國(guó)家稅務(wù)總局日前下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）文件，對(duì)工資、薪金和福利費(fèi)的稅前扣除問題作了詳細(xì)解釋。
工資、薪金及職工福利費(fèi)如何正確扣除，應(yīng)為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)之一。
案例
安徽省五河縣倡達(dá)實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司，2008年企業(yè)所得稅適用稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。該公司職工人數(shù)為1500人，2008年初職工福利費(fèi)無余額，2008年支出了防暑降溫費(fèi)、冬季取暖費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)各200萬(wàn)元（未超過該省規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)）。經(jīng)該公司薪酬委員會(huì)審定，當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資5000萬(wàn)元，政府有關(guān)部門核定的工資總額為5500萬(wàn)元。
分析
國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的合理工資、薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資、薪金制度規(guī)定，實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，是按以下原則掌握：企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。該公司的工資發(fā)放完全符合上述原則，因此該公司的工資、薪金可以視為合理的工資、薪金。
國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件還規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條、第四十一條、第四十二條所稱的“工資、薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。該公司2008年實(shí)際發(fā)放的工資總額5000萬(wàn)元未超過政府有關(guān)部門核定的工資總額，可全額在稅前扣除。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于職工冬季取暖補(bǔ)貼等稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1996]673號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，稅法規(guī)定允許扣除。為防止企業(yè)以這些費(fèi)用為名，隨意加大扣除費(fèi)用，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，確定上述費(fèi)用稅前扣除的限額，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
因未超過該省國(guó)稅部門管轄企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，防暑降溫費(fèi)、冬季取暖費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)按上述規(guī)定，該公司支付的上述3項(xiàng)費(fèi)用均在限額以內(nèi)，可以在稅前扣除?？荚嚧鬄槟慵佑?BR> 該公司與大多數(shù)企業(yè)相似，在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)了“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”二級(jí)科目，對(duì)支出的防暑降溫費(fèi)、冬季取暖費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)進(jìn)行核算，對(duì)發(fā)給職工個(gè)人的上述3項(xiàng)費(fèi)用按規(guī)定并入當(dāng)月工資、薪金扣繳個(gè)人所得稅。
國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件指出，企業(yè)職工福利費(fèi)，包括供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼等。為此，該公司當(dāng)年發(fā)生防暑降溫費(fèi)、冬季取暖費(fèi)各200萬(wàn)元，合計(jì)400萬(wàn)元（200×2），不能以管理費(fèi)用的名義直接在稅前扣除，應(yīng)在職工福利費(fèi)中開支。
國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。為此，該公司應(yīng)及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)科目，將當(dāng)年在“管理費(fèi)用”科目列支的400萬(wàn)元供暖費(fèi)、職工防暑降溫費(fèi)予以調(diào)出，同時(shí)等額增加“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”科目。
工資、薪金及職工福利費(fèi)如何正確扣除，應(yīng)為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)之一。
案例
安徽省五河縣倡達(dá)實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司，2008年企業(yè)所得稅適用稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。該公司職工人數(shù)為1500人，2008年初職工福利費(fèi)無余額，2008年支出了防暑降溫費(fèi)、冬季取暖費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)各200萬(wàn)元（未超過該省規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)）。經(jīng)該公司薪酬委員會(huì)審定，當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資5000萬(wàn)元，政府有關(guān)部門核定的工資總額為5500萬(wàn)元。
分析
國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的合理工資、薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資、薪金制度規(guī)定，實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，是按以下原則掌握：企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。該公司的工資發(fā)放完全符合上述原則，因此該公司的工資、薪金可以視為合理的工資、薪金。
國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件還規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條、第四十一條、第四十二條所稱的“工資、薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。該公司2008年實(shí)際發(fā)放的工資總額5000萬(wàn)元未超過政府有關(guān)部門核定的工資總額，可全額在稅前扣除。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于職工冬季取暖補(bǔ)貼等稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1996]673號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，稅法規(guī)定允許扣除。為防止企業(yè)以這些費(fèi)用為名，隨意加大扣除費(fèi)用，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，確定上述費(fèi)用稅前扣除的限額，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
因未超過該省國(guó)稅部門管轄企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，防暑降溫費(fèi)、冬季取暖費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)按上述規(guī)定，該公司支付的上述3項(xiàng)費(fèi)用均在限額以內(nèi)，可以在稅前扣除?？荚嚧鬄槟慵佑?BR> 該公司與大多數(shù)企業(yè)相似，在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)了“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”二級(jí)科目，對(duì)支出的防暑降溫費(fèi)、冬季取暖費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)進(jìn)行核算，對(duì)發(fā)給職工個(gè)人的上述3項(xiàng)費(fèi)用按規(guī)定并入當(dāng)月工資、薪金扣繳個(gè)人所得稅。
國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件指出，企業(yè)職工福利費(fèi)，包括供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼等。為此，該公司當(dāng)年發(fā)生防暑降溫費(fèi)、冬季取暖費(fèi)各200萬(wàn)元，合計(jì)400萬(wàn)元（200×2），不能以管理費(fèi)用的名義直接在稅前扣除，應(yīng)在職工福利費(fèi)中開支。
國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。為此，該公司應(yīng)及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)科目，將當(dāng)年在“管理費(fèi)用”科目列支的400萬(wàn)元供暖費(fèi)、職工防暑降溫費(fèi)予以調(diào)出，同時(shí)等額增加“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”科目。