十三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時(shí)的處理
情形 具體要求
1．總體要求 當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解該行為的性質(zhì)及發(fā)生的環(huán)境，并獲取其他適當(dāng)信息，以評(píng)價(jià)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。
2．評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
因罰款、沒收違法所得、封存財(cái)產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟等導(dǎo)致的潛在財(cái)務(wù)后果；
潛在財(cái)務(wù)后果是否需要披露；
潛在財(cái)務(wù)后果是否嚴(yán)重，以至于影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映。
3．記錄發(fā)現(xiàn)的情況并與管理層討論
當(dāng)認(rèn)為可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄所發(fā)現(xiàn)的情況，并與管理層討論。
4．向律師咨詢 如果管理層不能提供令人滿意的信息證明其確實(shí)遵守了法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位律師咨詢有關(guān)法律法規(guī)的遵守情況，及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。
5．考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 當(dāng)懷疑被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為而又無法獲取充分信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。
6．考慮對(duì)審計(jì)的其他方面的影響 尤其對(duì)管理層聲明可靠性的影響，即如果違反法規(guī)行為未被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)或未包含在管理層聲明中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和管理層聲明的有效性。
十四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)違反法規(guī)行為的報(bào)告
情形 具體要求
1．總體要求 應(yīng)當(dāng)將注意到的違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計(jì)證據(jù)。
2．對(duì)故意和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求 如果認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通
3．懷疑違反法規(guī)行為涉及高級(jí)管理人員時(shí)的溝通要求 如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級(jí)管理人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層次的機(jī)構(gòu)報(bào)告。
4．考慮征詢法律意見 如果不存在更高層次的機(jī)構(gòu)，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為報(bào)告不起作用，或難以確定向誰報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見。
5．出具審計(jì)報(bào)告的要求
如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
如果因被審計(jì)單位阻撓無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)是否發(fā)生或可能發(fā)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
如果因?qū)徲?jì)范圍受到被審計(jì)單位以外的其他條件限制而無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。
6．解除業(yè)務(wù)約定的要求
如果被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。