融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。
融資租賃業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定，根據(jù)《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅［2003］16號(hào)）文件規(guī)定：“經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)從事的融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后，其余額將作為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。”考試大祝你成功
根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)［1993］14號(hào)）的規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)屬于金融保險(xiǎn)業(yè)稅目，稅率為5％。在納稅義務(wù)的確認(rèn)上，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第九條的規(guī)定：“營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。”
舉例說明如下：鑫鑫租賃公司，經(jīng)原國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)。2002年12月28日購進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，出租給國內(nèi)企業(yè)大誠公司。購進(jìn)該設(shè)備價(jià)稅合計(jì)成本200萬元，并支付安裝調(diào)試費(fèi)2萬元、運(yùn)輸費(fèi)2萬元，設(shè)備貸款利息3萬元，該設(shè)備入賬價(jià)值207萬元。租賃合同規(guī)定：起租日為設(shè)備運(yùn)抵承租企業(yè)之日即2003年1月1日，自起租日起每年年末支付租金64萬元，租期四年。租賃期滿時(shí)，大誠公司享有優(yōu)惠購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價(jià)為500元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)為5萬元，租賃內(nèi)含利率為9．09％。鑫鑫公司采用直線法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。要求作出鑫鑫公司的賬務(wù)處理。
第一步判斷租賃類型：購買價(jià)500元僅為公允價(jià)值50000元的1％（低于5％的要求），滿足《租賃準(zhǔn)則》第七條第二款的標(biāo)準(zhǔn)，因此鑫鑫公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃確認(rèn)為融資租賃?？荚嚧蟀槟阃?BR> 第二步計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益：
①最低租賃收款額＝租金×期數(shù)＋行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額＝640000×4＋500＝2560500（元）；
②根據(jù)租賃內(nèi)含利率的定義，租賃內(nèi)含利率是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。因此最低租賃收款額現(xiàn)值＝租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值＝2070000（元）；
③未實(shí)現(xiàn)融資收益＝2560500－2070000＝490500（元）。
第三步確認(rèn)應(yīng)納營業(yè)稅：應(yīng)納營業(yè)稅＝490500×5％＝24525（元），由于租金分四年支付，因此每年應(yīng)分?jǐn)偁I業(yè)稅24525÷4＝6131．25（元），并在年末收到租金時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。需要指出的是，每年分?jǐn)偟臓I業(yè)稅應(yīng)在每月以預(yù)提的形式計(jì)入當(dāng)月成本費(fèi)用中，以保證收入與支出相配比。
第四步，賬務(wù)處理為：
①2003年1月1日：
借：應(yīng)收融資租賃款2560500
貸：融資租賃資產(chǎn)2070000
遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益 490500。
②2003年1月～12月，每月確認(rèn)融資收入時(shí)（490500÷4÷12＝10218．75）：
借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益 10218．75
貸：主營業(yè)務(wù)收入——融資收入 10218．75
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加510．93（6131．25÷12）
貸：預(yù)提費(fèi)用——營業(yè)稅510．93。
③2003年12月31日，收到第一期租金時(shí)：
借：銀行存款640000
貸：應(yīng)收融資租賃款640000
借：預(yù)提費(fèi)用——營業(yè)稅6131．25（510．93×12）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 6131．25。
④繳納稅金時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 6131．25
貸：銀行存款6131．252004年～2006年的會(huì)計(jì)分錄同②③④。
⑤2007年1月1日：
借：銀行存款 500
貸：應(yīng)收融資租賃款500。
融資租賃業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定，根據(jù)《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅［2003］16號(hào)）文件規(guī)定：“經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)從事的融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后，其余額將作為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。”考試大祝你成功
根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)［1993］14號(hào)）的規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)屬于金融保險(xiǎn)業(yè)稅目，稅率為5％。在納稅義務(wù)的確認(rèn)上，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第九條的規(guī)定：“營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。”
舉例說明如下：鑫鑫租賃公司，經(jīng)原國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)。2002年12月28日購進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，出租給國內(nèi)企業(yè)大誠公司。購進(jìn)該設(shè)備價(jià)稅合計(jì)成本200萬元，并支付安裝調(diào)試費(fèi)2萬元、運(yùn)輸費(fèi)2萬元，設(shè)備貸款利息3萬元，該設(shè)備入賬價(jià)值207萬元。租賃合同規(guī)定：起租日為設(shè)備運(yùn)抵承租企業(yè)之日即2003年1月1日，自起租日起每年年末支付租金64萬元，租期四年。租賃期滿時(shí)，大誠公司享有優(yōu)惠購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價(jià)為500元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)為5萬元，租賃內(nèi)含利率為9．09％。鑫鑫公司采用直線法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。要求作出鑫鑫公司的賬務(wù)處理。
第一步判斷租賃類型：購買價(jià)500元僅為公允價(jià)值50000元的1％（低于5％的要求），滿足《租賃準(zhǔn)則》第七條第二款的標(biāo)準(zhǔn)，因此鑫鑫公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃確認(rèn)為融資租賃?？荚嚧蟀槟阃?BR> 第二步計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益：
①最低租賃收款額＝租金×期數(shù)＋行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額＝640000×4＋500＝2560500（元）；
②根據(jù)租賃內(nèi)含利率的定義，租賃內(nèi)含利率是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。因此最低租賃收款額現(xiàn)值＝租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值＝2070000（元）；
③未實(shí)現(xiàn)融資收益＝2560500－2070000＝490500（元）。
第三步確認(rèn)應(yīng)納營業(yè)稅：應(yīng)納營業(yè)稅＝490500×5％＝24525（元），由于租金分四年支付，因此每年應(yīng)分?jǐn)偁I業(yè)稅24525÷4＝6131．25（元），并在年末收到租金時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。需要指出的是，每年分?jǐn)偟臓I業(yè)稅應(yīng)在每月以預(yù)提的形式計(jì)入當(dāng)月成本費(fèi)用中，以保證收入與支出相配比。
第四步，賬務(wù)處理為：
①2003年1月1日：
借：應(yīng)收融資租賃款2560500
貸：融資租賃資產(chǎn)2070000
遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益 490500。
②2003年1月～12月，每月確認(rèn)融資收入時(shí)（490500÷4÷12＝10218．75）：
借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益 10218．75
貸：主營業(yè)務(wù)收入——融資收入 10218．75
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加510．93（6131．25÷12）
貸：預(yù)提費(fèi)用——營業(yè)稅510．93。
③2003年12月31日，收到第一期租金時(shí)：
借：銀行存款640000
貸：應(yīng)收融資租賃款640000
借：預(yù)提費(fèi)用——營業(yè)稅6131．25（510．93×12）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 6131．25。
④繳納稅金時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 6131．25
貸：銀行存款6131．252004年～2006年的會(huì)計(jì)分錄同②③④。
⑤2007年1月1日：
借：銀行存款 500
貸：應(yīng)收融資租賃款500。